会计实务：黑龙江国税：我国税务代理制度的主要内容

黑龙江国税：我国税务代理制度的主要内容1．税务代理业务的主要范围

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十七条规定：纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。也就是说，在双方自愿的前提下，只有是有关法规规定的税务事宜，纳税人、扣缴义务人均可以委托给税务代理人办理。根据上述规定和近几年我国税务代理试点工作的实践，我国税务代理业务的主要范围可表述如下：

（1）受纳税人、扣缴义务人委托，代为办理有关纳税事宜，具体包括：税务登记，包括开业登记、变更登记、注消登记；纳税申报、纳税鉴定、纳税自查；依照税收法规，申请减税、免税、退税和补税等。（2）受聘担任常年税务顾问。（3）代为进行税务行政复议、办理税务行政诉讼事宜。（4）代为纳税人、扣缴义务人建帐建制，办理记帐、算帐、报帐等有关帐务事项。（5）代为制作各种涉税文书。（6）代办发票领购手续。（7）代编年度财务决算、代办有关税收会计业务。（8）为纳税人、扣缴义务人提供有关税收政策、财会制度以及加强经济核算、改善经营管理、提高经济效益等方面的咨询、建议和实施方案。（9）代为办理各种财产评估、资金验证及有关税款清理业务。（10）代为培训具体办税人员和财会人员。（11）代办税务主管部门规定的其他税务事项。

在上述范围以内，税务代理双方可以商定采取全面代理或单项代理，也可以采取临时代理或常年代理。按照我国当前税收法规的规定，税务代理人不能代理和行使应由各级税务主管部门行使的行政职权，当然，税务主管部门按照法律、行政法规规定委托其代理的除外。

2．税务代理机构

我国的税务代理机构应该是税务师事务所和经有关主管部门批准可以从事税务代理业务的其他机构，如会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等。（1）税务师事务所。税务师事务所可以由注册税务师合伙设立，也可成立负有限责任的法人。设立税务师事务所应具备一定数量的专职从业人员，其中至少应该有5名以上的注册税务师。一名税务师只能加入一个税务代理机构。设立税务师事务所应向主管审批部门提出申请，并提交以下资料：事务所的名称、组织机构、业务场所；事务所主要负责人、从业人员、税务师的有关情况及证明材料；事务所的有关规章制度、合同、协议书；主管审批部门要求提供的其他证明材料。

（2）其他机构。经有关主管部门批准可以从事税务代理业务的会计师一务所、律师事务所、审计师事务所、税务资询机构，必须在本机构内部设立专门的税务代理部门、配备5名以上专职的注册税务师，方可从事代理业务。

由于目前我国专门的税务代理机构---税务师事务所刚刚处于组建、发展阶段，因而，我国税务代理机构的完善尚需一定的时间。

3.税务代理人的权力、义务及法律责任

如前所述，税务代理只是一种民事代理行为。因此，税务代理人既应享受我国民法通则所规定的关于代理人的各项权利，又应相应履行一定义务、承担一定法律责任。

税务代理人应该具有的权力和义务是：（1）有权按照国家有关规定代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜。（2）依法履行职责，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。（3）有权根据代理业务需要，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应向代理人提供真实可靠的经营情况和财务会计资料。（4）可向当地主管部门查阅税收政策、法律、法规和有关资料。（5）对主管部门行政决定不服的，可依法申请行政复议，进行行政抗诉讼。（6）办理代理业务时，必须向有关税务工作人员出示执业证书，按照主管部门的要求，如实提供有关资料，不得隐瞒、谎报，并在税务文书上签名盖章。（7）对被代理人偷税、骗取减税、免税和退税的行为，应坚决予以制止，并及时报告主管部门。（8）在从事代理业力期间和停止代理业务以后，不得泄漏因代理业务员而得知的有关秘密。（9）应当及时建立税务代理档案，如实记载各项代理业务的始未和保存计税资料及涉税文书。税务代理档案至少应保存5年。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十六条规定：税务代理人超越代理权限、违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人交纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处以2000元以下的罚款。在这一法规继续有效的前提下，我国对税务代理人应负的法律责任还作了具体规定：

（1）税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法规进行代理的，由县以上国家税务局处以2000元以下的罚款。（2）税务师在一个会计年度内违反有关规定从事代理行为二次以上的，由有关主管部门注销税务师登记，收回执业证书，停止其从事税务代理业务2年。（3）税务师明知被委托代理的事项违法或自身的代理行为违法，但仍进行代理的，由有关主管部门吊销其执业证书，禁止从事税务代理业务。（4）税务师触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。（5）税务代理机构违反有关规定的，由县以上国家税务局根据情况轻重，给予警告、处以2000元以下罚款，停业整顿、责令解散等处分。（6）税务代理人从事地方税代理业务违反国家有关规定时，由县以上地方税务局根据有关规定给予警告，处以2000元以下罚款或提请主管部门处理。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉