教学课件-保险会计

第一章

总论

保险会计课程介绍和学习要求课程：保险会计教材：《保险会计》学时：68学习目标：了解保险会计基本核算方法，掌握保险会计基本技能，学会运用会计思维方法理解保险公司经营和管理。内容介绍课堂讲授部分：介绍保险会计概念、目标、假设、要素及会计制度体系现状，保险公司业务发生的会计处理过程保险会计综合实验部分准备知识：会计基本理论知识架构一个等式两个职能三大报表四个环节五个假设（基本前提）六大要素七种核算方法八项信息质量要求

一、保险和保险业务根据我国保险法规定，所谓保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。

第一章保险业务和保险会计保险业务是我国金融业务的重要组成部分，我国目前由保险公司专门经营。一般将保险公司划分为财产保险公司和人寿保险公司，两类公司各有其业务范围和经营特色。根据《中华人民共和国保险法》的规定，我国财产保险公司可以经营下列业务：1、普通财产保险；2、运输工具保险；3、海上保险；4、工程保险；5、责任保险；6、特殊风险的财产保险；7、信用保险。人寿保险公司可以经营下列业务：1、人寿保险；2、人身意外伤害保险；3、健康保险。二、保险会计及其特征保险公司会计是会计的一个分支，是一种特殊的行业会计。特征：1.会计核算过程与业务处理过程相融合。2.以偿付能力为核心的外部监管日趋严格。3.保险经营成本支出与收入补偿的顺序与一般行业相反。4.会计要素方面的特征。第二节保险会计的目标和基本前提

一、保险会计的目标保险会计目标应以满足会计信息使用者的需求为出发点，进行有关信息的提供。保险会计的目标可以归纳为：（1）帮助会计信息使用者进行投资与决策。（2）呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及变动情况。（3）呈报企业的经营绩效。（4）呈报企业资金的流动性、流量及偿债能力。（5）评估企业管理者运用资源的责任及绩效。二、保险会计的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量小练习（）假设，明确了会计工作的空间范围（）假设，明确了会计工作的时间范围（）假设的存在，才有了权责发生制的应运而生。（）假设，也叫币值不变假设（）是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用……第三节保险会计要素六大会计要素有：（）保险会计要素的特殊性（一）资产存货只有物料用品和低值易耗品，比重很小；具有应收分保账款、存出保证金等特有的资产；大量以金融投资工具形式存在等。（二）负债负债占总资产比重较大；对单个债权人而言具有赔偿上的或有性和金额上的不确定性；提取的各项准备金是其负债主要方面，易出现高估负债等。（三）所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润（四）收入保费收入和投资收益收入是引起负债的主要原因投资收益对保险公司越来越重要，越来越成为保险公司重要利润来源（五）成本费用成本（原保险合同成本）包括赔款与给付支出、手续费或佣金支出、各项准备金提转差、营业税金及附加等；费用（期间费用）主要是业务及管理费用（六）利润利润=营业利润+营业外收支净额保险公司利润特点：预见性、各会计期间缺乏可比性、延时性、不确定性、分享性、来源于全体同质业务而非单个保单保费收入减成本费用后的汇总第四节保险会计信息质量要求一、保险会计信息质量要求（一）可靠性（二）相关性（三）可比性（四）及时性（五）重要性（六）可理解性（七）谨慎性（八）实质重于形式保险会计循环过程问题与思考1、保险公司会计有哪些特征？2、试举例说明保险会计要素与其他工商企业的区别。3、保险会计信息质量要求有哪些？第二章

保险会计基本核算方法

第一节会计科目和账户

一、设置会计科目的意义保险公司会计科目是对保险公司的各项要素的具体核算内容，按保险公司会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据。在保险公司的日常会计核算中，从填制会计凭证到核算结束，会计科目始终都起着总括分类的重要作用，具有重要的意义。二、会计科目设置的原则

三、会计科目的分类保险公司的会计科目按不同的标准，可以对会计科目进行不同的分类。1.会计科目按经济内容的分类。（1）资产类。指反映保险公司的财产、资金及债权的科目。如库存现金、应收保费、预付赔款、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、买入返售金融资产、固定资产、无形资产等科目。（2）负债类。指反映保险公司负债的科目。如短期借款、应付职工薪酬、预收保费、应付债券、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等科目。（3）所有者权益类。指反映投资者享有的权益的科目。如本年利润、利润分配、实收资本、资本公积、盈余公积等科目。（4）损益类。指反映保险公司收支的科目。如保费收入、其他业务收入、赔款支出、其他业务成本、业务及管理费用等科目。2.会计科目按提供核算指标详细程度分类。会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目、明细分类科目和二级科目。（1）总分类科目，又叫总账科目或一级科目。是反映总括情况，提供总分类核算指标的科目。如银行存款、应收保费、预收保费、固定资产、保费收入、赔款支出等科目。（2）明细分类科目，又叫明细科目或细目。是提供详细核算指标的科目。如保费收入总账科目下，可按险种设置明细科目。（3）二级科目，又叫子目。是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目。它比总分类科目提供的指标详细，但又比明细分类科目提供的指标概括。四、账户会计科目只是对会计要素的具体经济内容进行分类的名称，不能把由于发生经济业务而引起的资产、负债、所有者权益增减变动的情况，连续、系统地进行记录和反映。为了反映保险公司会计要素的增减变动及其结果，必须根据会计科目开设账户。根据总分类科目设置的账户，叫总分类账户。根据明细分类科目设置的账户，叫明细分类账户。根据二级科目设置的账户，叫二级账户。第二节借贷记账法借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，来记录和反映会计要素增减变动情况及结果的一种复式记账法。借贷记账法是国际通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。保险公司采用借贷记账法对表内科目进行记载。

一、账户的结构在借贷记账法下，将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于那一方登记增加金额，那一方登记减少金额，则取决于账户的性质。（一）资产类账户的结构资产类账户期末余额计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额（二）权益类账户的结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益账户两类。权益类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额在贷方，表示权益的实有数额。权益类账户期末余额计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（三）损益类账户的结构损益类账户包括各种收入类账户和支出及费用类账户两大类。1.收入类账户借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加，期末应无余额。收入类账户的结构如下图所示。2.支出及费用类账户二、记账规则与试算平衡（一）记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（二）试算平衡有本期发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种。

第三节会计凭证和账簿一、会计凭证会计凭证是记录经济业务，办理资金收付和明确经济责任的书面证明，也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。会计凭证按填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证——外来原始凭证—自制记账凭证——收款凭证记账凭证—付款凭证二、账簿保险公司的账簿是记录和反映经济业务的簿籍，由具有一定格式的账页组成。保险公司设置的账簿主要有序时账簿、分类账簿和备查账簿。（一）序时账簿，又叫日记账。（二）分类账簿。它是指对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账不仅反映保险公司总体经济活动情况，而且反映各个局部的变化情况。分类账款可分为总分类账簿（见表2-11）和明细分类账簿（见表2-12）。总分类账簿是根据总账科目设置的，其格式一般采用“三栏式”；明细分类账是按总分类账的会计科目所属的二级科目或明细科目设置的，其格式一般也采用“三栏式”。（三）备查账簿。它是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿，如托收票据登记簿等。第四节会计报表保险会计与一般企业会计一样，都要在会计报表日提供资产负债表、利润表和现金流量表及其附表。保险业因其业务性质的特殊性，与一般企业的财务报表区别有：一是资产负债表，保险业的主要资产不是表现在存货及固定资产上，而是货币资金、债券、投资基金、抵押贷款及不动产上；在负债方面占主要比重的是各种责任准备金。二是利润表，保险公司承保利润最大的特点是估计的各种准备金提转差对利润构成的影响，其次是投资利润作为营业利润的构成部分。三是现金流量表，现金流量大的分类是一致的，分为经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量，但因保险业务现金流量的特殊性，其经营活动的现金流量按其保险金、保险索赔、年金索赔、年金退款及其他进行分类。有关保险公司会计报表具体内容，我们将在本书第十一章介绍。问题与思考1、列举三至五个保险公司的会计科目。若按经济内容分类，请分别指明各属于哪一类别。2、举例说明保险公司常见的自制原始凭证有哪些。3、试说明保险公司的账簿是如何设置的。第三章

原保险业务的核算（上）第一节财产保险业务概述及核算要求 第二节财险公司原保险合同收入及未到期责任准备金 第三节财险公司原保险合同成本核算第四节短期人身意外伤害和短期健康保险的核算 一、财产保险业务概述（一）按保险标的不同对财产保险业务进行分类按保险标的不同，财产保险业务可分为财产损失保险、责任保险、信用保险三类保险业务。（二）按投保人对象不同对财产保险业务进行分类按投保人对象不同，财产保险业务可分为企业财产保险和家庭财产保险。第一节财产保险业务概述及核算要求

二、财产保险业务核算要求（一）正确、及时核算保费和追偿款收入等，维护保险公司的权益；严格核算赔款支出和各项费用支出，节约资金使用，履行经济补偿职能。（二）按权责发生制处理账项，做好年终账项结转工作，合理地提取各项准备金，以保证保险公司的财务稳定性。（三）对不同性质的财产保险业务，要注意核算上的不同规定。例如，长期工程险业务要实行按业务年度结算损益的核算办法，即每一业务年度的保险业务，其前几个会计年度的营业收支余额，以提存长期责任准备金并于次年转回的方式滚存到最后一个会计年度终了时结算利润。返还性两全保险业务，以保户储金的运用获得的收益作为保费收入。第二节财险公司原保险合同收入及未到期责任准备金

一、原保险合同收入的核算（一）原保险合同收入概述1、保费的计算（1）直接交纳法下的保费计算。在这种方式下，也有两种计算方式：一种是以保险金额乘以保险费率；另一种是以某项保险标的数乘以每一保险标的应交纳的保险费。应交保费的计算公式如下：

保险费＝保险金额×保险费率或：保险费＝某项保险标的数×每一保险标的应交纳的保险费（2）以投保人所交纳保户储金的运用收益作为保费的保费计算。应交保费的计算公式如下：应交保费（应得利息）＝保户储金×月利率×时期2、保费收入的确认条件保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。（二）账户设置1、“保费收入”账户。属于损益类账户，用于核算保险公司按保险契约或批单向保户收取的保险费。2、“应收保费”账户。属于资产类账户，用于核算保险公司应该向保户收取而未收到的保险费。3、“应收保户储金”账户。属于资产类账户，用于核算企业（保险）应向投保人收取但尚未收到的以储金利息作为保费收入的储金，以及投资型保险业务的投资本金。4、“保户储金”账户。属于负债类账户，用于核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。（三）原保险保费收入的账务处理1、直接交纳保费的核算。【例2-4】会计部门收到业务部门交来货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行转账支票66000元，该业务是签单生效时立即收到全部保费。其会计分录如下：借：银行存款—活期户66000贷：保费收入—货运险660002、以保户储金收益作为保费的核算。【例2-7】某保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证40000元，预定年利率2％，3年后一次还本付息。其会计分录为：收到保户储金时：借：银行存款—储金专户40000贷：保户储金—家财两全险40000每年计算利息时：借：应收利息800贷：保费收入—家财两全险800第三年还本付息时：借：银行存款—活期户2400贷：应收利息1600保费收入800同时：借：保户储金—家财两全险40000贷：银行存款—活期户40000（四）中途加保和退保的核算。【例2-8】某公司倒闭，要求退保企业财产保险综合险，应退保费8600元，该公司尚欠保费3000元。其会计分录如下：借：保费收入—财产综合险8600贷：应收保费—财产综合险3000银行存款5600【例2-9】某家庭财产两全保险保户要求退保，投保时交储金100元，已投保一年零四个月，经业务部门审核同意退保，按保险费率计算，应交两年保费12元（注：已有6元上年作为应收利息处理了）。其会计分录如下：借：保户储金—家财两全险100贷：保费收入6应收利息6库存现金88习题一：财产保险公司原保险合同收入的核算练习1、2月2日，新华保险公司业务部门交来家财险保费日报表和保费收据存根，以及现金1000元，该业务是保单生效时收到的全部保费。2、2月12日，轧钢厂投保财产基本险，保费108000元，约定一个月后交付。3、3月12日，新华保险公司收到上述保费108000元。4、3月15日，新华保险公司收到家庭财产两全保险某保户储金2000元，存入银行。5、4月2日，某家庭财产两全保险保户要求退保，投保时交储金200元，已投保8个月，经业务部门审核同意退保，按预定利率计算，应交一年保费16元。6、12月31日，按预定利率计算某保户储金当年应收利息20元，并转作保费收入。二、未到期责任准备金未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。在会计处理上，设置“提取未到期责任准备金”与“未到期责任准备金”科目，前者属于损益类科目，后者属于负债类科目。【例3-21】11月1日，甲公司确认丁公司投保的A财产保险合同保费收入58000元；11月31日，甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合同未到期责任准备金金额为54000元；12月31日，甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合同未到期责任准备金金额为50000元。甲公司的账务处理如下：(1)11月1日确认原保费收入58000元借：银行存款58000贷：保费收入58000(2)11月31日确认未到期责任准备金54000元借：提取未到期责任准备金54000贷：未到期责任准备金54000(3)12月31日调减未到期责任准备金4000(54000－50000)元借：未到期责任准备金4000贷：提取未到期责任准备金4000第三节财险公司原保险合同成本核算一、原保险合同成本概述原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。财产保险业务原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金。

二、手续费及佣金的核算1.手续费及佣金概述2、账户设置为了核算和监督手续费支出情况，应设“手续费支出”账户，核算保险公司按规定支付给代理保险业务的代理人的手续费。3.账务处理举例【例3-10】某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费50000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5％支付手续费2500元，并开出转账支票付讫。其会计分录如下：保险公司收到保费时：借：银行存款50000贷：保费收人—财产综合险50000保险公司支付手续费时：借：手续费支出—财产综合险2500贷：银行存款2500（三）赔付成本的核算1、赔付成本概述2、财产保险理赔业务程序保险理赔的程序一般包括受理案件、现场查勘、责任审核和核定损失四个阶段2、账户设置“赔款支出”账户，属损益类账户，用于核算保险公司财产保险业务按保险条款规定支付的赔款等。人寿保险业务及长期健康险业务的保险金不在本账户核算。“预付赔款”账户，属资产类账户，用于核算和监督预付赔款的情况。“应收代位追偿款”账户，属资产类账户，用于核算按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款。3、赔款支出的账务处理（1）一般赔付的处理【例3-12】某企业投保的财产保险综合险出险，业务部门交来赔款计算书，应赔款298000元，经审核，开出转账支票支付赔款。其会计分录如下：借：赔款支出—财产综合险298000贷：银行存款—活期户298000（2）发生理赔勘查费的处理理赔过程中有时聘请保险公估机构协助而支出一些费用，如理赔勘查费等，按照我国《保险公司财务制度》规定，也在“赔款支出”账户核算。业务核算举例如下：【例3-15】某保户出险，理赔时聘请某保险公估行进行技术测定，支付检测费17000元，用银行存款支付。其会计分录如下：借：赔款支出—XX险17000贷：银行存款17000（3）与损余物资有关的处理损余物资一般应合理作价归被保险人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿接受，保险公司可按全额赔付，损余物资归保险公司处理，处理损余物资的收入冲减赔款支出。【例3-16】某商场发生火灾，经计算，财产损失应赔款960000元，保险公司应得的损余物资折价60000元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。其会计分录如下：借：赔款支出—财产综合险900000贷：银行存款900000【例3-17】若上例中的损余物资，商场没有接受，而是由保险公司作价70000元出售给别的单位。其会计分录如下：支付商场赔款时：借；赔款支出—财产综合险960000贷：银行存款960000出售损余物资时：借：银行存款70000贷：赔款支出—财产综合险70000（5）发生代位追偿款的处理代位追偿款，是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。保险公司承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款，借记本账户，贷记“赔款支出”账户。【例3-20】20×9年5月15日，赵某投保的小轿车发生碰撞保险事故，甲公司赔偿保险金责任后，取得向责任方代位追偿的权利，估计能够收回的代位追偿款为32000元。6月23日，甲公司从责任方收到代位追偿款29000元，款项已存入银行。甲公司的账务处理如下：

(1)5月15日确认应收代位追偿款32000元借：应收代位追偿款32000贷：赔款支出32000(2)6月23日收到应收代位追偿款29000元借：银行存款29000赔款支出3000贷：应收代位追偿款32000

四、未决赔款准备金未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的索赔案提取的准备金。在会计处理上，设置“提取未决赔款准备金”与“未决赔款准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。

【例3-22】20×9年5月31日，甲公司保险精算部门计算确定的某类财产保险合同未决赔款准备金金额为100000元，其中，已发生已报案未决赔款准备金为60000元，已发生未报案未决赔款准备金为20000元，理赔费用准备金为20000元。甲公司的账务处理如下：借：提取未决赔款准备金100000贷：未决赔款准备金100000【例3-23】20×9年6月31日，上述保险合同结案赔付，共支付保险金100000元。甲公司的账务处理如下：借：赔款支出100000贷：银行存款100000借：未决赔款准备金100000贷：提取未决赔款准备金100000习题二：财产保险公司原保险合同成本的核算练习1、7月4日，某保户出险，业务部门交来赔款计算书，应赔款400000万元，经审核，开出转账支票赔付。2、7月11日，因上述赔案理赔过程导致发生支付查勘费20000元，以银行存款支付。3、8月10日，出售损余物资获得收入10000元。4、8月12日，追回某骗赔案的已付全部赔款150000元。5、9月2日，因保户遭受火灾，需支付巨额赔款，新华保险公司预付200000元赔款。6、10月4日，新华保险公司取得某机动车辆险追偿款收入60000元。7、11月5日，H保险公司确认丁公司投保的B财产保险合同保费收入67000元；11月31日，甲公司保险精算部门计算确定B财产保险合同未到期责任准备金金额为55000元8、承上题，12月31日，甲公司保险精算部门计算确定B财产保险合同未到期责任准备金金额为50000元。第四节短期人身意外伤害和短期健康保险的核算一、意外伤害保险概述（一）意外伤害保险概念意外伤害保险是指以意外伤害而致身故或残疾为给付保险金条件的人身保险。（二）意外伤害保险的保费意外伤害保险保险费的计算原理近似于财险，即在计算意外伤害保险费率时，应根据意外事故发生频率及其对被保险人造成的伤害程度，对被保险人的危险程度进行分类，对不同类别的被保险人分别制定保险费率。二、短期健康保险概述（一）短期健康保险概念健康保险是指保险公司通过疾病保险、医疗保险、失业收入损失保险和护理保险等方式对因健康原因导致的损失给付保险金的保险。所谓短期健康保险是指保险期限为一年以内（包括一年）的健康保险。（二）短期健康保险的保费1.期初固定保费。2.期终分摊保费。3.期初预交、期终结算保费。三、意外伤害保险与短期健康保险的核算意外伤害保险和短期健康保险与财险的核算方法基本相同，这里只作简单介绍。根据意外伤害保险和短期健康保险的业务特点，保险公司应分别设置“保费收入”、“应收保费”、“赔款支出”科目。（一）保费收入的核算投保人购买意外伤害保险和短期健康保险也应办理投保手续和缴纳保费。每日对外营业结束后，业务部门汇编“××险保费日结单”，连同保费收据存根送交会计部门审核后，由会计部门办理入账。【例3-24】某保险公司收到业务部门的“公路旅客人身意外险日结单”及所附收据存根和现金2500元，经审核后办理入账。会计分录为：借：库存现金2500贷：保费收入——意外伤害险（公路旅客）2500（二）保险金给付的核算投保人提出索赔并提供有关单证或证明后，保险公司在办理意外伤害保险和短期健康保险给付时，须由业务部门理赔，责任确认无误后，填制“××险给付领取收据”，由投保人签章后，连同分户卡一并送交会计部门，会计部门凭此给付保险金。【例3-26】某团体投保一年期团体人身意外伤害险，保额为每人18000元。投保后不久，该团体成员李某因意外事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，保险人经核实给付保险金18000元，以现金支付。会计分录为：借：赔款支出——意外伤害险（团体险）18000贷：库存现金18000（三）准备金的提取意外伤害保险和短期健康保险的准备金提取与财产保险相同，包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。复习思考题1、财产保险公司的保险业务收入主要由哪几部分构成？2、简述财产保险业务核算的基本要求。3、简述“赔款支出”账户的核算内容和方法。第四章

原保险业务的核算（下）第一节人寿保险业务概述及核算要求 第二节寿险公司原保险合同收入的核算第三节寿险公司原保险合同成本的核算第四节寿险公司其他业务的核算

一、寿险业务概述

（一）人身保险的分类传统人身保险的产品种类繁多，但按照保障范围可以划分为人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险。传统人身保险均为纯保障类型。随着经济的发展，资本市场化程度日益提高，近几年在国内投资市场上又出现了将保障和投资融于一体的新型投资型险种，主要包括分红型、万能型、投资连结型等三种类型保险产品。第一节人寿保险业务概述及核算要求

（二）人寿保险分类人寿保险包括死亡保险、生存保险、两全保险、年金保险等。1、死亡保险是在保险有效期内被保险人死亡，保险公司给付保险金的保险。根据保险的期限分为定期死亡保险和终身死亡保险。（1）定期死亡保险（2）终生死亡保险

2、生存保险生存保险是以保险人在规定的期限内生存作为给付保险金的条件，即仅在被保险人生存在一定期限时，给付保险金。3、两全保险又称为生死合险或生死两全保险，也就是无论被保险人在保险期内死亡，或保险期满时仍然生存，都由保险公司依保险合同给付约定的保险金。4、年金保险是指在被保险人生存期间，保险人按照合同约定的金额、方式，在约定的期限内，有规则的、定期的向被保险人给付保险金的保险。

二、人寿保险业务核算要求（一）日常会计核算强调风险控制（二）寿险保费收入和保险金给付采用收付实现制（三）年终计算三差损益（四）寿险业务核算量大，处理手续复杂

第二节

原保险合同收入的核算

一、原保险合同收入的核算（一）寿险保费概述寿险公司原保险合同收入即寿险公司原保险保费收入。

（二）账户设置1、“保费收入”账户。本账户属损益类账户，用于核算保险公司按保险契约或批单向保户收取的保险费。2、“预收保费”账户。本账户属负债类账户，用于核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费。（三）保费收入的账务处理业务核算举例如下：【例4-1】某投保人交来终身寿险投保单一份，同时，交来现金保费2439元，保险公司尚未签发保单。其会计分录如下：借：库存现金2439贷：预收保费—XX保户2439【例4-2】经核保部门核保，同意承保并签发保单，预收保费转为实收保费。其会计分录如下：借：预收保费—XX保户2439贷：保费收入—终身寿险2439（四）寿险保单转移核算【例4-9】某人投保养老金保险，今因工作调动，需转移保险关系。该保户当年已交保费200元，经查该保户以前年度已提存寿险责任准备金2800元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。其会计分录如下：转出保险公司时：借：保费收入—养老保险200寿险责任准备金—养老保险2800贷：银行存款—活期3000转入保险公司时：借：银行存款—活期户3000贷：保费收入—养老保险200寿险责任准备金—养老保险2800（五）寿险保单复效核算寿险保单因投保人没有按期交付保费而失效后，投保人可以保留一定时期申请复效权，一般申请复效的时期为二年。复效时，投保人要补交保单失效期间未交保费及这部分保费应承担的利息。【例4-10】某保户投保养老保险，因经济困难，未按期交费，保单失效。一年后该保户申请复效。经审查，保险公司同意复效，计算应补交保费1800元，利息90元，投保人交来现金。其会计分录如下：借：库存现金1890贷：保费收入—养老保险1800利息收入90习题一：寿险原保险合同收入的核算练习1、3月4日，新安人寿保险公司收到某保户交来定期寿险保单第四期续期保费760元。2、3月6日，投保人李东交来终身寿险投保单一份，同时，交来现金保费3583元，保险公司尚未签发保单。3、3月7日，经核保部门核保，同意为李东承保并签发保单，预收保费转为实收保费。要求：作出相关会计分录4、6月21日，新安人寿保险公司某保户投保养老保险，中途存在未按期交保费情况造成保单失效。今该保户申请复效，得到保险公司同意，计算应补交保费3600元，利息90元，投保人交来现金。5、12月31日，新安人寿保险公司精算部门经过计算，本年度应提取寿险责任准备金1000000元，前期已确认的寿险责任准备金800000元。要求：作出相关分录。第三节寿险公司原保险合同成本的核算寿险公司原保险合同成本包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。（一）佣金及手续费支出1、账户设置为了核算和监督寿险公司支付给推销寿险业务的个人代理人的佣金，应设置“佣金支出”账户。2、账务处理举例如下：【例4-11】保险公司计算应付某寿险代理人佣金9700元，十天后支付。其会计分录如下：计算应付佣金时：借：佣金支出9700贷：应付佣金9700支付佣金时：借；应付佣金9700贷；库存现金9700（二）赔付成本寿险保险金的给付分满期给付、死伤医疗给付和年金给付。1、满期给付的核算（1）满期给付概述（2）账户设置为了核算和监督满期给付寿险业务的被保险人生存到保险期满，保险公司按保险条款规定给付被保险人保险金的情况，应设置“满期给付”账户。

（3）业务核算举例【例4-12】某简易人寿保险保户保险期满；持必要单证申请给付保险金7000元，业务部门经核对分户卡后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡一并交会计部门付款。会计人员复核后以现金支付保险金。其会计分录如下：借：满期给付—简寿险7000贷：库存现金70002、死伤医疗给付（1）死伤医疗给付概述（2）账户设置为了核算和监督保险公司的死伤医疗给付，应设置“死伤医疗给付”账户。该账户应设置“死亡给付”和“医疗给付”两个明细账户。（3）业务核算举例【例4-17】某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金10000元，但要扣除当月应缴保费50元。会计部门审核后，以现金支付余额。其会计分录如下：借；死伤医疗给付—简寿险1000O贷：保费收入50库存现金99503、年金给付的核算（1）年金给付概述年金保险是指被保险人生存至保单约定的年龄时保险人以年金的方式给付保险金的保险。该类业务是寿险公司重要业务之一。（2）账户设置为了核算和监督寿险公司支付给年金保险的被保险人的年金金额，应设置“年金给付”账户。发生年金给付时，借记本账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。

（3）业务核算举例【例4-20】某终身年金保险的被保险人生存至约定年金领取年龄，保险人审核后确认每月发给年金700元，直到被保险人死亡为止。每月发放年金时，其会计分录如下：借：年金给付700贷：库存现金700（三）寿险责任准备金与长期健康险责任准备金人寿保险业务准备金主要包括寿险责任准备金与长期健康险责任准备金。1、寿险责任准备金在会计处理上，设置“提取寿险责任准备金”与“寿险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。

【例4-21】20×9年11月31日，乙公司保险精算部门计算确定的某团体终身寿险合同寿险责任准备金金额为120000元。乙公司的账务处理如下：借：提取寿险责任准备金120000贷：寿险责任准备金120000【例4-22】承上题，12月31日，乙公司保险精算部门计算确定该团体终身寿险合同寿险责任准备金为160000元。乙公司的账务处理如下：借：提取寿险责任准备金40000贷：寿险责任准备金400002、长期健康险责任准备金在会计处理上，设置“提取长期健康险责任准备金”与“长期健康险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。在会计处理上，设置“提取长期健康险责任准备金”与“长期健康险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。【例4-23】20×9年12月31日，甲公司保险精算部门计算确定的某长期健康险合同保险责任准备金为160000元，前期已确认的相关长期健康险责任准备金110000元。甲公司的账务处理如下：甲公司补提长期健康险责任准备金50000元(160000-110000)借：提取长期健康险责任准备金50000贷：长期健康险责任准备金50000习题二：寿险公司原保险合同成本的核算练习1、4月8日，某简易人寿保险保户保险期满，持必要单证申请给付保险金8000元，业务部门经核对分户卡后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡一并交会计部门付款。2、4月14日，某保险金额为86000元的两全保险满期，保险人给付全额保险金。3、4月15日，某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金5000元。会计部门审核后，以现金支付余额。4、5月6日，某短期医疗保险出险，向被保险人支付保险金6500元现金。5、5月21日，某终身年金保险的被保险人生存至约定年金领取年龄，向保险公司领取某月保险金600元。6、6月3日，新安人寿保险公司某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病，向保险人提出给付申请，保险人审查后同意给付全部保险金150000元，以现金方式支付。要求：作出相关分录。第四节

寿险公司其他业务核算

一、退保业务核算为了核算和监督退保金，应设置“退保金”账户。本账户属损益类会计账户。本账户核算寿险公司按照寿险原保险合同约定应当退还投保人的保险费。业务核算举例如下：【例3-25】某养老保险保户因经济困难要求退保，经业务部门审查，同意支付退保金8000元，会计部门核对有关单证后支付现金。其会计分录如下：借：退保金—养老保险8000贷：库存现金8000二、保户质押贷款业务核算寿险业务中的多数险种具有储蓄性，即保单经过一定时期后将积累一定量的现金价值。如果投保人有临时性的经济困难，可以向保险公司申请保单质押贷款。为了核算和监督保户质押贷款，应设置“保户质押贷款”、“利息收入”两个账户。“保户质押贷款”账户，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。

三、保户利差支出核算我国寿险公司曾于1997年首次推出利差返还型寿险产品，即当实际利率高于预定利率时，保险人将这个差额对寿险责任准备金产生的利息返还给保单持有人。为了核算和监督保险公司返还的利差，应设置“保户利差支出”账户。该账户核算寿险公司按规定派发给保户的利差。

四、三差益（损）的核算寿险公司年终决算时，应计算三差益（损〕，并对此进行分析说明。计算三差益（损）可以弄清保险费计算基础的安全度、稳定度，为预测今后的趋势提供重要参考，对加强寿险公司的经营管理提供科学依据。1.死差益。它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，反之为死差损。其计算公式如下：死差益=（预定死亡率－实际死亡率）×危险保额=危险保费总额－实际支付的危险保险金2.利差益。它是指寿险资金运用的实际利率比预定利率高时产生的收益，反之为利差损。其计算公式如下：利差益＝（实际利率－预定利率）×责任准备金总额=实际利息收入－预定利息收入3.费差益。它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所产生的收益，反之为费差损。其计算公式如下：费差益＝（预定附加费率－实际营业费用率）×保险费总额=附加保费总额－实际营业费用总额（三）保险保障基金《保险公司财务制度》规定，保险公司应按当年自留保费收入的1％提取保险保障基金。寿险公司只对人身意外伤害保险及短期健康保险提取保险保障基金。（四）寿险公司的投资收益等寿险公司的投资收益、利息收入、其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、利息支出、其他支出、营业外支出等的核算与财产保险公司类似。（五）三差益（损）的核算1、死差益。它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，反之为死差损。其计算公式如下：死差益=（预定死亡率－实际死亡率）×危险保额=危险保费总额－实际支付的危险保险金2、利差益。它是指寿险资金运用的实际利率比预定利率高时产生的收益，反之为利差损。其计算公式如下：利差益＝（实际利率－预定利率）×责任准备金总额=实际利息收入－预定利息收入3、费差益。它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所产生的收益，反之为费差损。其计算公式如下：费差益＝（预定附加费率－实际营业费用率）×保险费总额=附加保费总额－实际营业费用总额问题与思考1、人寿保险公司的保险金给付主要有哪几种方式？2、简述寿险公司会计核算的要求。3、谈谈寿险责任准备金的提取如何核算？第五章

再保险业务的核算中国再保险（集团）股份有限公司简介中国再保险（集团）股份有限公司（以下简称“中再集团”）由国家财政部和中央汇金投资责任有限公司发起设立，注册资本为人民币361.5亿元，两大股东各持14.5%和85.5%的股权，是目前中国惟一的再保险集团公司。中再集团源于1949年10月成立的中国人民保险公司。1996年，在中国人民保险公司再保险部的基础上成立中保再保险有限公司，填补了新中国保险史上没有再保险公司的空白；1999年3月18日，中国再保险公司成立，实现了向现代商业再保险公司的历史性转变；2003年12月22日，重组为中国再保险（集团）公司；2007年10月，改制为中国再保险（集团）股份有限公司，跨入专业化、集团化、国际化经营的全新时期。目前，中再集团控股6家子公司：中国财产再保险股份有限公司、中国人寿再保险股份有限公司、中国大地财产保险股份有限公司、中再资产管理股份有限公司、中国保险报业股份有限公司、华泰保险经纪有限公司。拥有再保险、直接保险、资产管理、保险经纪、保险传媒等完整保险产业链，形成了多元化和专业化的集团经营架构与管理格局。第一节再保险业务概述 第二节再保险业务核算要求和凭证 第三节再保险业务核算

一、再保险概念再保险又叫分保。它是再保险人对原保险人（或保险人）所承保的风险的保险，也是一种独立的保险业务种类。分出业务的保险公司称为分出公司、分保分出人或原保险人；接受再保险业务的保险公司称为分入公司或分保接受人。再保险包括国内再保险和国际再保险。

第一节再保险业务概述

二、再保险种类再保险按照责任限额计算基础不同，可以分为两类，即：以保险金额为计算基础的比例再保险和以赔款金额为计算基础的非比例再保险。（一）比例再保险即分保分出人与分保接受人签订分保合同，以保险金额的一定比例承担保险责任的一种再保险。比例分保又可分为成数分保和溢额分保：1．成数分保。2．溢额分保。

（二）非比例再保险非比例再保险，又称超额损失分保。它是以赔款为基础计算分保责任限额的再保险。非比例再保险又可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。1．超额赔款再保险。（l）险位超赔再保险。（2）事故超赔再保险。2．超额赔付率分保。三、再保险的安排方式再保险有临时再保险合同、固定再保险合同和预约再保险合同三种基本安排方式。（一）临时再保险合同临时再保险合同是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司均无义务的约束，可自由选择。（二）固定再保险合同固定再保险也称合同再保险，是分出公司和分入公司对于所规定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。（三）预约再保险合同预约再保险合同是分出公司对合同规定的业务是否分出，可自由安排，无义务约束，而分入公司对合同规定的业务必须接受，无权选择。四、再保险的作用（一）分散危险、控制损失（二）扩大承保业务量第二节

再保险业务核算要求和凭证

一、再保险业务核算要求（一）再保险业务涉及分入业务和分出业务，对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保接受人的核算；对于同时开办分出业务、分入业务的保险公司，应当分别分出业务和分入业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。（二）按再保险的业务险种，对分入、分出业务进行明细核算。（三）实行三年（或五年）期损益核算办法（四）对于分保分出人来说，再保险业务的核算主要是分出保费、摊回分保赔款、摊回分保费用、存入保证金、应收（应付）分保账款等内容。对于分保接受人来说，再保险业务核算主要是分保费收入、分保赔款支出、分保费用支出、存出保证金、应收（应付）分保账款等内容。（五）再保险业务收支核算（六）再保险业务账款的结算二、分保账单分保账单是分保分出公司，对于分保业务活动的各项财务指标，按一定格式填制的凭证。它是再保险业务的原始凭证。该账单一般每季度末编制；为核算当前账单期内的损益，以及当前账单期截止日的财务状况提供依据。分保账单的项目及相关会计核算1、分保费是分保分出公司的“分出保费”，是一项费用是分保分入公司的“分保费收入”，是一项收入例如：A公司共收取5000元保费，A公司将20%的保险责任分给B公司，某账单日，计算应付B公司1000元保费。账户：

1、“分出保费”账户该账户核算保险公司分出分保业务向分保接受人支付的分保费。2、“应付分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付而尚未支付的款项。3、“分保费收入”账户该账户核算分保接受人向分保分出人收取的分保费。4、“应收分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人收取但尚未收到的款项。会计处理分出公司：确认分保费支出：借：分出保费1000贷：应付分保账款1000分入公司：确认分保费收入借：应收分保账款1000贷：分保费收入10002、未到期责任准备金、未决赔款准备金的扣存与转回形成“责任转移保费和赔款”在每一账单期末，根据分保费及分保赔付状况，采取转回当前账单期准备金，以及计提（扣存）下一账单期准备金的方式，完成准备金的调整。承上例，XX年二季度末，A公司精算部门计算应向B公司扣存2000元准备金（其中保费准备金1200元，赔款准备金800元），转回上一账单期1500元准备金（其中保费准备金800元，赔款准备金700元）。账户1、“存出保证金”账户该账户核算分保接受人按保险合同约定存出的分保准备金。2、“存入保证金”账户该账户核算公司分出分保业务按合同约定扣存分保接受人的保费形成的准备金。3、“应收分保账款”账户4、“应付分保账款”账户会计处理分出公司：1）转回保费准备金和赔款准备金借：存入保证金1500贷：应付分保账款15002）扣存保费准备金和赔款准备金借：应收分保账款2000贷：存入保证金2000分入公司：1）被转回保费准备金和赔款准备金借：应收分保账款1500贷：存出保证金15002）被扣存保费准备金和赔款准备金借：存出保证金2000贷：应付分保账款2000关于准备金“扣存、转回”分出公司分入公司扣存（下一账单期）保费、赔款准备金转回（本账单期）保费、赔款准备金3、准备金利息分保分出公司每账单期末要计算应付分保分入公司的利息——形成分保分出公司的“利息支出”——形成分保分入公司的“利息收入”承前例，XX年二季度末，A公司经计算应向B公司支付利息200元。账户1、利息收入2、利息支出3、应收分保账款4、应付分保账款会计处理分出公司：计算应向分入公司支付（准备金）利息借：利息支出200贷：应付分保账款200分入公司：计算应向分出公司收取利息借：应收分保账款200贷：利息收入2004、分保分出公司需要向分入公司分摊的营业费用形成“分保手续费”，需要向分入公司分摊的营业税金等形成“税款及杂项”——形成分出公司的“摊回分保费用”；——形成分入公司的“分保费用支出”承前例，XX年二季度末，A公司经计算应向B公司收取的手续费250元，税款及杂项460元，合计710元。账户1、“摊回分保费用”账户该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的各项费用。2、“分保费用支出”账户该账户核算分保接受人向分保分出人支付的各项费用。3、应收分保账款4、应付分保账款会计处理分出公司：摊回分保费用（含税款及杂项）借：应收分保账款710贷：摊回分保费用710分出公司：确认分保费用支出（含税款及杂项）借：分保费用支出710贷：应付分保账款7105、赔款及费用出险后，应由分保接受人负担的赔款及理赔费用——形成分出公司的“摊回分保赔款”；——形成分入公司的“分保赔款支出”。承前例，XX年二季度末，A公司计算应由B公司负担的赔款（含理赔费用）是250元。账户1、“摊回分保赔款”账户该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的赔款。2、“分保赔款支出”账户该账户核算分保接受人向分保分出人支付的分保赔款。3、应收分保账款4、应付分保账款会计处理1）分出公司：摊回分保赔款借：应收分保账款250贷：摊回分保赔款2502）分入公司：确认分保赔款支出借：分保赔款支出250贷：应付分保账款2506、经纪公司介入再保险业务时，形成“经纪人手续费”；分入公司对分出公司奖励时，形成“纯益手续费”，这两项内容本章不介绍。（二）分保账单编制方法分保账单的编制有两种方法：一种是每一项目都按分保接受人所接受的比例，直接列出具体数字；另一种是在分保账单内每个项目都按100％列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字，这样就简化了账单编制的手续。分保账单编制练习要求：假设A公司为分出公司，B公司为唯一分入公司，根据“第一种分保账单编制方法”，完成账单编制。（表4-2）

分出公司：A公司

险别：火险

接受人名称：B公司

账单期：2009年第二季度

业务年度：2009

货币单位：元

借

方

贷

方

项

目

金

额

项

目

金

额

分保手续费（20%）

分保费

分保赔款

转回保费准备金

扣存保费准备金

转回赔款准备金

扣存赔款准备金

准备金利息

税款及杂项

合计

合计

应付你方金额

应收你方金额

备注：

未决赔款：元

第三节

再保险业务核算

一、分出再保险业务核算分出业务是指保险公司将自己直接承保的业务，根据分保合同的规定分给分保接受人的业务。分出业务公司对分出业务的核算，主要是定期编制分保账单，计算分保应收、应付的收支项目，正确计算损益。（一）账户设置分出业务核算时运用的主要账户有：“分出保费”、“存入保证金”、“摊回分保赔款”、“摊回分保费用”、“预收分保赔款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等。1、“分出保费”账户该账户核算保险公司分出分保业务向分保接受人支付的分保费。2、“摊回分保赔款”账户该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的赔款。3、“摊回分保费用”账户该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的各项费用。4、“存入保证金”账户该账户核算公司分出分保业务按合同约定扣存分保接受人的保费形成的准备金。5、“预收分保赔款”账户该账户核算公司分出分保业务按保险合同约定预收的分保赔款。6、“应收分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人收取但尚未收到的款项。7、“应付分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付而尚未支付的款项。（二）分出业务核算举例假设：太平洋财产保险公司2009年将其火险业务采用固定合同成数分保方式安排分保，分保计算比例为8：2，即太平洋财产保险公司自留该险种业务的80%，分出20%的业务给新华再保险公司。太平洋财产保险公司业务部门在接受新华保险公司交来的分保准备金10万元后，按照合同规定填制出分保业务账单（见表4-2）。会计部门做相关账务处理。太平洋应付新华保险公司410000元应付未付金额应收未收金额（1）收到新华保险公司交来的保证金时借：银行存款100000贷：存入保证金100000（2）根据分保账单编制记账凭证，进行总分类和明细分类核算其会计分录如下：1）确认分保费支出：借：分出保费5000000贷：应付分保账款50000002）转回保费准备金和赔款准备金借：存入保证金2400000贷：应付分保账款24000003）确认（准备金）利息支出借：利息支出120000贷：应付分保账款1200004）摊回分保赔款借：应收分保账款2500000贷：摊回分保赔款25000005）摊回分保费用（含税款及杂项）借：应收分保账款1710000贷：摊回分保费用17100006）扣存保费准备金和赔款准备金借：应收分保账款2900000贷：存入保证金2900000（3）期末，结转分保业务收支时借：本年利润5120000贷：分出保费5000000利息支出120000借：摊回分保赔款2500000摊回分保费用1710000贷：本年利润4210000二、分入再保险业务核算（一）会计账户设置分入业务是按分保合同接受的分出公司的业务。分入业务的核算主要是审核分保账单，计算分保收支项目，正确计算分保损益。分入业务核算时运用的主要账户有：“分保费收人”、“分保赔款支出”、“分保费用支出”、“存出保证金”、“预付赔款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等。1、“分保费收入”账户该账户核算分保接受人向分保分出人收取的分保费。2、“分保赔款支出”账户该账户核算分保接受人向分保分出人支付的分保赔款。3、“分保费用支出”账户该账户核算分保接受人向分保分出人支付的各项费用。4、“存出保证金”账户该账户核算分保接受人按保险合同约定存出的分保准备金。5、“预付赔款”账户该账户核算公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。6、“应收分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人收取但尚未收到的款项。7、“应付分保账款”账户该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付但尚未支付的款项。（二）分入业务核算举例依据前例的分保业务账单和缴纳的分保准备金，新华保险公司的有关会计分录如下：（1）交纳准备金时借：存出保证金100000贷：银行存款100000（2）收到分保账单时，根据分保账单编制记账凭证，进行总分类和明细分类核算。其会计分录如下：1）确认分保费收入借：应收分保账款5000000贷：分保费收入50000002）转回保费准备金和赔款准备金借：应收分保账款2400000贷：存出保证金24000003）确认利息收入借：应收分保账款120000贷：利息收入1200004）确认分保赔款支出借：分保赔款支出2500000贷：应付分保账款25000005）确认分保费用支出（含税款及杂项）借：分保费用支出1710000贷：应付分保账款17100006）扣存保费准备金和赔款准备金借：存出保证金2900000贷：应付分保账款2900000（3）期末，将各项分保收支结转“本年利润“时借：分保费收入5000000利息收入120000贷：本年利润5120000借：本年利润4210000贷：分保赔款支出2500000分保费用支出1710000三、再保险准备金的核算按照业务需要和有关管理规定，分入企业应对分保业务计提各种准备金，以备支付有关分保责任和防备分保业务风险。本章小结分出公司业务核算：确认分保费支出；摊回分保赔款；摊回分保费用（含税款杂项）；确认（准备金）利息支出；与准备金扣存、转回有关的核算；结转损益。分入公司业务核算：确认分保费收入；确认分保赔款支出；确认分保费用支出（含税款杂项）；确认利息收入；与准备金扣存、转回有关的核算；结转损益。业务题——作业资料：太平洋财产保险公司2009年将其火险业务采用固定合同成数分保方式安排分保，太平洋财产保险公司自留该险种业务的40%，分出额成份60%（其中，新华保险公司接受的成份为10%），扣存保费准备金比例40%，利率5%。太平洋财产保险公司业务部门在接受新华保险公司交来的分保准备金65000元后，按照合同规定填制出分保业务账单（见下图所示）。会计部门做相关账务处理。太平洋保险公司有关会计分录新华保险公司有关会计分录问题与思考1、再保险分保账单有哪些项目？试说明这些项目的含义。2、比较“应收分保账款”与“应付分保账款”的应用。3、分保分出人根据分保账单都要进行哪些会计处理？4、分保接受人根据分保账单都要进行哪些会计处理？第六章

保险公司投资业务核算

保险会计课程介绍和学习要求根据《保险法》等有关法律法规规定，保险公司在经营保险业务之外，可以将沉积在保险公司的保险资金，以多种形式对外进行投资。由于保险公司经营的特殊性和保险事故发生的随机性，使收取的保险费与赔款（或给付）在时间上和数量上存在“时间差”和“数量差”。因此，保险公司经常有相当数量的保险资金滞留在公司中，保险公司必须拿出一定量的资金用于对外投资，以增强公司自身发展的经济实力，提高偿付能力，拓宽收入来源，确立市场竞争优势。与此同时，保险投资也相对地扩大了社会积累，有利于进一步提高保险业在国民经济中的地位。内容介绍第一节保险公司投资业务概述第二节金融资产的核算 第三节保险公司其他投资资产的核算第一节保险公司投资业务概述一、保险公司投资的资金来源保险公司可以自由运用的资金主要有以下几项。（一）资本金（二）保险准备金（三）未分配利润（四）其他资金来源二、保险公司投资的原则和渠道（一）保险公司投资原则保险公司投资有三大原则，即安全性、收益性和流动性。（二）保险公司投资渠道根据我国《保险法》第一百零六条规定，保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则。保险公司的资金运用限于下列形式：1.银行存款；2.买卖债券、股票、证券投资基金等有价证券；3.投资不动产；4.国务院规定的其他资金运用形式。第二节金融资产的核算金融资产是企业拥有或控制的，一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

一、交易性金融资产的核算交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。交易性金融资产的目的是利用正常经营中的暂时闲置资金在证券市场上购入热门畅销，易于脱手的股票、债券，以获得风险较低的收益。【6～1】20XX年1月1日，某保险公司按每股6元的价格购入炼化公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用12000元。其账务处理如下：初始投资成本=50000×6=300000（元）借：交易性金融资产——炼化公司股票（成本）300000投资收益12000贷：银行存款312000【6～2】（承接【6～1】），20XX年6月30日，炼化公司股票收盘价为每股5.20元。2011年6月30日，确认甲公司股票公允价值变动=（5.2－6）×50000=-40000（元）借：公允价值变动损益——甲公司股票40000贷：交易性金融资产——炼化公司股票（公允价值变动）40000【6～3】（承接【6～1】）20XX年8月15日，某保险公司以每股6.50元的价格将股票全部转让，其中，成本300000元。股票出售价款=6.5×50000=325000（元）处置收益=325000－300000=25000（元）借：银行存款325000交易性金融资产——炼化公司股票（公允价值变动）40000贷：交易性金融资产——炼化公司股票（成本）300000投资收益65000同时，借：投资收益——炼化公司股票40000贷：公允价值变动损益——炼化公司股票40000二、可供出售金融资产的核算可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【6～4】某保险公司于20XX年1月10日从二级市场购入甲公司股票1000000股，每股市价10元，手续费60000元；初始确认时，该公司将该股票投资划分为可供出售金融资产核算和管理。至当年3月31日该保险公司仍持有该股票，当时的市价为l2元。假设当年10月8日，二级市场上甲公司股票为每股13元，该保险公司将该股票全部出售，另支付手续费、佣金等50000元。（1）20XX年1月10日，购入甲公司股票时借：可供出售金融资产——成本10060000贷：银行存款10060000（2）3月31日，甲公司股票价格变动时借：可供出售金融资产——公允价值变动2000000贷：资本公积——其他资本公积2000000（3）10月8日，出售股票时借：银行存款12950000资本公积——其他资本公积2000000贷：可供出售金融资产——成本10060000——公允价值变动2000000投资收益2890000三、持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。【6～5】某保险公司于20XX年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元。其账务处理如下：借：持有至到期投资——成本40000持有至到期投资——利息调整1486贷：银行存款41486

四、长期股权投资的核算长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。包括购入的股票和其他股权投资等。保险公司应设置“长期股权投资——成本”科目，反映长