某公司财产清查管理与财务知识分析概述

第十章财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对1第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。2（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类3三、财产清查前的准备工作

（一）组织准备——组建清查领导组织

制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结

（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备4存货盘存制度的含义

◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节存货的盘存制度

◆包括：永续盘存制和实地盘存制。

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一、永续盘存制

(一)永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。至少每年实地盘点一次，以保证证实相符。

【例10-1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）6库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况7(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。

8（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算

1.期末存货结存数量的确定：

账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量

2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。

■（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

9■（2）如果各批存货价格不一致：

★发出存货的计价方法？10（四）发出存货计价方法与存货成本计算

1.先进先出法

（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。◆可随时计算，也可月末一次计算。11

（2）先进先出法下本期发出存货及期末存货成本的计算库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借8060480015购入100626200借8010060621100020销售50603000借301006062800024销售90件3060606218003720借4062248028购入2006813600借4020062681608030销售60件4020626824801360借1806812240合计本期销售成本3001980027016560借180681224012

2.加权平均法

（1）加权平均法的基本含义◆月末一次加权平均法；◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；

◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。13（2）加权平均法下本期发出存货及期末存货成本的计算资料：见例10－1（或上一页的明细账）加权平均单价：（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）本期发出存货成本：（70＋50＋90＋60）×64＝17280（元）本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。14库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借1806411520合计300198002706417280借180641152015

★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。163.个别计价法

（1）个别计价法的基本含义◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。（2）个别计价法下本期发出存货成本的计算

【例】假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：

●6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本＝50×62＝3100（元）17

●6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本＝5×60＋10×62＋45×68＝3980（元）本期发出存货成本：4200＋3100＋7320＋3980＝16740（元）18（3）个别计价法下期末存货成本的计算

期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）

注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。19（五）永续盘存制的优、缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。20

二、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序1.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。-----以存计销制

2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。21

22（二）期末结存存货数量的确定1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货（已出库但尚未销售）和已销未提存货（已经销售但尚未提走的）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。23（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算【例10-2】（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）24库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认25

（1）按先进先出法计算（结存的为后购进的）期末存货成本：200×15+20×12＝3240（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2000＋4800＋3000）÷

（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）26（3）按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入.期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）27（四）实地盘存制的优、缺点

1.优点

核算简单，工作量小。

2.缺点

◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息

◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督

3.适用范围

商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的鲜活商品等流通企业商品的盘存。28第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查

（一）库存现金的清查

1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）29（二）银行存款的清查

1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3.未达账项：

A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。30◆未达账项例示吸收存款(对账单)31

B.未达账项的四种情况企业银行银行存款日记账

月初余额（略）……例14000例236000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）

……月初余额（略）例416000例320000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收4.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）32

企业银行银行存款日记账

月初余额（略）……例14000例236000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）

……月初余额（略）例416000例320000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额11600033

二、实物财产的清查

（一）清查方法◆实地盘点法

◆技术推算法◆抽样盘存法

◆函证核对法（二）清查手续

应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)34账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）

★

账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果35三、应收、应付款的清查

(一）清查方法：询证核对法。

（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。36第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤

（一）财产清查结果的基本含义37

（二）处理步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。38二、财产清查结果的会计处理

（一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××★不包括盘盈固定资产39（二）核算举例1.库存现金清查结果的会计处理2.存货清查结果的会计处理3.固定资产清查结果的会计处理40★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××

累计折旧

××××××41

4.应收账款清查结果的会计处理★需要处理的内容——坏账损失。①账户设置平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。②核算举例资产减值损失费用类账户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除42提取坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲销多提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失实际发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款已经转销的坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备

借：银行存款贷：应收账款43例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200000元。写出相应的会计分录并登记T字形账户44第一年末，提取坏账准备：239000×3‰=717元借：资产减值损失717贷：坏账准备717第二年，确认坏账准备：借：坏账准备500贷：应收账款500第二年末，提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以当年应补提坏账准备593元。（270000×3‰–217=810-217=593）借：资产减值损失593贷：坏账准备59345年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1310元，应冲减坏账准备710元（200000×3‰-1310=600-1310=-710）。借：坏账准备710贷：资产减值损失710第三年，收回已确认的坏账损失时：