《促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在的问题及完善对策研究》13000字（论文）

i促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在的问题及完善对策研究摘要高新技术企业是通过科学技术或发明在新领域的发明或现有领域的创新，是技术创新的主要对象。高新技术企业的发展，可以促进我国的产业结构调整和产品技术升级，是带动国民经济持续健康增长，经济增长方式转变的中流砥柱，代表着全国经济发展的重要力量。作为对这一国家战略的回应，为高新技术企业引入了国家税收优惠政策。本文阐述了税收优惠对高新技术企业发展的作用机制，在分析了我国现行促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在企业认定标准不完善、优惠力度有限、缺乏对人力资本投入的重视、法律体系不完善等问题的基础上，借鉴发达国家针对高新技术企业发展的税收优惠政策的成熟经验，最后根据经验，相应地提出了关于应如何完善税收优惠政策以促进高新技术企业创新发展的财税对策：加大税收优惠力度；放宽高新技术企业的认定标准；实行差异化税收优惠政策；加大对科技创新人才的税收优惠和健全税收优惠法律体系等。关键词：高新技术企业；创新投入；税收优惠目录TOC\o"1-2"\h\u29876摘要 I31296Abstract III158761导论 1175221.1选题背景与意义 138781.2国内外文献综述 1234221.3论文的结构及主要内容 3240121.4论文的研究方法 368652税收优惠对高新技术企业发展的作用机制 3271722.1引导企业制定创新战略 4129132.2降低企业创新成本 467622.3增加企业现金流 4135192.4分担企业研发风险 5286432.5拓展企业融资渠道 5236282.6优化人力资本配置 5186483促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在的问题 635333.1高新技术企业认定标准有待完善 6325913.2税收优惠力度有限 623263.3缺少人力资本投入方面的税收优惠 7129393.4税收优惠法律体系不完善 7319334促进高新技术企业发展的税收优惠政策的国际经验 8147544.1通常采用税收抵免政策 889494.2研发费用加计扣除力度大 8285834.3固定资产加速折旧年限缩短 9300864.4注重专利收入的税收优惠 9200224.5税收优惠政策的差异化 9150194.6完善的法律体系保障 10126555促进高新技术企业发展的税收优惠建议 10311465.1加大税收优惠力度 10144875.2放宽高新技术企业的认定标准 1175215.3实行差异化税收优惠政策 1143515.4加大对科技创新人才的税收优惠 12317825.5健全税收优惠法律体系 129437参考文献 131导论1.1选题背景与意义1.1.1选题背景随着当今时代经济不断发展，科技不断进步，科技创新对国家的整体经济和产业行业影响越发重要，逐渐成为世界各国増强综合国力、各行业提升产业国际竞争力的主要着力点。近年来我国在转变经济发展方式、调整产业结构等方面都赋予了科技发展新的时代责任。作为科技创新实施的主体，高新技术企业的发展成为了推动科技创新不断前进的主要动力。需充分发挥高新技术产业的技术领先优势，实现其引领型发展，才能够提升中国的整体创新能力，落实创新驱动发展战略。国家在宏观调控方面不断加强对高新技术企业财政和税收方面的倾斜力度。税收在国家宏观调控中有着重要的调节作用，而税收优惠政策对社会经济和企业发展有着强有力的推动、导向作用。高新技术企业所得税优惠政策体现在税额减免、税前扣除等方面，对高新技术企业创新有着强有力的鼓励和保障作用，能够有效降低高新技术企业科技研发风险，保障资金流充足，减轻企业税收负担。1.1.2选题意义西方国家的税收优惠政策日益突出，思想体系健全，高新技术公司总体发展模式比较完善。中国作为发展中国家，高新技术产业链起步较晚，产业布局、培养环境发展趋势尚不健全，且遭遇着发达国家已占领高新科技主阵地的不容乐观国际性自然环境，具备其独特性。不可以直接效仿西方国家税收优惠政策基础理论来具体指导中国的高新技术产业发展。因此必须在原来的理论基础上，开展多方面的思索，并融合在我国当今具体情况，填补、改进有关税收优惠政策基础理论。对目前的税收优惠政策多方面整理、剖析、科学研究，在参考发达国家的高新技术产业链税收优惠政策的另外，明确提出合适在我国特色社会主义社会基本国情的税收优惠政策，熟练掌握到具体指导高新技术产业发展的实践活动之中。正确对待在我国高新技术产业链税收优惠政策与发达国家的差别，发觉当今在我国高新技术产业发展中存在的不足，汲取海外高新技术产业发展的成功经验，进而处理当今在我国高新技术产业发展的难题，促进高新技术产业发展，推动产业结构转型发展。1.2国内外文献综述1.2.1关于税收优惠政策是否促进高新技术企业发展的研究许芳菲（2017）研究实证得出，在研发投入方面，税收优惠政策发挥着积极作用，且分行业得出电子信息行业所受的正向激励影响最强烈。陈远燕（2017）从创新投入的角度分析得出税收优惠能够降低企业的边际成本，激励企业增加创新投入，实证研究表明税收优惠和税收抵免能够激励企业进行技术创新。兰贵良（2018）认为从创新产出的角度来看，享受了税收优惠政策的企业拥有更多的专利、新产品和科技奖励。即便大部分学者对税收优惠政策能够促进高新技术企业创新达成基本共识，但也存在部分学者持消极态度。熊维勤（2011）度量税收优惠政策对公司研发投入主题活动的危害，得到税收优惠政策不利公司进行产品研发创新活动的结果。江希和等人（2015）认为，税收优惠政策并没有明显表现出对创新的激励作用，甚至会挤压研发费用投入。还有学者李林木和郭存芝（2014）通过分析发现税收优惠政策对企业研发促进效果也并不理想。1.2.2关于我国高新技术企业创新税收优惠政策的问题研究我国的税收优惠方式存在的不足之处众说纷纭。杨洪涛等（2015）以上海民营科技企业为对象对其问卷调查回归分析显示，研发费用加计扣除政策对超过80%的企业研发创新绩效具有显著影响，但是存在认定困难等缺陷。廖家勤等（2017）认为，税收优惠多针对企业资质认定，缺少创新激励机制，重直接优惠，轻间接优惠。张兆国、张旭（2019）研究发现，如果税收优惠政策工具税率降低，并且研发费用扣除标准上升，那么，企业的研发投入积极性就会提高。但是所得税优惠税率政策的优惠力度要弱于研发费用加计扣除的优惠力度。从税收优惠政策的整体来看，存在布局结构上的问题。牟可光等（2017）认为，现行的税收政策存在两大主要问题:一是税收优惠政策的布局缺乏合理性，二是政策缺乏适配性。赵笛（2017）认为，现行税制结构有待优化，且直接优惠的普惠性不高。从高新技术企业认定标准来看，也有学者张明喜等（2011）认为，界定高新技术企业的条件过于苛刻，初创企业很难享受税收优惠，对于高新技术人才的发展会产生抑制作用。1.2.3关于促进高新技术企业的税收优惠政策的对策研究关于促进高新技术企业发展的税收优惠政策建议主要从税收优惠体系、企业创新研发过程、人力资本市场环境三方面入手。对于税收优惠体系方面，有学者蒙启华（2017）认为，建立健全的税收优惠体系有利于营造良好的自主创新和创业创新的氛围。陈林峰（2017）认为，技术创新对税收优惠政策较为敏感，指向明确且简单明了的税收政策能有效引导并加大研发力度。张兆国、张旭（2019）认为应改变目前的税收优惠方向，具体的优惠方向应该是研发投入，而并不是整个企业。从企业创新研发过程看，徐文（2018）认为应当理性对待激励企业技术创新的税收政策取得的成效，即便其在这一过程中有着关键作用，但竞争力仍有待加强。江笑云、汪冲和高蒙蒙（2019）聚焦研发税收减免政策研究，以东部的高新技术企业为样本，实证分析研发税收减免对企业融资约束政策效应以及传导机制，结论表明研发阶段的税收减免可以缓解融资约束对企业的不利影响。人力资本市场环境优越，高新企业技术创新水平就显著。顾蕾靓（2015）对强化人才税收激励方面提出了建议。学者张洁（2016）也认为，应对创新人才的税收激励政策进行完善。通过对文献研究综述的回顾与总结，可以发现，国内外学者对于税收优惠政策对高新技术企业创新投入有怎样的作用、如何更好地发挥税收优惠作用有着各自的意见。从总体来看，大多数国内外学者支持税收优惠政策对高新技术企业的创新投入有着较为积极的影响。1.3论文的结构及主要内容第一部分，导论。首先简要叙述了本文的研究背景及研究意义，然后将文献综述内容根据税收优惠政策存在的必要性，现行税收优惠政策对高新技术企业发展的问题研究、以及对策研究三方面对各学者的研究观点进行简单概括，最后提出本文一个内容框架以及研究方法。第二部分，税收优惠对高新技术企业发展的作用机制。企业为享受税收优惠，制定创新战略。享受到税收优惠能够减少企业的税负，降低成本，降低研发风险，现金流更加充裕，企业更好发展，使市场投资者更愿意投资企业，企业增加对人力资源的投入。第三部分，促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在的问题。发现高新技术企业认定标准还有待完善，优惠力度有限，缺少人力资本投入方面的税收优惠，税收优惠法律体系不完善。第四部分，促进高新技术企业发展的税收优惠政策的国际经验。归纳整理出大多高新技术企业发展较好的国家其税收优惠政策都存在一些相同之处，税收优惠方式多元，注重专利收入，差异化对待不同地区不同行业，拥有成熟的税收法律体系等都值得中国去借鉴学习。第五部分，高新技术企业发展的税收优惠政策建议。根据前文基于我国的国情，提出相应的对策建议。1.4论文的研究方法1.4.1文献研究法本文的写作是在普遍细读东西方相关科学研究参考文献的基本上，参照了世界各国相关专家学者对税收优惠政策的科研成果，对高新技术企业的创新活动资金投入开展了积极主动而且深层次的探寻。1.4.2对比分析法文中根据梳理搜集世界各国相关材料，整理在我国现行标准高新技术产业税收优惠政策与好多个具备象征性的资本主义国家的相关政策，作数据分析，进而明确提出对我国的这一方面的工作经验及经验教训。2税收优惠对高新技术企业发展的作用机制税收是我国为了更好地达到社会发展公共性要求并根据法律法规，而获得财政总收入的一种方式，具备强制、非排他性、规范化等特性，是一种关键的政策专用工具。对高新技术企业来讲，政府部门推行特殊的税收优惠政策为此给予激励和照料，能达到引导企业制定创新战略、降低企业创新成本、增加企业现金流、分担企业研发风险、拓展企业融资渠道以及优化人力资源配置的目的。2.1引导企业制定创新战略一般而言，企业经营的最终目标是追求利益最大化。当企业的某一项目预期收益不超过其成本时企业就会放弃对该项目的投入，相反，当预期收益大于成本时即项目有利可图，企业就会投入该项目。政府毫无优惠地对企业技术创新收益进行征税，企业预期收益会大大减少，这会使企业认为技术创新投资和日常生产投资并无任何区别，更何况技术创新投资还将面临本利无收的可能，此时企业便不会主动进行技术创新投资；当政府出台税收优惠政策对企业技术创新投资取得的收益少征税，让企业感受到支持会影响企业的实际投资决策，激发企业创新的投资热情，让政府真正成为企业技术创新投资决策者的隐形合伙人。当企业将税收优惠所得的资产用以其研发投入，则相对应的产品研发项目投资成本费就减少。税收优惠幅度越大，新项目必需的成本费也就越低，获得的盈利也就越大。因此，税收优惠政策可以让企业见到潜在性的预期收益率，企业也就更趋向于依据相关的税收政策来决策，制定属于企业自己的自主创新战略。2.2降低企业创新成本高新技术企业创新的主要成本包含购买技术设备、研发新技术、引进和培养技术人员等，包含创新活动过程中产生的各种实际成本支出和未来潜在成本。在现行的税收优惠中，涉及研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、职工教育经费部分税前扣除等，有即征即退、免征技术转让等增值税、进项税额加计抵减、重大技术装备进口免征增值税、税率下调等，全面降低了企业创新的各个环节的成本。这也说明政府直接放弃了对高新技术企业的部分税收收入，大大减轻了企业的税收负担。企业进行创新的资金使用成本减少，增加了预期收益。2.3增加企业现金流企业技术创新活动离不开大量资金、技术设备和科技人员投入，其中最主要的是资金，企业在一定时期的现金流代表着其可自由支配的资金状况，一旦现金流受限，创新活动很可能中断甚至停止，现金流越是充裕，企业就越有能力和意愿进行创新活动。通过税收优惠政策降低企业的税收负担，相当于直接给企业节省了当期现金流，企业的可支配自由现金也就增加。企业得到了更多的创新活动的资金基础，同时税收政策(如固定资产加速折旧等)又鼓励企业购买技术设备、引进技术人员和新技术等于技术创新活动中，进而影响企业的创新产出数量和质量。2.4分担企业研发风险高新技术企业进行技术创新投入本身是一项高风险性、极具挑战性的活动，因为存在很多的不确定因素。创新的不确定性存在于创新研究、开发、生产、成果转化等各个阶段，创新的方向、进度、市场化程度等均难以预料，这都可能导致企业无法获得预期收益。此外，由于创新的正外部性特点，创新成果如果外溢，企业难以获得创新成果所带来的全部收益，这在一定程度上打击了企业进行创新活动的积极性。税收优惠政策的出台能使高新技术企业进行创新的风险得到降低，减少企业的后顾之忧，提升企业研发热情。一方面，通过税收抵免等税收优惠为企业承担了一部分技术创新风险，减少企业创新成本，在可预期到风险补偿的情况下，企业承担风险的意愿也随之增加;另一方面，通过对创新成果减免税收等优惠政策，政府放弃部分税收收入让渡给企业，增加企业对未来收入的预期，提高投资回报率，能够激励企业追加在长周期、高风险的技术创新项目上的投资，企业创新活动得以扩张。2.5拓展企业融资渠道企业进行创新投入的资金主要来源之一就是对外融资。作为政府支持形式之一的税收激励发挥其信号作用，向银行等金融机构或者风险投资者发送信号。让市场的投资者意识到政府对扶持高新技术企业发展的决心，减少信贷软约束、吸引风险投资等进入企业，缓解创新活动中存在的信息不对称问题。市场对符合税收优惠政策的企业也就有较高预期收益率，这间接地鼓励了市场对高新技术企业的投资。企业能够通过外部融资渠道的拓展突破其技术创新的资金瓶颈。金融市场的支持和风险投资的进入，对激发企业创新主动性和增加创新产出都具有正向激励作用。2.6优化人力资本配置人力资本就是指存有于人身体当中的具备经济价值的专业知识,专业技能和体力等品质要素之和。企业的研发人员也是企业人力资源中的一种。企业创新技术水平的提高以及创新成果的产出在很大程度上依赖于人力资本的累积，这就需要企业源源不断地加大人力资本的投入。税收优惠政策对人力资本配置的优化主要体现在企业对研发人员的教育、培训等合理支出可在税前扣除和研发人员的工资、奖金、五险一金等支出包含在研发费用加计扣除的基数中。这使得企业的计税基数相应减少，优惠的税额降低了企业对研发人员的投入成本，使企业感受到支持，从而增大对研发人员进行教育、培训等活动的频率和力度。最终企业研发人员的投入数量变多了，创新水平得到提高，企业技术创新活动的成功率就有了极大的保障。并且税收优惠政策的实施在企业因提高研发人员素质而进行的支出上减少，为企业研发人员的流失进行补偿，减轻企业的顾虑，对企业加大研发人员人力资本支出起到了积极作用。3促进高新技术企业发展的税收优惠政策存在的问题3.1高新技术企业认定标准有待完善我国在高新技术企业方面的关键援助的范围并不涵盖所有方面。申请高新技术企业的关键条件之一是公司的商品（服务项目）必须符合“国家支持的高科技领域”的要求。从2016认定管理办法中删除了一些行业。最初的意图是取代技术含量低的行业。但是，仔细研究发现，2008认定管理办法中的现代农业技术-农产品精密生产和加工以及当代的仓储和运输业-技术行业被删除，因此在最初被评为高新技术企业的公司，很可能他们将无法申请到资格以享受政策优惠。研发投入评估标准不利于大型企业享受政策优惠，研发支出份额的指数值对大型企业有害。2016认定管理办法将收入超过2亿元的公司的产品研发费用所占比例列为3％的最低值，限制了技术含量高，经营规模大的公司被选为高新技术企业。公司的研发投资不能一直与其收入线性相关。当前的评估标准使大型公司难以享受我国的政策偏好。认定标准和优惠享受之间的联系需要改进。由于高新技术企业的税收优惠政策范围不断扩大，因此对企业的评估一直受到每家公司的关注。企业想被认定为高新技术企业从而享受国家给予的税收优惠，在申请流程中难免不会采用较激进的筹划方式，而不具有筹划空间还处于刚开始的创新型企业反而被排除在外。因此，更有效率地认定高新技术企业筛选出真正需要扶持的高新技术企业至关重要。3.2税收优惠力度有限3.2.1优惠方式较单一在鼓励高新技术企业创新上，我国的税收优惠政策多采用的是结合的方式，以优惠税率等直接税收优惠为主，加计扣除等间接税收优惠为辅，这与发达国家税收优惠方式相比就略显单一，很多发达国家都采用了诸如税收抵免，研发准备金等优惠方式。3.2.2优惠力度不太明显我国的税收减免对优惠期限有严格的标准，这使得企业的长期创新活动失去保障，此外税收减免通常适用于企业初创期，初创期的企业获利难且少，因此该种方式的有效性还是有待考量。我国企业所得税优惠政策对合规的高新技术企业等适用15%的优惠税率，与国外国家企业10%~15%的优惠税率相比较，我国优惠税率仍偏高。固定资产加速折旧也只是通过延缓纳税时间的方式来缓解企业在短期内的资金压力。比起延迟纳税，不改变企业的纳税总额，一些直接减免的税收优惠政策对于企业而言更有吸引力。3.2.3税收优惠政策缺乏针对性我国不同地区、不同类型高新技术企业的特点差异大，税收优惠政策作用的发挥也大打折扣。图3-12019年中国高新技术企业数量区域分布情况数据来源：前瞻产业研究院整理图3-1显示，从区域分布来看，2019年，华东地区的高新技术企业数量遥遥领先，达8.04万个;其次是华南地区和华北地区，企业数量分别为5.29万个和4.02万个。各地区高新技术企业的发展规模与当地的经济发展程度、产业结构紧密相关。我国的高新技术企业多集中在华东、华南，与西北等地的数量差异非常明显，体现区域分布不均衡的特点。3.3缺少人力资本投入方面的税收优惠人力资源资本投资对公司的研发投资或总产出率和质量具有特别重要的影响。当前我国人力资源资本投资层面的税收优惠政策有待加强。对于具有自主创新能力的优秀人才，在获得相关奖励福利的同时，虽然可以在一定程度上减免个人所得税，但其申请资格要求很高。其中，所获得的科技创新奖金，免征个人所得税的情况仅适用于国家级、省部级等部门和组织所颁发的奖金，其他部门不适用。因此，当前的政策涉及的领域很小，这阻碍了研究人员在科学研究，开发和设计中的主动性。其次，对高新技术企业的专业技术人员进行高新技术成果转化所实行的份额奖励也要缴纳个人所得税，这对鼓励自主创新人员和充分发挥其主动性具有负面影响。再者，所得税中R＆D支出的范围不包括R＆D人员的福利支出，文化教育和培训支出，工会支出等。在增值税中，R＆D人员投资所产生的支出通常仅由费用化解决，而不能抵扣税款。不难看出，现行的税收优惠政策对鼓励技术人才的实际效果相对较差。3.4税收优惠法律体系不完善高新技术企业创新的税收优惠主要以所得税为主，较多以部门规章形式存在，上升至法律法规层面的政策较少，仅涉及企业所得税法及其实施条例。相较于庞大的税收征管体系，仅仅靠这些部门规章、少量法律法规既无法有效保证实施也难以形成法律上的约束，法律层次较低。现行的税收优惠政策缺乏系统的体系支撑，政策缺乏全局上的统筹规划，凌乱的税收优惠独立性强，都是针对单一环节的优惠政策，并且时效性强，不利于优惠政策的长时间深入，影响企业的技术创新发展。各项税收优惠政策简单罗列、零星分散、系统性不强，造成优惠政策众多、政策体系复杂的现状。在不同税种中，税收优惠内在联系不大，缺乏内在协调的运作机制，无法进行科学的抵扣，以致税收优惠效益无法达到最大化。当企业进行耗资巨大的技术创新行为时得不到强有力的税收政策激励，自主意愿就会相应降低。4促进高新技术企业发展的税收优惠政策的国际经验4.1通常采用税收抵免政策发达国家目前的税收抵免政策主要以即时税收抵免为主导。对公司增加的产品研发预算（超出前几年的平均水平）实施直接抵免，对产品研发预算和员工支出使用直接扣除的方法。对于英国公司当前超过一定金额的研发支出，英国可以享受20％的税收抵免。公司最初的研发支出超过了过去三年平均水平的50％，享有14％的税收抵免。公司任命大学和研究机构进行基础科学研究，其研发支出的65％可以抵税。日本大型企业的研发支出可享受8％至10％的税收抵免，中小企业可享受12％的税收抵免。所有公司的总量抵免不得超过应交企业所得税的25％。所有公司的原始研发支出超过前三年平均水平的部分，均可享受5％的税收抵免。当年研发支出超过了前四年（包括当年）销售额平均值10%的部分可享受一定比例税收抵免。为了更好地改善我国技术创新行为税前抵扣的政策偏好，有必要改变优惠税收政策的方向，多采用直接税收抵免政策，以直接税为主、以间接税为辅的税收政策代替从以滞后性的间接税为主的政策道路上来，进行税收改革和创新。4.2研发费用加计扣除力度大中国企业在产品研发活动中发生的研发创新费用，根据当年税前实际发生额的50％再加计扣除，而中小企业则为75％。研发费用加计扣除力度加大可以提高企业研发创新的积极性。美国，澳大利亚的研发费用扣除均在3-5年分期扣除。法国、加拿大扩大研发费用扣除的范围和追溯年限，保证及时足额扣除。相较于中国在研发费用扣除方面，优惠力度更大，覆盖面更广，所以要加大研发费用加计扣除力度。美国将其视为消耗性支出的研发费用一次性从税前扣除。不少于5年的，从应纳税所得额分期扣除，用于手机软件的金额可以减少到三年。法国要求，如果企业发生损失，而研发支出没有完全扣除，则成本可以分别向前和向后三年和五年结转。如果在到期日前未完全扣除结转成本，则可申请退税。对于将新产品研发项目分包给没有关联方交易的公共产品研发机构的公司，相关的研发费用可根据实际价值的200％加计扣除。加拿大对于企业的经常性研发，实验费用，以及在海外发生的经常性费用和境内发生的费用，都允许在产生费用时一次性扣除。与此同时，R&D支出的20%可以从应纳税中抵扣。在加拿大，进行科研相关费用的扣除不得少于三年。对于在国内的居民公司在科学研究上花费超过5万澳元的单位，可以按150％的扣除。4.3固定资产加速折旧年限缩短固定资产加速折旧的目的是激励企业设备更新，为高新技术企业技术创新节约成本。缩短固定资产加速折旧年限，有助于加快企业技术创新设备更新换代速度。美国曾多次降低了适用固定资本法的期限，并简化了折旧费用的计算。企业科研设备折旧期限为3年，购买产品研发机械设备后的前几年内，可以以较高的比例提取折旧费用；准许公司一些独特的机械设备一次性提取折旧。法国规定，为建造科研设备或购买科研用房的费用，在项目投资之初就可以扣除50％的折旧费，用于产品研发活动的新机械设备可以实施加速折旧。日本企业购置国家重点项目引进的技术和设备最初可以按购买价的50％折旧；资产总额超过10亿日元的高新技术创新企业，可以按照购买研发设备价格的55％折旧。韩国则是按购置研发设备或仪器的第一年价格的50%加速折旧。4.4注重专利收入的税收优惠英国、法国的专利盒制度和荷兰的创新箱制度均对专利收入适用较低的优惠税率，提高研发人员创新积极性。完善的知识产权保护是提高技术创新的坚实保障。我国的高新技术企业税收优惠政策应起到保护知识产权的作用。提高企业进行技术创新的意愿。英国对于符合条件的专利和专利权使用可适用较低所得税率，规定企业开展大规模的专利活动所获得的利润按10%的优惠税率自2017年4月1日起，英国的法定企业所得税税率为19%。计征自2017年4月1日起，英国的法定企业所得税税率为19%。法国对符合某些标准的专利和专利延伸许可等特许权使用费收入（可抵扣相关费用）采用15％的优惠税率。荷兰运用创新箱制度，对符合规定的研发收入按7%的优惠税率征收，企业的亏损可以按25%的法定税率进行抵免。4.5税收优惠政策的差异化让税收优惠政策更具针对性，才能扩大其普惠范围，让区域高新技术企业发展均衡。日本针对自身国家产业结构的特点，不同产业适用不同的税收优惠政策。韩国对特点地区适用特定的税收优惠政策。这都说明税收优惠政策要结合本国国情差异化对待不同行业不同地区。日本要求对新材料，顶级电子信息技术等的研发费用免征7％的税，以此帮助特殊的产业链；智能机器人，生物技术专业及相关机械设备和房屋建筑的研发费用可免征10%；允许信息科技等新技术产业再享受额外的四项专门的减税待遇。可扣除“软件提供收入”应税收入中的50％；为了帮助有新的发展战略的经济特区部分资产购置成本可以享受税收抵免或加速折旧。韩国对特殊地区的高新技术企业从盈利年度起实施“三免两减半”政策，并对技术转让收益实行免税和减税。4.6完善的法律体系保障高层次的税收法律能够反映出效力的统一性和执行的权威性，最大限度地发挥好税收优惠政策的调节作用。在我国，缺少税收基本法，税收法律也较少，现阶段实施的税收优惠政策多为行政法规，法律法规水平较低。发达国家颁布的多部税收法律被用来帮助高新技术产业发展，他们的税收法律具有极高的信誉性和强制性，具有一定的现实意义可供参考。美国政府针对技术创新主题活动的优惠税收政策起源于20世纪中叶，并出台了许多相关法律文件以保持优惠税收政策的可靠性和连续性。1954年，美国的《内部收益法》要求公司根据事实扣除所有的研发支出。1981年，《经济复苏税法》将征税率降低到20％。还有专门针对中小企业的《小企业技术创新发展法》。日本在上世纪中叶，就有开始注重对技术的引进与创新，20世纪80年代初提过“科技立国”。深究其中原因离不开政府制定的丰富、系统且有效的税收政策，例如《加强中小企业技术基础的税制》等。韩国曾通过“拿来主义”拿来主义：吸收外来事物的长处为我所用。这种创新模式使得本国技术创新水平急速提高，经过多年实践发展，通过出台《鼓励外资法》和《技术开发促进法》等政策逐步形成了属于自己的一套拿来主义：吸收外来事物的长处为我所用。5促进高新技术企业发展的税收优惠建议5.1加大税收优惠力度5.1.1增设税收抵免政策由于税收抵免可直接减少企业应纳税额，影响企业研发决策，激励作用更值观有效，因此我国今后可据现实情况增设税收抵免政策。根据他国经验建议我国现阶段先实行加计扣除与税收抵免相结合政策，然后逐步取消加计扣除，根据企业规模设计总量抵免总量抵免：研发费用可全额纳入抵免基数。或增量抵免总量抵免：研发费用可全额纳入抵免基数。增量抵免：研发费用超过一定基准的部分才可纳入抵免基数。5.1.2加大研发费用扣除力度研发费用加计扣除是我国现已实施的间接税收优惠具体方式之一。目前来看该项政策减税效果明显，但还需要不断完善。在今后政策改进中可继续提高加计扣除比例；扩大加计扣除费用范围，通过完全负列举方式使企业享受更大优惠；简化资料准备，让核算水平较差的企业也能享受到好处。此外由于加计扣除会在一定程度上受到企业所得税税率影响，因此可逐步向税收抵免方式转变。5.1.3缩短固定资产加速折旧年限逐步缩短研发设备折旧年限，实行加速折旧。国家重点支持的技术创新产业企业的研发设备可在正常计提折旧的基础上提取一定比例的特别折旧。5.2放宽高新技术企业的认定标准建议将“总收入”明确为企业的“主营业务收入”和“其他业务收入”。将企业非日常经营业务过程中取得的与产品研发活动无关的收入，将不包括在评估标准的“年收入”范畴中。建议科学制定研发费用的占比，考虑企业规模和研发费用的关系，尤其是对规模在10亿元以上、50亿元以上和100亿元以上的大型企业研发费用的比例，尽可能降低要求，使评估标准更加科学合理，真正促进公司的自主研发和技术创新，并根据大中型高新技术企业好的发展趋势，促进我国高新技术产业的发展和竞争力。目前，根据社会经济发展的需要，建议将我国重点卫生服务业，文化创意产业，深海石油勘探，岩质页岩气开采，高端装备制造业，新能源汽车等战略性新兴产业列为高新技术产业，扩展政策的优惠面和针对性。政策支持应基于社会和经济发展的不同阶段，对关键产业和领域的积极探索；此外，对于这些已经限制发展且不再具有技术创新性的产业及领域，应适当调整适应高新技术企业类别。5.3实行差异化税收优惠政策我国不同地区和不同产业的发展程度存在客观差异，在制定高新技术企业认定标准时应考虑国家整体战略发展需要，对不同地区和产业采取不同的标准值。对产品技术研发周期长和资金投入大的行业或产品，应当适当放宽认定标准，延长资格有效期5至10年。通过激励政策的引导，让国内致力于科技创新的所有企业都能切实得到税收的优惠，从而激发企业活力，创造企业价值。由于我国东部、中部、西部不同省之间高新技术企业发展存在不平衡的状况，东部高新技术企业的发展优于中西部，因此符合补贴标准的高新技术企业也多于西部。为了促进各地区高新技术企业的协同发展，政府应促进东部高新技术企业对中西部地区企业的指导和扶持，带动中西部发展，缓解地区间企业发展的不平衡。加强对中西部符合标准的高新技术企业补贴力度，同时还应加强中西部地区的基础设施建设，进行高新技术产业园区的建立，为高新技术企业的建立和发展提供便利。完善中西部地区的金融建设，解决高新技术企业融资难的问题，为高新技术企业的发展提供便利。通过加强对中西部地区高新技术企业的扶持，实现各地区协同发展。5.4加大对科技创新人才的税收优惠加大企业职工教育经费扣除力度，对企业支付的符合认定标准的研发人员的工资、社保缴款、培训费据实全额税前扣除甚至加计扣除，加计扣除比例可按研发人员水平层次分级确定，此外还可按企业投入培训费用的一定比例发放政府补贴。鼓励企业对高水平研发人员实施股权激励计划，把研发人员利益和企业利益紧密结合起来，最大限度地激发研发人员的创新积极性，为此应允许对该计划的投资收益实行免税。健全企业年金计划，允许企业将缴纳的年金按较高比例甚至全额在税前扣除，此外还可以对该计划的投资收益实施免税优惠，以此达到吸引和留住人才的目的。鼓励企业对人力资本进行再投资，若企业把享受税收优惠政策而节约下的资金再用于企业研发人员的培训和教育，可享受这部分资金投入加计扣除优惠，从而实现降低企业人力资本投入的成本，加大对创新人才的投入。5.5健全税收优惠法律体系在自身创新国情的基础上，充分学习典型技术创新强国的立法经验，建立规范的税收优惠政策法律体系。将我国企业的税收优惠政策的立法工作提上日程，用法律形式保障技术创新活动的顺利开展。整理出目前所有相关税收优惠政策，将实施效果良好的成熟政策按企业类型、所属行业、优惠环节等分门别类，通过法定程序上升至法律层级，同时对一些过时、实施效果不佳的政策及时废止。制定新的税收优惠政策前必须对制定主体、程序以及方式等要素做出详细规定。新政策的出台要谨慎，应在充分了解企业创新需求后多方论证通过才可。确保今后出台政策的相关部门间能有效沟通协调，使信息透明通畅，避免政策的重复与遗漏。政策要与时俱进，能充分适应当下社会发展、技术水平以及经济状况，要安排好税收优惠政策的修改时间，在不损害政策稳定性的前提条件下，衔接好修改前后政策的实施，使企业根据政策变动有序地规划创新活动。强化高新技术企业税收优惠政策的法制性和兼容性。税收政策制定应该紧跟国家宏观政策步伐，在税收政策规划上具有一定的前瞻性、引导性和方向性，减少当前税收优惠政策规定中互相交叉、留有空白的区域，建议通过法律法规等形式对高新技术企业税收优惠政策单独明确，使优惠政策具备更好的统一性、协调性和透明度。同时更要注重税收政策与国家其他部门政策之间的兼容性，尽量避免政策差异，使税收优惠政策落实时更明确。

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