会计实务：视同销售的税务和会计处理(下)

视同销售的税务和会计处理(下)六、自产、委托加工或购入货物兑换原材料、固定资产等的会计处理：依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。

【例6】某一般纳税人公司将生产的一批产品与另外一家一般纳税人公司换取原材料，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元，增值税税率为17％。会计处理如下

借：原材料100+100*17%

贷：主营业务收入/其他业务收入（外购）100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借主营业务成本80

贷库存商品80

七、将货物交付他人代销的会计处理：一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

①视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具增值税专用发票给受托方。

【例7】某一般纳税人公司a与另外一家一般纳税人公司b，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，b公司以不含税售价100万元买断，不涉及手续费的问题，增值税税率为17％。会计处理如下：

a公司在发出代销商品时：

借：委托代销商品80

贷：库存商品80

a公司在收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等）100+100*17%

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借：主营业务成本80

贷：委托代销商品80

②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具增值税专门发票。

【例8】某一般纳税人公司a与另外一家一般纳税人公司b，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，b公司只能以不含税售价100万元出售，a公司按含税售价的5%支付手续费，增值税税率为17％。会计处理如下

a公司在发出代销商品时：

借：委托代销商品80

贷：库存商品80

a公司在收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等）111.15

销售费用5.85

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借：主营业务成本80

贷：委托代销商品80

八、销售代销货物的账务处理：

①视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用发票。

【例9】某一般纳税人公司a与另外一家一般纳税人公司b，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，b公司以不含税售价100万元买断，实际以110万元售出，不涉及手续费的问题，增值税税率为17％。会计处理如下

b公司在收到代销商品时：

借：受托代销商品100

贷：受托代销商品款100

b公司在实际销售商品时：

借：银行存款128.7

贷：主营业务收入110

应交税金－应交增值税（销项税额）18.7

借：主营业务成本100

贷：受托代销商品100

借：代销商品款100

应交税金－应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

b公司在按合同协议支付给委托代销方款项时：

借：应付账款117

贷：银行存款117

②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。

【例题10】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。

丙公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000

（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）

（2）对外销售时：

借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

（3）收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700

借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款11700

贷：银行存款10700

其他业务收入1000

九、>国税函[2008]828号第二条、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。第三条、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

(1)用于市场推广或销售

【例11】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于开拓市场使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：销售费用80+100*17%

贷：库存商品80

应交税费—应交增值税（销项税额）100*17%

(2)用于交际应酬。

【例12】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于交际应酬使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：管理费用80+100*17%

贷：库存商品80

应交税费—应交增值税（销项税额）100*17%

假如是外购货物，购买是价格为100万

借：管理费用100+100*17%

贷：库存商品100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）100*17%

(3)用于职工奖励或福利

【例13】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于奖励职工使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：应付职工薪酬100+100*17%

贷：主营业务收入100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借主营业务成本80

贷库存商品80

假如是外购货物，购买是价格为100万

借：应付职工薪酬100+100*17%

贷：库存商品100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）100*17%

(4)用于股息分配。

【例14】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于发放股东股利使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：应付股利100+100*17%

贷：主营业务收入100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

(5)用于对外捐赠。

【例15】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于对外捐赠使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：营业外支出80+100*17%

贷：库存商品80

应交税金－应