会计经验：营改增差额征税会计处理

营改增差额征税会计处理营改增差额征税会计处理

（一）一般纳税人差额征税的会计处理

一般纳税人提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受该应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。

【例1】A企业2013年12月17日，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10万元。

应纳税额=100000/（1+17%）x17％=14529.91

借：主营业务成本85470.09

应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91

贷：银行存款100000

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，贷记主营业务成本等科目。

【例2】接【例1】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：

（1）支付款项时：

借：主营业务成本100000

贷：银行存款100000

（2）期末结转税款时：

借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91

贷：主营业务成本14529.91

（二）小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减应交税费应交增值税科目。

企业接受该应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记应交税费应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。

【案例3】假设A企业为小规模纳税人，A企业2013年12月17日，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10万元。

应纳税额=100000/（1+3%）x3％=2912.62

借：主营业务成本97087.38

应交税费应交增值税2912.62

贷：银行存款100000

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记应交税费应交增值税科目，贷记主营业务成本等科目。

【案例4】接【案例3】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：

（1）支付款项时：

借：主营业务成本2912.62

贷：银行存款2912.62

（2）期末结转税款时：

借：应交税费应交增值税2912.62

贷：主营业务成本2912.62

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程