会计实务：会计凭证、账簿的错弊与查证-1

会计凭证、账簿的错弊与查证一、会计凭证的错弊与查证

1、会计凭证名称

无论是原始凭证还是记账凭证，都应有其名称。如：“发货票”、“借款单”、“工资表”、“科目汇总表”等。各凭证名称应与其反映、记载的经济活动一致。但有的原始凭证无名称，有的虽有名称但不够简明、确切，更主要的是有的凭证名称与所反映经济业务内容不相符。如：报销差旅费时夹杂托儿费等内容，或张冠李戴，在收据中反映发票内容。

对此错弊查证方法为，通过审阅凭证名称，发现疑点，继而对名称与所反映内容分析比较，做凭证间核对，从而查证问题。

2、数字书写

阿拉伯数字书写潦草，难以辨认；合计金额前未加人民币符号；大写金额字迹飞舞，“整”字该写的未写，不该写的却写了；大写金额前未注明“人民币”字样，且留有空余，易被人在此和相应阿拉伯数字前添加数字，达到贪污目的。

对此错弊查证方法为：先有重点地审阅一部份会计凭证，看其数字是否有不符合规定之处，如有，应进一步查证，若属一般性会计错误，通过向制证人员调查询问便可查证；若属会计舞弊，应该通过账证、证证、账实等方面核对，对有关问题进行鉴定、分析，如通过技术鉴定对添加数字、涂改数字查证。

3、会计凭证编号

无论是原始凭证还是记账凭证都应按照一定的标准或顺序编号。在实际工作中存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号连续但不符合经济业务实际情况的错弊。

查证时，首先确定号码应连续的会计凭证范围。如各月的记账凭证编号、原始凭证存根、一次购进的发票、收据或支票等。再查看是否有编号间断现象。但在不同时间接受某单位的有关原始凭证，其编号如是连续的，则有贪污之嫌。

4、会计凭证摘要

会计凭证摘要是会计凭证中的简要说明经济业务的内容。即可简明扼要地反映经济活动，又可起到会计监督和控制作用，是会计凭证中一项必不可少的内容和形式。常出现的错弊为：有的未填写摘要，有的摘要过于简单，不能说明经济业务具体情况，如有的单位在各部门领料摘要中只写“材料”，让人无法搞清是购料还是发料；有的摘要过于繁杂，起不到摘要的作用；有的摘要词不达意，甚至意义相反，如外单位偿还单位货款，摘要栏填写的是“还购货款”变成归还外单位货款；有的摘要未如实填写，非法业务却以合法面目出现在摘要栏。

5、会计凭证日期

会计凭证日期能反映经济业务发生的时间，同时起到监督、控制作用。有的凭证未填日期，如支票的有限期10天，签发时若不填日期，就无法起到控制作用；有的凭证所写日期与实际情况不符，如远期支票；有的记账凭证与所附原始凭证日期不符，如记账凭证日期与原始凭证日期相距太远，特别是本单位开出的收据与记账凭证日期相差时间较长，则意味着有挪用或贪污公款问题存在；有的记账凭证日期超前于原始凭证日期，则有较大弄虚作假嫌疑。

6、会计凭证汇总

在经济业务处理中，有许多需要将会计凭证汇总的情况。汇总中出现的错弊有：重汇、漏汇一张或多张记账凭证、多汇付款凭证、少汇收款凭证以期贪污其差额。

查证该错弊的方法是：核对总账与所属明细账是否相符，查看有无重汇、漏汇记账凭证，重点抽查收款凭证与付款凭证及其所附原始凭证，查证是否有多汇和少汇付款或收款凭证。

7、会计凭证签章

这方面的错弊，有的凭证签章不全；有的签章是伪造的，如编造职工姓名套取工资、模仿有关人员字迹在报销凭证上签章，达到非法报销目的。

查证这种错弊时，首先要求会计人员在接受原始凭证时，认真审核真伪，查验签章是否齐全，杜绝由此发生的违法违纪事件。其次抽查部分记账凭证及所附原始凭证，有无此类错弊。

二、会计账簿错弊查证

会计账簿错弊主要表现在以下方面：账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。

1、账簿启用

建新账及会计人员交接叶，都需启用账簿，要在账簿扉页上附启用表。其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名。如有会计人员调动，要填写交接日期，监交人及交接双方均签名签章。账簿启用中出现的错弊主要有：账簿封面及扉页上所列项目未填写或填写不齐全，无法明确有关责任，继而掩盖在职期间的有关非法行为。

此错弊只需审阅账簿封面及扉页是否登记齐全，即可查证。

2、账簿设置

任何单位均应按国家统一会计制度，结合本单位具体情况设置一套完整账簿体系，用以连续、全面、系统反映企业经济活动。常见的错弊有，（1）账簿设置不合理，如，现金、银行存款日记账采用活页账、材料等存货类资产明细账，登记到三栏式账簿中等；（2）有些需要进行明细分析的账户，未设明细账或有的需要备查登记的没有备查登记簿，不能详细反映经济活动情况；（3）所设账簿未能形成良好账簿体系。如，库存材料管理实行会计、保管各设一套库存材料明细办法，假如二者记录、反映缺乏统一协调，造成互不联系、互不衔接，不但不能提供库存材料管理准确信息，反而给核算与管理带来混乱与麻烦。

此错弊查证方法为：了解该单位实际情况，确定其应设置账簿；查看该单位账簿设置是否合理、恰当。

3、账簿登记

账簿登记中错弊一般属于工作疏忽或熟练程度不够造成的。一般有：手工记账单位数字和文字书写不规范，如空距超过或小于1/2；未按规定笔墨登记账簿；发生隔页、跳行情况；错记、漏记；未按规定结出账户余额。

查证时，按会计操作规程要求查阅。对错记、漏记一般可采用下列方法查找：（1）偶合法。如推测可能是错记的差错，就可用“二除法”、“九除法”查找。譬如：不平衡的差错是2的倍数，可能是借贷记在同一方向了；如果不平衡的差数能被9除尽，可能是把数字以大记小，例如将63记成36，或以小记大，例如将18记成81。（2）顺查法。就是按照原来账务处理的顺序，从头到尾进行普遍核对，看其有否漏记、重记和错记。（3）逆查法。就是与原来账务处理的顺序相反，从尾到头进行普遍检查，以找出差错所在。（4）抽查法。就是根据差错的具体情况，对账簿记录中的某些部份进行检查。如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以专查角位、分位或整数位的数字。

4、会计结账

会计期末，需进行结账，以便总结特定时期或时点的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表。容易出现的错弊是：（1）结账前未将应属本期经济事项全部登记入账，如待摊费用、预提费用未按期摊提；（2）人为推迟收入入账时间等，以达到调节利润目的；（3）结账时间不合规定，人为提前或拖延结账时间，用来人为调节有关财务信息。

查证此错弊时，看待摊费用及预提费用期末余额与期初数是否有变化，变化趋势是否合理；检查产品出库数量，看有无隐瞒收入；检查相邻两月月初及月末记账凭证日期，看有无未按期结账行