备考2025年《初级会计实务》知识点大全

PAGEPAGE100备考2025年《初级会计实务》知识点汇总第一章会计基础82022【常考点1】会计的职能（2018年单选题、多选题；2019年单选题、多选题）和会计两项等职能。【名师点拨】最基础【2018·多选题】（Ｃ.预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩是拓展职能Ｄ.核算与监督是基本职能【答案】ＡＢＣＤ【模考题·多选题】下列关于会计的说法中，正确的有（。Ｃ.行政事业单位的经济活动不需要进行会计核算Ｄ.会计是一种经济管理活动【答案】ＢＤ【常考点2】会计基本假设（2019年单选题；2020年多选题）前提空间20实物量3小时（2000（货币【2020（Ａ.会计分期是对持续经营基本假设的有效延续Ｄ.持续经营的目的是将生产经营活动划分成连续相同的期间【答案】ＡＢ【模考题】序号题目对错1会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。2法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。3固定资产分期提折旧是以持续经营为前提的。4会计以货币为唯一的计量单位。5会计分期是建立在持续经营假设前提下的。【答案】1.对2.对3.对4.错5.对【解析】4.会计以货币为主要的计量单位，而不是唯一。【常考点3】会计基础（2019年单选题）会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。【强调1】企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计和财务预算计采用【名师点拨】1010【201960004500060004540006（Ａ.12000Ｂ.10000Ｃ.6000 Ｄ.5500【答案】Ａ【解析】0000006600045456000－00＝20（元＝10000＋2000＝12000（元。【模考题】序号题目对错12凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用，属于权责发生制。3企业可以选择按权责发生制或收付实现制进行会计核算，一经确定，不得变更。4政府会计中的预算会计核算采用收付实现制，国务院另有规定的除外。【答案】1.对2.对3.错4.对【解析】3.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。【常考点4】会计信息质量要求（2018年单选题、多选题；2019年多选题；2020年多选题）会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财项目具体内容可靠性实际发生相关性与财务报告使用者的经济决策需要相关可理解性清晰明了、简明扼要可比性①纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。②横向可比：要求不同企业规定实质重于形式按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。①重要性的应用需要依赖职业判断；②性质和金额大小。谨慎性不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性及时计量和报告，不得提前或者延后。【2019年考题·多选题】下列各项中，关于企业会计信息质量要求的表述正确的有（【答案】ＡＢＣＤ【模考题】序号题目对错1固定资产加速折旧、资产计提减值准备、或有事项确认预计负债体现了谨慎性的要求。2谨慎性要求低估资产或收益、高估负债或费用。3可比性要求企业应当采用一致的的会计政策，不得变更。【答案】1.对2.错3.错2.【2020（Ａ.对应收账款计提坏账准备Ｂ.预计负债的确认Ｃ.同一企业不同时期对发生的相同或相似的交易事项应采用一致的会计政策Ｄ.采用直线法对无形资产进行摊销【答案】ＡＢ【常考点5】会计要素及其确认条件（一）反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益会计要素定义会计要素确认条件要素的分类需要符合资产的定义，还应按流动性分为流动资产和非流动资产是指企业过去的同时满足以下两个条件：资产。交易或者事项形成的、（１）与该资源有关的经济流动资产包括：货币资金、交易由企业拥有或控制的、利益很可能流入企业；性金融资产、应收票据、应收账预期会给企业带来经（２）该资源的成本或者价款、存货等非流动资产包括：无济利益的资源。值能够可靠地计量。形资产、固定资产等。需要符合负债的定义，还应按流动性分类，分为流动负债和负债是指企业过去期会导致经济利益流出企业的同时满足以下两个条件：（１）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（２）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。非流动负债。流动负债包括：短期借款、应付职工薪酬、其他应付款、应付账款、应付票据；非流动负债包括：长期借款、长期应付款、应付债券等。所有者权益体现的是所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。（二）反映企业经营成果的要素：收入、费用、利润会计要素定义会计要素确认条件要素的分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对比：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。后面第五章会涉及日常活动产生的收入通常包括主营业务收入、其他业务收入；非日常活动产生的利得包括营业外收入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。对比：（１）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（２）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；（３）经济利益的流出额能够可靠计量。日常活动产生的费用通常包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费非日常活动产生的损失包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。6】会计等式2019年单选题）关系的等式。（一）财务状况等式财务状况等式＝基本会计等式＝静态会计等式，是反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产＝负债＋所有者权益这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）经营成果等式动态一定时期即：利润＝收入－费用这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。52520叫做所有者权益，5假设该电脑生产公司生产出了一批成本为10万元的电脑，在对外销售的过程中形成了30万元的收入，产生了3万元的销售费用，此时，30（收入）－10（成本）－3（销售费用）=17（万元）这就是企业的利润。利润导致资产增加，同时表明所有者权益增加，因此，17（资产）＋25（资产）=5（负债）＋20（所有者权益）＋17（利润）【2020·单选题】（Ａ.收回其他应收款存入银行Ｂ.接受投资者投入设备Ｃ.以银行存款偿还短期借款Ｄ.赊购原材料【答案】Ｄ会计计量属性概念应用历史成本又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时会计计量属性概念应用历史成本又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。盘盈固定资产以重置成本入账可变现净值存货期末以成本与可变现净值孰实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净（低计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易交易性金融资产的后续计量【2018年考题·单选题】（Ａ.可变现净值Ｂ.重置成本Ｃ.现值Ｄ.公允价值【答案】Ｂ【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值【2018一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）【答案】√【2018·多选题】Ａ.重置成本Ｂ.历史成本Ｃ.公允价值Ｄ.现值【答案】ＡＢＣＤ【常考点8】会计科目和账户（2018年单选题）（一）会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。（１）按照反映的经济内容（所属会计要素）分类科目分类会计科目名称会计科目名称资产类科目分类会计科目名称会计科目名称资产类流动资产库存现金坏账准备银行存款在途物资其他货币资金原材料交易性金融资产材料成本差异应收票据库存商品应收账款发出商品预付账款委托加工物资应收股利周转材料其他应收款存货跌价准备非流动资产固定资产在建工程累计折旧工程物资无形资产长期待摊费用累计摊销科目分类会计科目名称会计科目名称负债类流动负债短期借款应付职工薪酬应付票据应交税费应付账款应付股利预收账款其他应付款非流动负债长期借款长期应付款科目分类会计科目名称所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配科目分类会计科目名称成本类生产成本制造费用研发支出合同履约成本合同取得成本科目分类会计科目名称会计科目名称损益类主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业外收入税金及附加投资收益销售费用公允价值变动损益管理费用资产处置损益财务费用资产减值损失信用减值损失营业外支出所得税费用（２）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类科目和明细分类科目【强调】并不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。【名师点拨】科目（）科目（【模考题·单选题】下列属于损益类会计科目的是（）。Ａ.主营业务成本Ｂ.生产成本Ｃ.固定资产Ｄ.制造费用【答案】Ａ【模考题·判断题】所有的总账会计科目都需要设置二级明细科目。（）【答案】×【解析】并不是所有的总分类科目都设置明细科目。（二）会计账户借会计科目贷（１）（了解（２）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=本期期末余额【2018·单选题】（Ａ.主营业务成本Ｂ.制造费用Ｃ.管理费用Ｄ.其他业务成本【答案】Ｂ【常考点9】借贷记账法（2018年单选题、多选题、判断题）（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法下账户的结构基本结构借方会计科目贷方借资产类贷期初余额期初余额增加发生额减少发生额期末余额借负债类贷减少发生额期末余额1】同，收入类、费用类账目期末无余额。【模考题·单选题】下列选项中，对于费用类账户在借贷记账法下说法正确的是（Ａ.借方表示减少Ｂ.借方表示增加Ｃ.贷方表示增加Ｄ.期末余额一般在借方【答案】Ｂ【解析】（三）会计分录及记账规则1.会计分录【例题1】用银行存款1000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）借：原材料1000贷：银行存款10002】20001500（借：原材料2000500银行存款1500目确认金额【常考点10】试算平衡（2018年单选题、判断题；2019年判断题）（一）试算平衡分类全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计【强调】依据：借贷记账法记账规则即“有借必有贷，借贷必相等”。（初）（初（）＝（初余额合计【强调】依据：会计恒等式即“资产=负债＋所有者权益”。（二）试算平衡表的编制（１）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。（２）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③同时多记少记且金额一致④记错有关账户⑤颠倒了记账方向⑥多记或少记并相互抵消【2018年考题·多选题】下列各项中，通过编制试算平衡表无法发现的记账错误有（Ａ.记录某项经济业务的借、贷方向颠倒Ｂ.某项经济业务借方金额多记、贷方金额少记【答案】ＡＣＤ【解析】选项Ｂ，会导致借贷方合计金额不相等，可以发现记账错误。【2018（【答案】√【2019（【答案】×【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。【常考点11】原始凭证、记账凭证和会计账簿的种类（2018年单选题、多选题；2019年多选题、判断题；2020年单选题、多选题）（一）会计凭证会计凭证按照填制程序和用途分类：（１）（２）分类标准内容取得来源自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证，如领料单，产品入库单，借款单。外来原始凭证，是指经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票。格式通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如增值税专用发票。专用凭证是由单位自行印制，如领料单、差旅费、报销单、折旧计算表和工资费用分配表等。填制的手续和内容一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。如收据、收料单、发货票和银行结算凭证等。累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证。如限额领料单。汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发料凭证汇总表。【强调】【名师点拨】【2018年考题·单选题】下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（）。Ａ.增值税专用发票Ｂ.出差报销的火车票Ｃ.银行结算凭证Ｄ.限额领料单【答案】Ｄ【2020·单选题】Ａ.支付运输费收到的增值税专用发票Ｂ.限额领料单Ｃ.发料凭证汇总表Ｄ.员工差旅费报销单【答案】Ａ【解析】选项ＢＣＤ，都属于自制原始凭证。记账凭证按其反映经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。分类内容收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。1】【强调2】除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。【2019年考题·多选题】的有（）Ａ.收取出租包装物押金Ｂ.从银行存款中提取现金Ｃ.将库存现金送存银行Ｄ.销售产品取得货款存入银行【答案】ＡＤ（二）会计账簿（分类标准内容用途①序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔②和总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。③备查账簿：又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。账页格式三栏式账簿，设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿，适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。多栏式账簿，在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿，适用于在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿，各种收入、成本、费用明细账。数量金额式账簿，借方、贷方和余额三个栏目中，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实务数量和价值量，适用于原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿。外形特征订本式账簿，适用范围为：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。活页式账簿，适用范围：各种明细账。卡片式账簿，适用范围：固定资产明细账。【2020年考题·多选题】下列账户中，适合采用数量金额式账簿进行明细登记的有（Ａ.应收账Ｂ.生成Ｃ.库存商Ｄ.原【答案】ＣＤ【解析】选项Ａ，一般采用三栏式账簿；选项Ｂ，一般采用多栏式账簿。对账类型内容账证核对是将账簿凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。主要有如下4种内容：（１）总分类账簿之间的核对（依据试算平衡）；（２）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；（３）总分类账簿与序时账簿核对；（４）明细分类账簿之间的核对（会计部门与财产物资保管或使用部门）。账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的具体内容：（１）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；（２）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；（３）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；（（【2020·多选题】Ａ.总账与序时账期末余额核对Ｂ.总账期末余额与其所属明细账期末余额之和核对Ｃ.资产、负债、所有者权益各账户总账余额之间平衡关系的核对Ｄ.债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对【答案】ＡＢＣ【解析】（（【常考点12】错账更正方法（2018年单选题、判断题）（适用范围更正方法划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误，记账凭证没有错误；尚未过账前，记账凭证中的文字或数字发生错误也可用划线更正法。（红①记账后发现记账凭证中应借应贷①用红字填写一张与原记账凭证完全相同字更正法会计科目发生错误②记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。XX日X②用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。补充登记法将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证XXX入账。科目错误或者金额写多科目错误或者金额写多记账凭证无错，过账错误记账凭证无错，过账错误金额写小【201820173金额写小Ａ.补充登记法Ｂ.红字更正法Ｃ.试算平衡法Ｄ.划线更正法【答案】Ａ【2018年考题·判断题】会计人员记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目正确，但是所记科目金额有误，应采用划线更正法更正。（）【答案】×【常考点13】账务处理程序（2018年多选题）原始凭证填制记账登记会计编制会计原始凭证证 账簿 报种类内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。优点：种类内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。优点：缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：规模较小、经济业务量较少，记账凭证数量不多的单位。汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。优点：缺点：适用范围：适用于规模较大，经济业务较多的单位。科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表。科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡。缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。适用范围：适用于经济业务较多的单位。【2018年考题·多选题】下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（Ａ.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查Ｂ.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量Ｃ.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账Ｄ.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位【答案】ＡＢＤ第二章资产352022年教材的主要变化：算方法；（２）对应收账款的概念进行了调整；（３）对于除短期租赁和低价值租赁租入的固定资产的核算进行了调整。【常考点1】库存现金（2019年单选题）（一）库存现金使用范围1.根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有（１）职工工资、津贴；（２）个人劳务报酬；（３）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（６）出差人员必须随身携带的差旅费；（７）结算起点（1000元）以下的零星支出；（８）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。10001000【2019年考题·单选题】（Ａ.按规定颁发给科技人员的创新奖金Ｂ.发放给职工的劳保福利Ｃ.向外单位支付的机器设备款Ｄ.向个人收购农副产品的价款选项【答案】Ｃ【解析】Ｃ不属于可以使用现金的情况，具体内容参见前述现金的使用范围。（二）库存现金的清查（2017年单选题；2018年单选题、多选题；2019年单选题）溢余（账面数＜实存数）短缺（账面数＞实存数）审批前（借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后（借：待处理财产损溢贷：其他应付款（营业外收入（无法查明原因的溢余）借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因的短缺）贷：待处理财产损溢【名师点拨】【2017年考题·单选题】（Ａ.管理费用Ｂ.营业外支出Ｃ.其他应收款Ｄ.财务费用【答案】Ａ【解析】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入管理费用。【2018年考题·多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（Ａ.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入Ｂ.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款Ｃ.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用Ｄ.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款【答案】ＡＢ【解析】【常考点2】银行存款（2018年判断题；2019年判断题；2020年单选题）月末（１）企业和银行双方或一方出现了记账差错。（２）双方记账没有差错，因“未达账项”造成。428105345104银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款减：银行已付，企业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额（。1－12】2×19123154000008300000（１）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。5000008000004000002×191231项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款48000006000000减：银行已付，企业未付款4000004500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【2020年考题·单选题】（Ａ.银行根据协议支付当月电话费并已入账，企业尚未收到付款通知Ｂ.企业签发现金支票并入账，收款方尚未提现Ｃ.银行已代收货款并入账，企业尚未收到收款通知Ｄ.企业签发转账支票并入账，收款方未办理转账【答案】Ａ3年多选题、年单选题、多选题）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票种类含义银行汇票存款种类含义银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。【2020（Ａ.用银行本票购买办公用品Ｂ.以银行承兑汇票支付购买原材料货款Ｃ.企业将款项汇往外地开立采购专用账户Ｄ.用银行支票购买机器设备【答案】ＡＣ【解析】选项Ｂ，通过“应付票据”科目核算；选项Ｄ，通过“银行存款”科目核算。4年单选题、判断题）（一）应收及预付款项的（１）取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（贷：应收账款（２）收回到期票款借：银行存款贷：应收票据（３）背书转让应收票据借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）（４）财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据【名师点拨】2－4】2×1991150000013借：收账款 1695000：主营务收入 1500应交费—应增值税销项额1950002×19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品价款和增值税款。借：应收票据1695000贷：应收账款16950002×1912151695000借：银行存款1695000贷：应收票据16950002－52－4】2×1915150000013％。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1500000交税费应交增税（进税额） 195000：应收据 1695000收取（１）赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（垫付的运费等）【强调】“应收账款”的入账金额为“价款＋增值税＋各种费用”（２）收到款项/票据，偿还前欠欠款借：银行存款/应收票据贷：应收账款2－6】（）30000039000借：收账款 339000：主营务收入 300应交费—应增值税销项税） 39甲公司实收到款时，应制如下计分录：借：行存款 339000：应收款 3392－72－6】339000借：收票据 339000：应收款 339（１）企业向供应单位预付款项时借：预付账款贷：银行存款（２）企业收到所购物资借：原材料/材料采购/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（３）补付货款时借：预付账款贷：银行存款【强调】“一预到底”原则账款”（）2－8】）5000105000050％，（１）预付50％的货款时：借：预付款—乙司 25000：银行款 25000（２）500050000650031500借：材料 000（6500：预付款—乙司 56500借：预付款—乙司 31：银行款 31500（１）应收的各种赔款、罚款、违约金；（２）应收的出租包装物租金；（３）应向职工收取的各种垫付款项；（４）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（５）拨付给企业各内部单位的备用金；（６）其他各种应收、暂付款项。2－14】10借：其他收款—公司 10：银行款 1010000借：银行款 10000：其他收款—公司 10【2020年考题·单选题】（Ｃ.职工预借的差旅费Ｄ.应收的债券利息【答案】Ａ【2020·多选题】（Ａ.销售商品收到的银行汇票Ｂ.销售原材料收到的商业承兑汇票Ｃ.提供服务收到的银行承兑汇票Ｄ.销售原材料收到的转账支票【答案】ＢＣ【解析】选项ＡＤ，应计入“银行存款”。【2020202.60.09（Ａ.21Ｂ.22.6Ｃ.23.69Ｄ.20【答案】【解析】=20+2.6+1+0.09=23.69（万元借：应收款 23.69贷：营业务入交税费应交增税（销税额） 2.6行存款 1.09【2020年考题·判断题】不单独设置“预付账款”科目的企业，可将预付的款项记入“应收账款”科目。（）【答案】×【解析】不单独设置“预付账款”科目的企业，可将预付的款项记入“应付账款”科目。（二）应收款项减值核算方法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益（信用减值损失），同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【名师点拨】应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款等。“信用减值损失”是指应收款项因为减值而带来的损失。“坏账准备”（资产类），属于应收款项的备抵科“坏账准备”贷方应有金额=应收款项期末余额×坏账计提比例=应收款项期末余额—应收款项预计未来现金流量现值）例题名师点拨（１）Ａ201512311005％计提坏账借：信用减值损失5（100万×5％）贷：坏账准备5在2015年年末时，坏账准备贷方5（２）Ａ20164发生坏账借：坏账准备4贷：应收账款420164剩余额1万。（３）2016125％补提坏账借：信用值损失 4.5【110×5％－1（5－4）】贷：坏账备 4.52016年年末坏账准备贷方应有余5.5（11012017末只需要在计提4.5万即可。（４）20174①借：应收款 贷坏账准②借：银行款 贷：应收账款42017复债权，第二步做收钱的分录即9.5万（5.5＋4）。（５）2017125％冲回多提坏账借：坏账备 3.5【5.5＋4－120×5％贷：用减值失 3.52017年年末坏账准备应有余额为6万（120×5％），本身贷方有9.5万，所以要在借方冲回多提坏账3.5万。【强调】应收款项账面价值=账面余额－坏账准备以“应收账款”为例，说明对账面价值的影响：项目会计分录账面价值=账面余额－坏账准备（１）计提坏账准备（减少）（不变）（增加）（２）冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失（增加）（不变）（减少）（３）实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款（不变）（减少）（减少）（４）已确认并转销的应收账款以后又收回贷：应收账款（减少）（不变）（增加）【20182017121112251，1231130118素，1231（）Ａ.10Ｂ.12Ｃ.11Ｄ.13【答案】Ａ【解析】25贷：应收账款112月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额＝130－118＝12（万元）1231＝12－（1＋1）＝10（万元【2018（Ａ.收回应收账款Ｂ.计提应收账款坏账准备Ｃ.收回已作为坏账核销的应收账款Ｄ.结转已到期未兑现的应收票据【答案】ＡＢＣＤ【解析】会计分录为：选项Ａ，收回应收账款借：银行存款贷：应收账款选项Ｄ，结转已到期未兑现的应收票据借：应收账款贷：应收票据【模考题·多选题】下列关于应收款项减值说法正确的有（。Ａ.我国对于应收款项减值在进行核算时，可以根据自身的情况，选择适用自己的方法Ｂ.应收款项减值损失一经确认，后期不得转回Ｄ.“坏账准备”账户是应收款项账户备抵类账户，借方表示减少，贷方表示增加【答案】ＣＤ【常考点5】交易性金融资产（2017年单选题、判断题；2018年单选题、多选题、判断题、不定项选择题；2019年单选题、判断题；2020年单选题、不定项选择题）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为（一）交易性金融资产的账务处理应设置的会计科目资产类）—成本—公允价值变动（损益类）高于账面余额的差额。投资收益（）（二）交易性金融资产的核算内容取得交易性 持有间 出交易性金融资产 金资（三）交易性金融资产的账务处理取得税（）”借：交易性金融资产—成本（公允价值/初始入账金额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）【名师点拨】在确认交易性金融资产的初始入账金额时，对于已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目。例如乙公司于5月1日宣告发放每股现金股利2元，甲公司于5月10日以每股10元的价格购买，则对于甲公司而言，每股股票的入账金额应该是8元（10－2），已经宣告但尚未发放的2元现金股利确认为应收股利即可。宣告发放日购买交易性实际发放日金融资产日2－21】2×19611000000000000（600000），250001500（１）2×19年6月1日，购买Ａ上市公司股票时：借：交易金融资—成本 9400000（1000万－60万应收利 600投资收益 000）1贷：其货币资—存出资款 026500持有期间（１）收到购买价款中包含的现金股利或债券利息。借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息2–222－21】2×19620600000借：其他货币资金—存出投资款600000贷：应收利 600000（２）借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息2–232－21】2×203202×19800000借：应收股利800000贷：投资收益800000（３）（）①公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【名师点拨】例如，交易性金融资产的入账金额为1000万，在6月31日，公允价值120010001200向，相反的方向登记“公允价值变动损益”即可。【例2－25】承【例2－21】和【例2－22】，假定2×19年6月30日，甲公司持有86000002×19123112400000（１）2×19年6月日，认Ａ上公司股的允价值变损益时借：公允值变动益 800贷：交易性金融资产—公允价值变动800000（２）2×191231800贷：允价值动损益 3800000借：其他货币资金等（实际收到的金额，即出售价款－出售的交易费用）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，倒挤）【强调】出售时点计入“投资收益”金额的计算（１）通过写分录倒挤（２）投资收益=出售实际收到的价款（出售价款－出售的交易费用）－出售时点的账面余额2－272－212－222－232－252×20531100000借：其他币资金存出投款12100000投资收益 300贷：易性金资产—本 9400000—公允价值变动3000000②金融商品转让，按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。（１）产生转让收益时借：投资收益等贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（２）产生转让损失时借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益等【例2－29】承【例2－27】计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（12100000－10000000）/（1＋6％）×6％=118867.9元应编制以下分录：借：投资收益118867.92贷：应交税费—转让金融商品应交增值税118867.92【名师点拨】对于交易性金融资产有两个计算的地方需要大家注意：（１）出售时点应确认的投资收益=交易性金融资产出售价款－出售时的价款－出售时点的账面价值（２）【20202019320500201.250.075（）Ａ.480Ｂ.481.25Ｃ.481.325Ｄ.501.325【答案】Ａ【解析】=500－20=480（万元会计分录：借：交易金融资产 （500－20）480应收利 投资益 1.25应交费—应增值税进项税） 0.075贷：他货币金 501.325【菜子模考题·单选题】31100020561120081300（Ａ.100Ｂ.300Ｃ.315 Ｄ.95【答案】Ａ【解析】出售时点对“投资收益”的影响额=1300－0－1200=100万元。【菜子模考题·单选题】31100020561120081300（Ａ.100Ｂ.300Ｃ.315Ｄ.95【答案】Ｄ【解析】从持有到出售对“投资收益”的影响金额=－5＋1300－0－1200=95万元。【模考题•单选题】甲企业在3月1日取得乙企业的股票，支付价款1000万元，20561120081300（Ａ.100Ｂ.300Ｃ.315 Ｄ.95【答案】Ｃ【解析】－5＋1300－0－1200=95=1200－（1000－20）=220金额=95＋220=315【常考点6】存货的内容（2018年多选题；2020年单选题）【名师点拨】1.房地产开【2018·多选题】Ａ.委托代销商品Ｂ.工程物资Ｃ.在产品Ｄ.低值易耗品【答案】ＡＣＤ【解析】【2020·单选题】（Ｃ.已经验收入库的外购材料Ｄ.已经完成全部生产过程并已验收入库的产品【答案】Ｂ【解析】选项Ａ，属于半成品；选项Ｃ，属于原材料；选项Ｄ，属于产成品。【常考点7】存货成本的确定（2017年单选题；2019年多选题；2020年单选题）（一）外购存货成本【名师点拨】（必要的【强调】1.采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。2.产品设计费（１）一般情况：计入管理费用；（２）特殊情况：为特定客户设计产品支付的，计入成本。（二）自制存货成本自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。【2017·单选题】，20199506.503（02（值税0.1（Ａ.50.5Ｂ.57Ｃ.50.6Ｄ.50.4【答案】Ａ【解析】＝50＋03＋0.250.5（0.1本50.5中的一部分，不用从总成本中剔除就是将合理损耗计入成本。【2019·多选题】（Ａ.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用Ｂ.发出委托加工材料负担的运输费用Ｃ.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用Ｄ.购进原材料运输途中发生的合理损耗（定额内合理损耗）【答案】ＡＢＣＤ【解析】运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除。【2020·单选题】1001001315％，10％（）Ａ.1Ｂ.1.4Ｃ.1.2Ｄ.1.25【答案】Ｃ=100×（1－10）=90（万元万元【常考点8】发出存货的计价方法（2018年单选题、不定项选择题；2020年单选题、不定项选择题）发出存货的成本可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法接下来用同一个例题进行讲解实际成本法下的四个方法的应用：【例题2－30】甲公司2019年5月Ｄ商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015031本期400－5500400－150问：5月发出400件存货的成本是多少？5月份月末结存存货的成本是多少？日期数量（件）单位成本5月11日200100件期初结10元/100件5月5购入 12元5月20日100100件5月16购入 14元5月27日10050件 期初结10元50件5月23购入 15元本期发出存货的成本＝100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15＝4850（元）期末结存存货的成本＝1500＋5500－4850＝2150（元）这种方法虽然计算准确，但工作量大，不适合所有企业。（）本期发出存货的成本＝（150×10＋50×12）＋（50×12＋50×14）＋（100×14）＝4800（元）期末结存存货的成本＝1500＋5500－4800＝2200（元）或者＝50×14＋100×15=2200（元）３.月末一次加权平均法（每个月月末计算一次单位成本）总成本/存货单位成本＝（1500＋5500）÷（150＋400）＝12.727（元/件）本期发出存货的成本＝400×12.727＝5090.80（元）期末结存存货的成本＝1500＋5500－5090.8＝1909.2（元））日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额511501015005购入10012120025010.80270011销售20010.821605010.8054016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售10014.0161401.6015014.0162102.4031合计40055004004897.6015014.0162102.405月5日的存货单位成本＝（1500＋1200）÷（150＋100）＝10.80（元/件）5月11日销售存货成本＝200×10.8＝2160（元）5月16的存货单位成本＝（50×10.8＋2800）÷（50＋200）＝13.36（元/件）5月20日销售存货成本＝100×13.36＝1336（元）5月23日的存货单位成本＝（150×13.36＋1500）÷（150＋100）＝14.0016（元/件）5月27日销售存货成本＝100×140.016＝1401.60（元）本期发出存货的成本＝2160＋1336＋1401.60＝4897.6（元）期末结存存货的成本＝1500＋5500－4897.6＝2102.4（元）【名师点拨】【2020·单选题】20198120040；8：1280045100M6008M（）元。Ａ.26000Ｂ.20500Ｃ.27000Ｄ.26500【答案】Ｄ100初的200100（200－00M600600100500M=100×40+500×45=26500（元【常考点9】原材料（2017年单选题、判断题；2018年单选题、判断题、不定项选择题；2019年单选题、判断题；2020年单选题、判断题、不定项选择题）原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种（外购件（件（一）原材料采用实际成本法进行核算（）情形账务处理料单同到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等单到料未到入库前：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等入库后借：原材料贷：在途物资料到单未到月末，暂估入账，【强调】只暂估价款，不暂估税款①借：原材料贷：应付账款②下月初，红字冲销借：原材料红字贷：应付账款红字③收到发票账单（与料单同到一样）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等预付采购款①预付货款时：借：预付账款贷：银行存款②材料入库时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款③补付货款时：借：预付账款贷：银行存款【强调】“一预到底”的原则（）生产经营领用借：生产成本（生产车间领用）制造费用（车间管理部门领用）销售费用（销售部门领用）管理费用（行政管理部门领用）在建工程（工程领用）研发支出（研发无形资产）贷：原材料出售材料借：其他业务成本贷：原材料发出委托外单位加工借：委托加工物资贷：原材料（二）原材料采用计划成本核算划成本法下，不管材料是否入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。【强调】购进材料实际成本＞计划成本为超支差购进材料实际成本＜计划成本为节约差入库前入库后入库前入库后发出期末调整差异（实际成本）（计划成本）（计划成本）（把发出材料计划成本调整为实际成本）（３）账务处理10080借材料采购贷借原材料贷借生产成本贷实际成本计划成本实际成本计划成本100 80 80

80

80【强调】

20 20借材料成本差异贷20 借材料成本差异贷2－48】L30000003900003200000100000030740（１）入库前（实际）借：材料购—L料 3000000（际应交税费应交增税（进税额） 390000贷：银行款 390000【强调】（２）入库后借：原材—L材料 3200000（划）贷：材料购—L料 3200000（划结转材料本差借：材料购—L料 200000贷：材料本差异材料 200000（３）260000025000050000（发出时（计划成本）借：生产成本2600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料2900000（４）月末时，分配差异，将材料计划成本调为实际成本差异率=总的差异额/总的计划成本期初结存存货差异额+本期购进存货差异额期初结存存货差异额+本期购进存货差异额期初结存存货计划成本+本期购进存货计划成本【强调】差异额=实际成本－计划成本，如果是节约差就写负数本题差异率＝30740＋（－200000）/（1000000＋3200000）＝－4.03％发出材料应负担的差异额＝计划成本×差异率（不带符号）借：材料本差异 116870（2900000×4.03％）贷：生产本 104780（2600000×4.03％）制造费用 10075（250000×4.03％）管理费用 2015（50000×4.03））月末结存材料实际成本＝（1000000＋3200000－2900000）×（1－4.03％）＝1247610（元）//（１＋）【2020·单选题】，20201800（Ａ.将原材料按暂估价值入账，待下月初用红字冲回Ｂ.不做账务处理Ｃ.直接确定原材料的入账价值为800万元【答案】Ａ【2017年考题·单选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（Ａ.期初贷方余额反映库存材料的超支差异Ｂ.期末余额应在资产负债表中单独列示Ｃ.期末贷方余额反映库存材料的节约差异Ｄ.借方登记入库材料的节约差异【答案】Ｃ【解析】【2019年考题·单选题】某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为26060（150140200为（Ａ.125Ｂ.200Ｃ.250Ｄ.175【答案】Ｄ【解析】材料成本差异率＝（－60＋10）/（260＋140）×100％＝－12.5％；结存材料实际成本＝（260＋140－200）×（1－12.5％）＝175（万元。【2020年考题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13％，本月销售5876（4200）Ａ.916Ｂ.1000Ｃ.1592Ｄ.1676【答案】Ａ【解析】企业销售此批材料应确认的收益=不含税收入－实际成本=5876/（1＋13％）－4200×（1＋2％）=916元【常考点10】周转材料（2017年单选题；2018年单选题；2020年多选题）包装物情形账务处理情形账务处理构成产品组成部分的包装物借：生产成本贷：周转材料—包装物随同商品销售单独计价借：其他业务成本贷：周转材料—包装物不单独计价借：销售费用贷：周转材料—包装物出租包装物同随同商品销售单独计价出借包装物同随同商品销售不单独计价【2017·单选题】2016710005Ａ.借：销费用 63000贷周转材—包装60000材料成本差异3000Ｂ.借：销售费用57000材料成本差异3000贷：周转材料—包装物60000Ｃ.借：其业务成000贷周转材—包装60000材料成差异 3Ｄ.借：其业务成本 000材成本差异 3000贷：周转材料—包装物60000【答案】Ｂ【解析】－5％＝5700（元60000×％＝300（元【2020·多选题】（Ａ.不单独计价的包装物计入其他业务成本Ｂ.单独计价的包装物计入销售费用Ｃ.生产产品领用的包装物计入生产成本Ｄ.出租包装物的摊销额计入其他业务成本【答案】ＣＤ【解析】11年单选题；2020）委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。项目是否计入成本材料费用√加工费用√往返运杂费√增值税看委托方是小规模纳税人还是一般纳税人（１）小规模纳税人：采购存货的进项税额不能抵扣，计入存货的成本（２）增值税一般纳税人：采购存货的进项税额可以抵扣，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。消费税（１）收回后直接对外出售的，计入成本；（２）收回后用于连续生产应税消费品的，计入“应交税费—应交消费税”的借方。账务处理（１）发出材料借：委托加工物资贷：原材料（２）支付加工费、运杂费借：委托加工物资贷：银行存款等（３）贷：委托加工物资【名师点拨】【2017·单选题】100（Ａ.借：委托加工物资128贷：银行存款128100（）—交消费贷银行存115（）13贷银行存Ｄ.借：委加工物资 113贷：银行存款128【答案】Ｃ【解析】相关会计分录为：115）贷：银行存款128【2018·单选题】（Ａ.在途物资Ｂ.委托加工物资Ｃ.应交税费—应交消费税Ｄ.税金及附加【答案】Ｃ【解析】“银行存款”等科目。12库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可和为外借生产本贷 借存商品营业务成本料、、费完工库 现销（１）（２）采用毛利率法和售价金额法计算本期销售成本以及期末结存存货成本（１）毛利率法（适用于批发企业）是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。①本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利商品销售收入-销售退回和折让本期销售净额×毛利率或者：本期销售成本=本期销售净额×（1-毛利率）②期末结存存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本2－66】201941000000300000003400000025％。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售成本=34000000×（1－25％）=25500000（元）期末结存商品成本=18000000＋30000000－25500000=22500000（元）（２）售价金额核算法（适用于零售企业）①销售成本=销售收入-商品进销差价销售收入×商品进项差价率商品进销差价/商品售价或者：销售成本=销售收入×（1-进销差价率）②期末结存商品成本=期初存货商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本2－67】20197100000011000007500009000001200000商品进销差价率=（100000＋150000）÷（1100000＋900000）×100％=12.5％本期销售商品的实际成本=1200000×（1－12.5％）=1050000（元）期末结存商品的实际成本=1000000＋750000－1050000=700000（元）【名师点拨】【2018·单选题】20174165007000875020％。20174（Ａ.6500Ｂ.2660Ｃ.4640Ｄ.5840【答案】Ａ【解析】＝（1－）＝8750×（1－20％）＝7000（元＝＝6500＋7000－7000＝6500（万元【2020·多选题】Ａ.存放在门市部准备出售的商品Ｂ.接受来料加工制造的待制品Ｃ.已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品Ｄ.发出展览的商品【答案】ＡＢＤ【解析】选项Ｃ，相关商品的控制权已经转移，不属于企业的商品。【2020·单选题】201954654（）Ａ.21Ｂ.41Ｃ.31Ｄ.11【答案】Ａ（=30％，=30+40－70×（1－30％）=21（万元13】存货减值）相应账务处理：贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本【名师点拨】（）－【2017年考题·单选题】2017年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。Ａ.－10Ｂ.7Ｃ.10Ｄ.12【答案】Ｂ【解析】可变现净值＝110－20－2＝88（万元）＝00－8812（，已提57【2018·单选题】20161231100000000000元。2017630100000960002017630（）Ａ.90000Ｂ.10000Ｃ.6000Ｄ.4000【答案】Ｃ【解析】应转回存货跌价准备金额＝10000－（100000－96000）＝10000－4000＝6000（14）主要核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。盘盈盘亏审批前（借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额转出）审批后（借：待处理财产损溢贷：管理费用借：原材料等（残料入库）其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢【名师点拨】【2019·多选题】正确的有Ａ.属于一般经营损失的部分，记入“营业外支出”科目Ｂ.属于过失人赔偿的部分，记入“其他应收款”科目Ｃ.入库的残料价值，记入“原材料”科目Ｄ.属于非常损失的部分，记入“管理费用”科目【答案】ＢＣ【解析】【2020Ａ.已发出商品但尚未确认销售收入Ｂ.发出材料委托外单位加工Ｃ.发出存货盘亏Ｄ.冲回多计提的存货跌价准备【答案】【解析】贷：原材料存货一增一减，账面价值不变。选项Ｃ，会计分录：（假设原材料盘亏，不考虑增值税）借：待处理财产损溢贷：原材料原材料减少，存货账面价值减少选项Ｄ，会计分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备减少，存货账面价值增加。【常考点15】固定资产概述（2020年单选题）固定资是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理【2020（。Ａ.为建造厂房库存的工程物资Ｂ.正在建设中的生产车间【答案】Ｃ【解析】Ａ、Ｂ选项属于在建工程；Ｃ选项属于固定资产；Ｄ选项属于库存商品。【常考点16】取得固定资产（2017年单选题；2018年单选题；2019年判断题）项目是否计入固定资产入账价值价款计入增值税（看购买企业是一般纳税人还是小规模纳税人）小规模纳税人：采购存货的进项税额不能抵扣，计入存货的成本；增值税（其他费用（使固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理的必要支出）装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费以及关税、契税、耕地占用税、车辆购置税计入成本。（）外购固定资产的业务处理：情形会计处理购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入需要安装的固定资产借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待达到预定可使用状态转入固定资产即可借：固定资产贷：在建工程小规模纳税人购入固定资产增值税计入成本借：固定资产/在建工程贷：银行存款等30，20Ｂ=30/（50＋30＋20）×80=24万，Ｃ=20/（50＋30＋20）×80=16万。2－74】2019515200000260004000093600购入进行安装时：200（）000贷：银行存款支付安装费时：226000借：在建工程40000应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款43600设备安装完毕交付使用时：该设备的成本＝200000＋40000＝240000（元）借：固定资产240000贷：建工程 240000情形账务处理情形账务处理购入工程物资（价值100万元，增值税13万元）100（）113领用工程物资借：在建工程100贷：程物资 100（200借：在建工程200贷：原材料200领用自产产品（成本80万元，售价100万元）借：在建工程80贷：库存商品80计提工资10万元、支付其他费用10万元借：在建工程20贷：应付职工薪酬达到预定可使用状态，结转成本借：固定资产400贷：建工程 400【名师点拨】2－78】201961500000000400000100000300009％，2700（１）购入工程物资时：500）65贷：银行存款（２）领用工程物资时：565000借：在建工程500000贷：工程物资500000（３）工领用本业生产水泥时借：在建程 400000贷：存商品 400000（４）分配工程人员薪酬时：借：在建程 100000贷：付职工酬 100000（５）支付工程发生的其他费用时：30）2贷：行存款 700（６）工程完工转入固定资产的成本＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）借：固定产 1030000贷：在建工程1030000【2018年考题·单选题】1001313（13Ｃ.借记“在建工程”科目100万元Ｄ.借记“原材料”科目100万元【答案】Ａ【解析】会计分录为：借：工程物资100应交税费—应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113【2018·单选题】2019980000000020199（）Ａ.841600Ｂ.800000Ｃ.904000Ｄ.862400【答案】Ｂ【解析】会计分录为：借：工程物资800000应交税费—应交增值税（进项税额）104000贷：行存款904000借：在建程 800000贷：程物资 800【常考点17】固定资产的折旧（2017年判断题；2018年单选题、多选题、判断题、不定项选择题；2019年单选题、判断题；2020年单选题、多选题、判断题、不定项选择题）企业在生产经营过程中使用固定资产而使其损耗导致价值减少仅余一定残值，其原值与残值之差在其使用年限内分摊的固定资产耗费是固定资产折旧。范围内容空间范围①已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；②单独计价入账的土地，不提折旧；③改扩建期间的固定资产、更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；④提前报废的固定资产，不再补提折旧。时间范围【强调】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。【强调1】因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。（（１）年限平均法/直线法【强调】预计净残值率=预计净残值/原值年折旧额＝（原值－预计净残值）÷使用年限＝（原值—预计净残值率×原值）÷使用年限＝原值×（1－净残值率）÷使用年限月折旧率÷12月折旧额

年折旧率2－80】500000020年折旧率＝（1－2％）÷20＝4.9％月折旧率=4.9％÷12≈0.41％月折旧额=5000000×0.41％=20500（元）（２）工作量法单位工作量折旧额＝（原值－预计净残值）÷使用年限＝原值×（1－净残值率）÷使用年限本期折旧额=本期工作量÷单位工作量折旧额【例题2－81】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。单位里程折旧额＝600000×（1－5％）÷500000＝1.14（元／千米）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）【名师点拨】加速折旧法：年折旧额=基数×年折旧率双倍余额递减法年数总和法基数原值－累计折旧额原值－预计净残值年折旧率2/预计使用寿命尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和特点基数逐年递减，折旧率不变基数不变，年折旧率逐年递减【例题】20163100