会计练习试题附答案

第页会计练习试题附答案1.甲上市公司2×20年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2×20年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:(1)5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数,每10股送3股股票股利,除权日为6月1日;(2)7月1日,甲公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股;(3)8月1日,根据已报经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股;(4)10月1日,发行6000万份认股权证,行权日为2×21年4月1日,每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,2×20年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2×20年度的稀释每股收益是()。A、1.5元/股B、1.52元/股C、1.53元/股D、1.48元/股【正确答案】：D解析：

因承诺回购股票调整增加的普通股股数=2000×(12/10-1)=400(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数=3000×(1-6/10)=1200(万股);因发行认股权证调整增加的普通股股数=6000×(1-6/10)=2400(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(400×6/12+1200×5/12+2400×3/12)]=1.48(元)。2.下列有关资产负债表日后事项的说法中,正确的是()。A、资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期【正确答案】：C解析：

选项A,日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B,日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项,属于当年正常事项;选项D,财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期,不是实际报出日。3.甲公司20×4年发生下列各项交易或事项:(1)以银行存款向税务部门缴纳税费600万元;(2)以银行存款支付生产车间的制造费用300万元;(3)收到投资性房地产的租金收入900万元;(4)收到除税费返还外的其他政府补助收入1200万元。下列有关现金流量表填列的项目正确的是()。A、以银行存款向税务部门缴纳税费600万元填列“支付的各项税费”项目B、以银行存款支付生产车间的制造费用300万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目C、收到投资性房地产的租金收入900万元填列“取得投资收益收到的现金”项目D、收到除税费返还外的其他政府补助收入1200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目【正确答案】：A解析：

选项B,应填列在“支付其他与经营活动有关的现金”项目;选项C、D,应填列在“收到其他与经营活动有关的现金”项目。购置或处置投资性房地产产生的现金流量,属于投资活动的现金流量;而投资性房地产的出租属于经营活动,其租金收入记入“收到其他与经营活动有关的现金”项目。4.甲公司2×21年通过吸收合并方式取得乙公司一台大型设备,该设备可以在A和B两个市场进行交易。A市场相同设备的成交价格为340万元,需支付交易费用1万元,将该设备运至A市场需支付运输费3万元;B市场相同设备的成交价格为350万元,需支付交易费用2万元,将该设备运至B市场需要支付运输费8万元。假定该设备没有主要市场,下列关于甲公司会计处理正确的是()。A、甲公司确定最有利市场时,应仅考虑运输费,不考虑交易费B市场为该设备的最有利市场C、甲公司在确定公允价值时,应同时考虑交易费用和运输费D、甲公司应确认设备的公允价值为336万元【正确答案】：B解析：

在判断最有利市场时需要考虑交易费用,选项A不正确;A市场出售该设备能够收到的净额=340-1-3=336(万元),B市场出售该设备能够收到的净额=350-2-8=340(万元),B市场为最有利市场,选项B正确;由于设备不存在主要市场,应当使用最有利市场的价格,并考虑运输费用,但不考虑交易费用,因此甲公司应确定该设备的公允价值=350-8=342(万元),选项C、D不正确。5.下列各项中,体现了实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。A、商品售后回购,属于租赁交易或融资交易时,不确认商品销售收入B、固定资产采用加速折旧方法计提折旧C、对于企业发生的或有事项,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时,才能作为资产予以确认,否则不能确认为资产D、在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时,才能确认相关的递延所得税资产【正确答案】：A解析：

选项BCD,是按照谨慎性要求进行会计处理。6.2×18年12月31日,某事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为400万元。2×19年度,该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位不正确的会计处理是()。A、2×18年末,在预算会计中确认财政拨款预算收入400万元B、2×18年末,在财务会计中确认财政拨款收入400万元C、2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,在预算会计中增加零余额账户用款额度400万元D、2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,在财务会计中增加零余额账户用款额度400万元【正确答案】：C解析：

选项C,应在预算会计中增加“资金结存——零余额账户用款额度”400万元。7.下列关于职工与职工薪酬的说法中,不正确的是()。A、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工B、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬C、设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其

他综合收益D、离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划【正确答案】：C解析：

选项C,设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本,应计入当期损益。8.甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日,甲公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元,增值税进项税额20.4万元。3月6日,甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日,设备开始安装,在安装过程中,甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为1.02万元,市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装,达到预定可使用状态。该设备预计使用10年,预计净残值为零,甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。A、6.37万元B、6.39万元C、6.42万元D、7.44万元【正确答案】：A解析：

设备原价=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)

年折旧率=1/10=10%;年折旧额=127.4×10%=12.74(万元)

20×9应计提折旧(7月-12月)=12.74/2=6.37(万元)9.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司的生产经营决策,2×19年5月乙公司出售一批产品给甲公司,成本为100万元,售价为150万元,至2×19年12月31日,甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素,关于2×19年的相关处理,不正确的是()。A、甲公司个别报表确认的该批存货的计税基础是150万元B、合并报表中确认的该批存货的计税基础是100万元C、在合并报表中应确认的递延所得税资产为12.5万元D、甲公司个别报表应确认的递延所得税资产为0【正确答案】：B解析：

不管是在个别报表还是合并报表,该批存货的计税基础均为150万元。不管是在个别报表还是合并报表,该批存货的计税基础均为150万元。对于甲公司来说,相当于取得该产品成本为150万元,其计税基础也是150万元,所以不产生可抵扣暂时性差异,不需要确认递延所得税资产。10.企业取得的下列政府资源,不属于政府补助的是()。A、增值税出口退税B、无偿划拨的土地使用权C、政府对企业的无偿拨款D、税收返还【正确答案】：A解析：

增值税为价外税,对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税,实际上是政府归还的企业事先垫付的资金,所以不属于政府补助。11.关于固定资产的后续支出,下列表述中错误的是()。A、固定资产发生资本化后续支出后,应按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧B、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,应计入固定资产成本或其他相关资产的成本C、与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除D、企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用,计入销售费用【正确答案】：B解析：

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本;不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益,选项B错误。12.2×20年1月10日,甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同,甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外,还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定,若乙公司未能满足特定目标,甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益(假设代表被投资方在市场上的借款利率水平)的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%,对被投资方没有重大影响。假定不考虑其他因素,甲公司持有乙公司3%股权投资在初始确认时应当分类为()。A、长期股权投资B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D、以摊余成本计量的金融资产【正确答案】：B解析：

从投资方角度看,投资方对被投资方没有重大影响,该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义,合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。13.甲公司为一家服装连锁销售企业,在某地拥有多家门店,2×20年11月1日,甲公司决定将当地一家经营不善的A门店进行整体转让。至2×20年11月30日,该门店内尚有库存商品价值180万元(成本190万元,已计提存货跌价准备10万元),固定资产账面价值90万元(原值为120万元,已计提累计折旧30万元,未计提减值准备),无形资产账面价值30万元(原值为48万元,已计提累计摊销18万元,未计提减值准备),已不存在其他资产和未结算的负债,当日该门店达到可立即转让的状态。2×20年12月1日,甲公司与乙公司签订转让协议,约定2×21年4月1日前将该门店转让给乙公司,转让价款为280万元,甲公司预计将发生处置费用10万元。至2×20年末尚未实际转让给乙公司。假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处理正确的是()。A、甲公司固定资产划分为持有待售时,应计提减值准备9万元B、甲公司无形资产划分为持有待售时,应计提减值准备7.5万元C、甲公司库存商品划分为持有待售时,应计提减值准备10万元D、甲公司2×20年末资产负债表中“持有待售资产”项目应列报的金额为310万元【正确答案】：B解析：

该门店是甲公司众多门店中的一家,签订了一年以内的转让协议并且已经达到可立即出售的状态,因此符合持有待售条件并且不属于终止经营。2×20年12月1日,持有待售处置组账面价值=180+90+30=300(万元),公允价值减去出售费用后的净额=280-10=270(万元),按照孰低计量,因此持有待售处置组应计提减值准备30万元,处置组中固定资产、无形资产应按照原账面价值分摊应计提的减值金额,其中固定资产应计提减值准备=30×90/(90+30)=22.5(万元),无形资产应计提减值准备=30×30/(90+30)=7.5(万元),期末“持有待售资产”项目列报金额为270万元,因此选项B正确。分录为:

借:持有待售资产——库存商品190

——固定资产90

——无形资产30

存货跌价准备10

累计折旧30

累计摊销18

贷:持有待售资产减值准备——存货跌价准备10

库存商品190

固定资产120

无形资产48

借:资产减值损失30

贷:持有待售资产减值准备——固定资产22.5

——无形资产7.514.下列关于公允价值计量相关资产或负债的有序交易的说法中,不正确的是()。A、企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易B、企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,应以交易价格作为该项资产或负债的公允价值C、在有序交易下,企业应以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值D、企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易不包括被迫清算和抛售【正确答案】：B解析：

选项B,在以公允价值计量该资产或负债时,应当考虑该交易的价格,但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。15.下列各项中,不属于民间非营利组织会计要素的是()。A、费用B、净资产C、收入D、所有者权益【正确答案】：D解析：

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。16.2×19年,某政府单位的收入、费用发生额如下:财政拨款收入为900万元,上级补助收入为300万元,事业收入为600万元,经营收入为100万元,投资收益为50万元,业务活动费用为800万元,单位管理费用为400万元,经营费用为120万元,资产处置费用为200万元。不考虑其他因素,该政府单位的本期盈余金额为()。A、450万元B、330万元C、430万元D、410万元【正确答案】：C解析：

该政府单位的本期盈余金额=900+300+600+100+50-800-400-120

-200=430(万元)。17.B股份有限公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元,所得税税率为25%,B公司当年因发生违法经营被罚款5万元,业务招待费超支10万元,国债利息收入30万元,B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元,当年提取了产品质量担保费15万元,当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年的净利润金额为()。A、160.05万元B、378.75万元C、330万元D、235.8万元【正确答案】：B解析：

①预计负债的年初账面余额为30万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元,计税基础依然为0,形成可抵扣暂时性差异39万元,由此可见,产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;

②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);

③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);

④所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);

⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。18.下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是()。A、发行长期债券发生的手续费、佣金B、取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用C、取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用D、取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用【正确答案】：B解析：

取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。19.2×20年12月1日,甲公司与客户乙公司签订合同,在一年内以固定单价10万元向乙公司交付120件标准配件,单位成本为7万元。甲公司以往的习惯做法表明,在该商品出现瑕疵时,将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让,企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日,甲公司估计将提供12万元价格折让。2×20年12月15日,甲公司向乙公司交付60件配件,假定乙公司已取得60件配件的控制权。2×20年12月17日,乙公司发现配件存在质量瑕疵,需要返工,甲公司返工处理后,乙公司对返工后的配件表示满意,至2×20年12月31日,甲公司尚未收到上述款项。

2×20年12月31日,为了维系客户关系,甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件0.2万元的价格折让,共计24万元,该折让符合甲公司以往的习惯做法。甲公司与乙公司达成协议,通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让,即将待交付的60件配件的单价调整为9.6万元。不考虑其他因素,甲公司2×20年应确认的收入为()万元。A、594B、582C、600D、588【正确答案】：D解析：

合同开始日,因甲公司估计将提供12万元价格折让,所以交易价格=120×10-12=1188(万元)。2×20年12月15日应确认销售收入=1188÷120×60=594(万元),甲公司将给予乙公司一定的价格折让,而后续实际给予的折扣与初始预计的折扣差异属于相关不确定性消除而发生的可变对价的变化,应作为合同可变对价的后续变动进行会计处理。因甲公司给予的价格折让与整个合同相关,应当分摊至合同中的各项履约义务,其中,已交付的60件配件的履约义务已经完成,其控制权已经转移,因此,甲公司在交易价格发生变动的当期,将价格折让增加额12万元(24-12),冲减当期收入6万元(12×60/120)。甲公司已转让商品2×20年应确认收入=594-6=588(万元)。20.下列关于“或有资产”的会计处理方法的表述中,正确的是()。A、或有资产是企业的潜在资产,不能确认为资产,一般应在会计报表附注中披露B、企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C、对于有可能取得的或有资产,一般应作出披露D、当或有资产转化为很可能收到的资产时,应该确认为资产【正确答案】：B解析：

选项D,对于或有资产,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,则应当将其确认为企业的资产,“很可能”收到的情况,不能确认为资产。21.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中,正确的是()。A、与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益B、向员工提供非货币性福利的,应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C、因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D、累积带薪缺勤计划,企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量【正确答案】：D解析：

选项A,与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益;选项B,企业向员工提供非货币性福利的,应该以公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,可以采用成本计量;选项C,因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理,应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。22.2×19年4月10日,A公司将其持有B公司80%的股权出售,出售取得价款8800万元。至此,A公司对B公司的持股比例变为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量,A公司将该项投资由成本法改为其他权益工具投资核算。处置投资前,原对B公司90%的股权投资为2×17年取得并采用成本法核算,至2×19年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元,未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素,A公司2×19年4月10日个别报表确认的投资收益为()。A、800万元B、0C、900万元D、1300万元【正确答案】：C解析：

处置投资确认投资收益(快速计算)=90%的股权投资公允价值(8800+1100)-90%的股权投资账面价值9000=900(万元)。23.甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2×17年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日,该写字楼的账面余额50000万元,已计提累计折旧5000万元,未计提减值准备,公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定,该写字楼预计尚可使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2×18年12月31日,该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×18年12月31日的计税基础为()万元。A、45000B、42750C、47000D、48000【正确答案】：B解析：

该写字楼2×18年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(万元)。24.甲公司2×20年1月1日按照面值购入一批分期付息、到期一次还本的债券,每年年末付息,购买价款为1000万元,票面年利率为4%,期限为5年,甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。2×20年12月31日,甲公司经评估认定该债券发生信用风险,但经甲公司综合分析,该债券的信用风险自初始确认后没有显著增加,甲公司按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,其金额为150万元。2×21年12月31日,该债券信用风险仍未显著增加,也未减少和消失。假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处理不正确的是()。A、2×20年末应确认利息收入40万元B、2×20年末应确认信用减值损失150万元C、2×20年末该债券投资摊余成本为850万元D、2×21年末应确认利息收入34万元【正确答案】：D解析：

由于2×20年年末和2×21年年末信用风险自初始确认后未显著增加,因此应按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入,并且因为是按照面值购入的,票面利率等于实际利率,所以2×21年末利息收入为40(1000×4%)万元,选项D不正确。25.下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的是()。A、自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B、非同一控制下企业合并中,购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C、使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D、同一控制下企业合并中,合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产【正确答案】：B解析：

选项A,尚未达到预定用途的无形资产,即“研发支出——资本化支出”,是应当考虑减值的;选项C,使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销,但至少需要在每年年末进行减值测试;选项D,不需要确认该金额。26.下列各项中,能够引起现金流量净额发生变动的是()。A、以存货抵偿债务B、以银行存款支付采购款C、将现金存为银行活期存款D、以银行存款购买2个月内到期的债券投资【正确答案】：B解析：

选项A,不涉及现金流量变动;选项B使现金流量减少,能够引起现金流量表净额发生变动;选项C,银行活期存款属于银行存款,不涉及现金流量变动;选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物,以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。27.20×5年1月2日,A公司与非关联方B公司共同出资设立Z公司,双方共同控制Z公司。Z公司注册资本为5000万元,A公司与B公司各占50%,其中,A公司以一项以成本模式计量的投资性房地产出资。该投资性房地产系A公司于10年前购买的,其原值为2800万元,已计提累计折旧700万元,公允价值为2500万元;尚可使用年限为40年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。假定20×5年Z公司按12个月对该投资性房地产计提折旧。Z公司20×5年实现净利润3200万元。不考虑其他因素,A公司因持有Z公司投资应确认的投资收益金额是()。A、1600万元B、1400万元C、1405万元D、2810万元【正确答案】：C解析：

A公司向Z公司投出非货币性资产,应该视同内部交易处理调整被投资单位的净利润,Z公司调整后的净利润=3200-[2500-(2800-700)]+[2500-(2800-700)]/40=2810(万元);A公司应确认的投资收益=2810×50%=1405(万元)。

【提示】A公司以投资性房地产向Z公司出资,视为顺流交易,需要抵销未实现的内部交易损益,即-[2500-(2800-700)],对于计提的折旧应视为内部交易损益实现的部分加回来,即+[2500-(2800-700)]/40,然后按照调整后的净利润乘以持股比例来确认投资收益。28.下列行政事业单位固定资产会计处理表述不正确的是()。A、已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值B、融资租赁取得的固定资产,其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。C、单位依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的固定资产折旧计入业务活动费用D、事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入经营费用【正确答案】：D解析：

选项D,事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入单位管理费用,事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的固定资产折旧计入经营费用。29.甲公司2×21年发生的下列事项中,应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是()。A、以存货换取乙公司一项设备B、以一项专利技术换取乙公司的一项投资性房地产C、以一项大型设备自母公司处换取其持有的丁公司80%的股权投资并形成同一控制的企业合并D、以一项商标权自戊公司原股东处换取戊公司5%的股权投资并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【正确答案】：B解析：

选项A,相关收入的会计处理适用收入准则;选项C,适用企业合并、长期股权投资和合并报表相关准则;选项D,适用金融工具确认和计量的准则。30.甲公司2×19年初实施了一项权益结算的股份支付计划,向100名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2×19年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×19年没有人离职,预计未来一年不会有人离职,但是至2×20年12月31日,已有10名管理人员离职,当日股票期权的公允价值为每股6元。2×21年4月20日,甲公司经股东大会批准,将该项股份支付计划取消,同时以现金向未离职的员工进行补偿共计460万元。2×21年初至取消股权激励计划前,无人离职。不考虑其他因素,2×21年甲公司因取消股份支付影响损益的金额是()。A、-80万元B、10万元C、160万元D、150万元【正确答案】：C解析：

至2×20年末累计应确认的费用金额=5×1×(100-10)×2/3=300(万元),2×21年4月20日,因取消股权激励计划应确认的成本费用金额=5×1×(100-10)×3/3-300=150(万元)。

借:管理费用150

贷:资本公积——其他资本公积150

以现金补偿460万元高于该权益工具在回购日公允价值450万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)。

相关会计分录为:

借:资本公积——其他资本公积450

管理费用10

贷:银行存款46031.2×18年1月1日,经股东大会批准,甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定,这些高管人员自2×18年1月1日起在甲公司连续服务满3年,即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×18年1月1日,每份股票期权的公允价值为15元。2×18年没有高管人员离开公司,甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×18年12月31日,甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×18年应确认的管理费用金额为()万元。A、195B、216.67C、225D、250【正确答案】：C解析：

甲公司因该股份支付协议在2×18年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1/3=225(万元)。32.2×18年1月1日,甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为4950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约,期权行权日为2×18年12月31日,行权价为6000万元,期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4500万元。该债券于2×17年1月1日发行,甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,面值为4500万元,票面年利率为6%(等于实际利率),每年年末支付利息,2×17年12月31日该债券公允价值为4650万元。下列甲公司的会计处理中,不正确的是()。A、该看涨期权属于重大价外期权B、甲公司应当终止确认该债券投资C、出售时应确认投资收益600万元D、收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元【正确答案】：D解析：

由于期权的行权价(6000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4500万元),因此,该看涨期权属于重大价外期权,即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以,在转让日,可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,甲公司应当终止确认该债券。但同时,由于签订了看涨期权合约,获得了一项新的资产,应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录:

借:银行存款4950

衍生工具——看涨期权150

贷:其他债权投资4650

投资收益450

同时,将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出:

借:其他综合收益150

贷:投资收益150

提示:取得该债券的票面利率和实际利率相等,表明该债券是评价发行,所以不涉及“其他债权投资——利息调整”,所以出售时的账面价值4650万元与账面价值4500万元的差额,全部是公允价值变动的金额,由此可以推断出持有期间共确认其他综合收益150万元。33.甲公司在提供2×20年第三季度的季度财务报告时,下列会计处理不正确的是()。A、第三季度财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致B、第三季度财务报告会计计量应以2×20年7月1日至2×20年9月30日为基础C、第三季度财务报告中的附注应当以2×20年1月1日至本2×20年9月30日为基础进行披露D、第三季度财务报告附注应当对自2×19年资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露【正确答案】：B解析：

中期财务报告会计计量应以年初至本中期期末为基础,选项B不正确。34.下列关于每股收益的表述中,不正确的是()。A、每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损B、每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益C、公司的库存股参与每股收益的计算D、基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定【正确答案】：C解析：

公司库存股无权参与企业利润分配,计算每股收益是发行在外的普通股,不包括公司库存股。35.在同一控制下企业控股合并中,因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价,下列会计处理方法正确的是()。A、合并日因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积B、合并日因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支C、合并日12个月内出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的,应当予以确认并对长期股权投资成本进行调整D、合并日12个月后出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的,应当予以确认并将其计入营业外收支【正确答案】：A解析：

在同一控制下企业控股合并中,因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

36.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型,根据合同约定,该理财产品期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素,甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是()。A、交易性金融资产B、债权投资C、其他债权投资D、其他权益工具投资【正确答案】：A解析：

该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息,且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金,所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。37.2×19年1月1日,A公司购入一项管理用无形资产,双方协议采用分期付款方式支付价款,合同价款为1600万元,每年年末付款400万元,4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%,另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途,预计使用寿命为10年,无残值,采用直线法摊销。己知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651,假定不考虑其他因素,该项无形资产的有关事项影响2×19年度损益的金额为()万元。

(计算结果保留两位小数)A、223.16B、140C、213.96D、353.96【正确答案】：A解析：

该项无形资产的入账价值=400×3.4651+13.96=1400(万元),未确认融资费用=1600-1386.04=213.96(万元),2×19年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1386.04×6%=83.16(万元),2×19年无形资产摊销计入管理费用金额=1400/10=140(万元)。该项无形资产的有关事项影响2×19年度损益的金额=83.16+140=223.16(万元)。38.2×18年9月2日,甲公司取得当地财政部门拨款2000万元,用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×18年9月开始启动,至年末累计发生研究支出1000万元。取得时己满足政府补助所附条件,甲公司对该项政府补助采用总额法核算。2×18年12月31日递延收益的余额为()万元。A、0B、400C、1600D、2000【正确答案】：C解析：

该政府补助用于资助甲公司研发项目研究阶段支出,即为补偿甲公司以后期间发生的费用,应作为与收益相关的政府补助核算,在取得时计入递延收益2000万元,在研究期间,按实际发生支出占预计总支出比例分摊计入当期损益。2×18年递延收益摊销=2000×1000/5000=400(万元),递延收益余额=2000-400=1600(万元)。39.甲公司2×17年12月投入使用设备1台,原值为500万元,预计可使用5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2×18年年末,对该设备进行减值测试,估计其可收回金额为350万元,尚可使用年限为4年,首次计提固定资产减值准备,并确定2×19年起折旧方法改为双倍余额递减法,净残值为0。2×19年年末该设备的账面价值为()。A、210万元B、175万元C、262.5万元D、125万元【正确答案】：B解析：

(1)2×18年年末,固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元),可收回金额为350万元,应计提减值准备=400-350=50(万元),因此2×18年年末固定资产账面价值为350万元;(2)2×19年年末,应计提的折旧=350×2/4=175(万元),因此2×19年年末固定资产账面价值=350-175=175(万元)。40.甲公司2×19年1月31日为建造生产线发行两年期可转换公司债券。该债券总面值为1000万元,票面利率为4%,每100元债券可转换为80股面值1元的普通股。该公司2×19年实现净利润1800万元,2×19年年初发行在外普通股为2000万股,所得税税率为25%,假设不考虑可转换公司债券负债成分和权益成分的分拆。不考虑其他因素,该公司2×19年稀释每股收益为()。A、0.66元/股B、0.89元/股C、0.9元/股D、0.92元/股【正确答案】：A解析：

该公司为了建造生产线而发行债券的,债券的利息计入在建工程,不影响损益,所以不会使得净利润增加。

假设转换所增加的普通股股数=1000/100×80=800(万股)

稀释的每股收益=1800/(2000+800×11/12)=0.66(元/股)41.某项融资租赁,新益押题微信67923416,租赁期开始日为2×17年12月31日,最低租赁付款额现值为700万元,承租人另发生安装费20万元,设备于2×18年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为60万元,未担保余值为30万元,租赁期为6年,设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该设备在2×18年度应计提的折旧额为()万元。A、60B、44C、65.45D、48【正确答案】：A解析：

该设备在2×18年度应计提的折旧额=(700+20-60)/(12×6-6)×6=60(万元)。42.甲公司为增值税一般纳税人,2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中,应计入甲公司所建造办公楼成本的是()。A、办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失B、办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用C、为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额D、办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用【正确答案】：A解析：

选项A,办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失,应计入在建工程核算。43.甲公司2018年应发工资为1500万元,按照当地政府规定,需要按照应付工资的金额计提10%的医疗保险费、计提2%的工会经费。不考虑其他因素的影响,甲公司2018年应确认的应付职工薪酬金额为()。A、1320万元B、1500万元C、1650万元D、1680万元【正确答案】：D解析：

甲公司2018年应确认的应付职工薪酬=1500+1500×(10%+2%)=1680(万元)44.以下事项中,不属于企业收入的是()。A、销售商品所取得的收入B、提供劳务所取得的收入C、出售无形资产取得的净收益D、出售投资性房地产取得的收入【正确答案】：C解析：

出售无形资产取得的净收益不属于日常活动,不属于收入。45.甲公司20×9年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为5年)。合并前甲乙公司没有关联关系,不考虑其他因素,购买日甲公司应确认的商誉金额为()。A、100万元B、180万元C、200万元D、0【正确答案】：A解析：

企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=500(合并成本)-500×80%(享有的被合并方可辨认净资产公允价值份额)=100(万元)。46.下列关于控股合并的表述,错误的是()。A、控股合并的合并方需要编制合并报表,将被合并方纳入合并范围B、控股合并的合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权,对其产生重大影响C、控股合并的合并方取得被合并方控制权之后,被合并方仍维持其独立法人资格继续经营D、控股合并的被合并方成为合并方的子公司【正确答案】：B解析：

选项B,合并方取得被合并方控制权,对其形成控制。47.甲公司签订了一项合同,合同总价为1000万元,根据合同,如果企业完成了合同目标,可获得100万元的奖金,没有完成则没有奖金。甲公司估计完成业绩目标的可能性为90%,完不成业绩目标的可能性为10%。不考虑其他因素,则甲公司应确认的交易价格为()。A、1000万元B、1100万元C、1090万元D、1001万元【正确答案】：B解析：

由于只存在两种可能性,所以甲公司应采用最可能发生金额的方法确定可变对价金额(100万元奖金),同时由于企业预期收到该可变对价金额的可能性为“极可能”,因此这100万元奖金应包括在交易价格中。48.20×8年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×9年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×8年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×8年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×8年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。A、5万元B、10万元C、15万元D、20万元【正确答案】：C解析：

①A材料的成本为200万元;②A材料的可变现净值为:300-110-5=185万元成本大于可变现净值,应计提存货跌价准备15万元。49.甲公司为增值税一般纳税人,2×20年1月5日与乙公司进行资产置换,以一项专利权换取乙公司一项动产设备。甲公司专利权的账面价值为320万元(其中原值为450万元,已计提摊销130万元),公允价值不能可靠计量,假定符合增值税免税条件;乙公司动产设备的公允价值为360万元,税务机关核定的增值税为46.8万元。甲公司为取得动产设备发生装卸费用5万元;甲公司另向乙公司支付银行存款56.8万元(包括不含税补价10万元和设备增值税46.8万元)。假定当日办妥相关资产转移和接收手续。该交换具有商业实质。不考虑其他因素,下列关于甲公司会计处理,表述正确的是()。A、甲公司应以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本B、甲公司换入动产设备入账成本为365万元C、甲公司换出专利权应确认处置损益40万元D、甲公司因该项交换影响损益的金额为35万元【正确答案】：B解析：

该交换具有商业实质且换入资产公允价值能可靠计量,因此甲公司应以换入资产公允价值加相关税费计量换入资产成本,选项A不正确;换入动产设备入账成本=360+5=365(万元),选项B正确;换出专利权应确认处置损益=(360-10)-320=30(万元),选项C不正确;为换入资产发生的装卸费用计入资产成本,不影响损益,因该项交换影响损益的金额为30万元,选项D不正确。50.2×16年12月31日,甲公司持有专门用于生产丙产成品的乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨,每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件。当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出之前,乙原材料的市场价格开始上涨,为19.6万元/吨。假定甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是()。A、80万元B、280万元C、140万元D、189万元【正确答案】：B解析：

丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520(万元);丙产成品的可变现净值=200×21.2=4240(万元),成本大于可变现净值,丙产成品发生减值,因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值=200×21.2-2.6×200=3720(万元),乙原材料计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。51.A公司适用的所得税税率为25%,有关金融资产业务如下:(1)2×13年1月2日购入S公司22.5万股股票作为交易性金融资产核算,每股价格为6元。2×13年12月31日,交易性金融资产的公允价值为每股7元。(2)2×13年1月2日购入W公司100万股股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,每股价格为10元。2×13年12月31日,该金融资产的公允价值为每股15元。假定2×13年初A公司的其他综合收益科目余额为0,2×13年有关会计报表列报不正确的是()。A、2×13年12月31日利润表“公允价值变动收益”项目填列金额为22.5万元B、2×13年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额为157.5万元C、2×13年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”项目填列金额为1500万元D、2×13年12月31日资产负债表“其他综合收益”项目填列金额为500万元【正确答案】：D解析：

选项A,“公允价值变动收益”项目填列金额=22.5×(7-6)=22.5(万元);选项B,“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额=22.5×7=157.5(万元);选项C,“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”项目填列金额=100×15=1500(万元);选项D,“其他综合收益”项目填列金额=100×(15-10)×(1-25%)=375(万元)。52.关于已识别资产和资产的实质性替换权,下列表述中错误的是()。A、已识别资产必须由合同明确指定B、如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权,则该资产不属于已识别资产C、企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权D、如果供应商仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务,则供应方的替换权不具有实质性【正确答案】：A解析：

已识别资产通常由合同明确指定,也可以在资产可供客户使用时隐性指定,选项A错误。53.企业在计量资产可收回金额时.下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是()。A、为维持资产正常运转发生的现金流出B、资产持续使用过程中产生的现金流入C、未来年度为改良资产发生的现金流出D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【正确答案】：C解析：

预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础,而不能考虑未来年度改良的现金流出。54.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中,正确的是()。A、记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B、记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C、记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D、记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币【正确答案】：B解析：

企业变更记账本位币,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。55.甲公司持有一项A设备,专门用于B产品的生产。2×20年末,该设备出现减值迹象且尚可使用年限为3年,甲公司对其现金流量进行评估,预计未来3年该设备将发生如下现金流量:预计各年B产品销售收入分别为450万元、420万元、400万元,各年的销售收入均于本年收回80%,剩余的20%于下年收回;预计2×21年、2×22年为维护设备正常运转而发生的日常维护修理费用均为10万元;预计2×23年发生设备改良支出90万元,因该项改良将导致设备产出增加现金流入150万元。假定甲公司上述现金流量均于年末收支且选定折现率为6%,已知(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396。甲公司该项设备2×20年末预计未来现金流量现值为()。A、1039.63万元B、1057.96万元C、1090万元D、1134.17万元【正确答案】：A解析：

在预计资产未来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量,所以资产改良支付的现金,以及因资产改良而增加的现金流入,均不计入未来现金流量。

预计2×21年现金流量净额=450×80%-10=350(万元)

预计2×22年现金流量净额=450×20%+420×80%-10=416(万元)

预计2×23年现金流量净额=420×20%+400×80%=404(万元)

预计未来现金流量现值=350×0.9434+416×0.8900+404×0.8396=1039.63(万元)。56.甲公司2×18年财务报告于2×19年4月30日批准对外报出,2×18年的所得税汇算清缴于2×19年5月31日完成,所得税税率为25%。2×19年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交所得税款的通知,甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×18年度财务报告时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时,甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为()。A、直接调整2×18年度财务报表相关项目的金额B、确认2×19年递延收益720万元C、确认2×19年应交所得税720万元D、增加2×19年营业利润720万元【正确答案】：D解析：

企业收到的所得税返还属于政府补助,应按政府补助准则的规定,在实际收到所得税返还时,直接计入当期损益,不应追溯调整2×18年度财务报表相关项目。57.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列各项有关确定公允价值的表述中,正确的是()。A、在确定资产的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用要价作为资产的公允价值B、使用估值技术确定公允价值时,应当使用市场上可观察输入值,在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值C、在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据交易费用对有关价格进行调整D、以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行【正确答案】：B解析：

当相关资产或负债具有出价和要价时,企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债,选项A不正确;在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应根据交易费用对有关价格进行调整,选项C不正确;以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行,选项D不正确。58.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2018年,甲公司有10名管理人员放弃了每人10天的带薪年休假,该公司平均每名职工每个工作日工资为200元,月工资为3000元。甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为()。A、60000元B、40000元C、20000元D、10000元【正确答案】：A解析：

甲公司应编制的会计分录为:

借:管理费用60000

贷:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60000(元)

实际支付时:

借:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

贷:银行存款6000059.企业发生的下列交易或事项,不会引起当期“资本公积一股本溢价”发生变动的是()。A、根据董事会决议,每2股股票缩为1股B、以资本公积转增股本C、授予员工股票期权,在等待期内确认相关费用D、同一控制下企业合并中取得被合并方净资产在最终控制方合并报表中账面价值的份额小于所支付的对价账面价值【正确答案】：C解析：

授予员工股票期权,在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。60.某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立,2×19年年末该公司所有者权益项目的余额为:实收资本1350万元,资本公积345万元,盈余公积150万元,未分配利润90万元。为扩大经营规模,甲、乙、丙三方决定重组公司,吸收丁投资者加入,且甲、乙、丙三方投资比例均为30%,丁的投资比例为10%。丁投资者应投入资金总额为()。A、150万元B、215万元C、345万元D、800万元【正确答案】：B解析：

丁投资者应投入资金总额=(1350+345+150+90)/90%×10%=215(万元)61.2×18年1月1日,甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2×20年10月1日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资2700万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为40%,对乙公司具有重大影响。2×18年1月1日至2×20年10月1日期间,乙公司实现净利润2500万元;其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期间,乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配,未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×20年10月1日,甲公司有关个别财务报表的账务处理表述不正确的是()。A、结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元,同时确认相关损益的金额为80万元B、对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元C、对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元D、调整后长期股权投资账面价值为1800万元【正确答案】：D解析：

①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(2700×40%=1080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(3000×20%/60%=1000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益;

借:长期股权投资1080

贷:长期股权投资1000

投资收益80

注:视同将20%出售,减少长期股权投资账面价值1000万元,获得的利益为1080万元,故盈利80万元。

②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

借:长期股权投资——损益调整(2500×40%)1000

货:盈余公积(2000×40%×10%)80

利润分配——未分配利润(2000×40%×90%)720

投资收益(500×40%)200

调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080(万元)。

综上分析,选项D错误。62.某企业20×7年和20×8年归属于普通股股东的净利润分别为1200万元和1500万元,20×7年1月1日发行在外的普通股为800万股,20×7年7月1日按市价新发行普通股200万股,20×8年1月1日分派股票股利,以20×7年12月31日总股本1000万股为基数每10股送2股,假设不存在其他股数变动因素。20×8年度比较利润表中20×7年和20×8年基本每股收益分别为()。A、1.31元/股和1.25元/股B、1.11元/股和1.31元/股C、1.11元/股和1.25元/股D、1.31元/股和1.34元/股【正确答案】：C解析：

20×8年度发行在外普通股加权平均数=(800+200+200)×12/12=1200(万股),其中,第一个200是20×7年7月1日按市价新发行普通股200万股;第二个200是20×8年1月1日分派股票股利,以20×7年12月31日总股本1000万股为基数每10股送2股(1000×2/10)。20×8年度基本每股收益=1500/1200=1.25(元/股)。在编制20×8年的报表时计算的分母考虑了宣告分派的股票股利,为了体现会计信息质量要求的可比性,计算20×7年的每股收益时也需要考虑股票股利的影响。所以,20×7年度发行在外普通股加权平均数=800×1.2×12/12+200×1.2×6/12=1080(万股),20×7年度基本每股收益=1200/1080=1.11(元/股)。63.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2018年,甲公司有10名管理人员放弃了每人10天的带薪年休假,该公司平均每名职工每个工作日工资为200元,月工资为3000元。甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为()。A、60000元B、40000元C、20000元D、10000元【正确答案】：A解析：

甲公司应编制的会计分录为:

借:管理费用60000

贷:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60000(元)

实际支付时:

借:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

贷:银行存款6000064.长江公司拥有一项投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。2×20年1月1日,长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日,该写字楼的原价为3000万元,已计提折旧300万元,账面价值为2700万元,公允价值为3200万元。假设2×20年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值,长江公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司2×20年1月1日的下列处理正确的是()。A、确认其他综合收益500万元B、确认其他综合收益375万元C、调整留存收益500万元D、调整留存收益375万元【正确答案】：D解析：

2×20年1月1日,长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时,应作为会计政策变更,变更日投资性房地产的账面价值为3200万元,计税基础为2700万元,资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元),应调整留存收益的金额=(3200-2700)×(1-25%)=375(万元)。

账务处理如下:

借:投资性房地产——成本3000

——公允价值变动200

投资性房地产累计折旧300

贷:投资性房地产3000

递延所得税负债125

盈余公积37.5

利润分配——未分配利润337.565.2×20年12月1日,甲公司与乙公司签订协议,协议约定:2×21年2月甲公司以120元/件的价格向乙公司出售A产品2万件,若不能按期交货,甲公司需要按照价款总额的10%交纳违约金。至2×20年底甲公司为生产该产品已发生成本8万元,但因原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本上升至130元。不考虑其他因素,2×20年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债为()。A、20万元B、24万元C、8万元D、12万元【正确答案】：D解析：

甲公司执行合同损失=(130-120)×2=20(万元),甲公司不执行合同损失=120×2×10%=24(万元),所以甲公司应选择执行合同。在选择执行合同时,如果存在标的资产的,首先要对标的资产计提减值准备,当预计损失的金额大于减值准备的金额时,差额确认为预计负债。本题中,总的预计损失金额为20万元,减值为8万元,剩下的12万元确认为预计负债。

账务处理为:

借:资产减值损失8

贷:存货跌价准备8

借:营业外支出12

贷:预计负债1266.下列关于合营安排的表述中,正确的是()。A、当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营B、两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排C、合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营D、合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利【正确答案】：A解析：

选项B,必须是具有唯——组集体控制的组合;选项C,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项D,合营安排划分为合营企业的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利。67.A公司为上市公司,2×19年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票,授予价格为8元/股。当日,50名管理人员全部认购,认购款项为4000万元,A公司履行了相关增资手续。估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定,授予对象从2×19年1月1日起在本公司连续服务满3年的,则所授予股票将于2×22年1月1日全部解锁;期间离职的,A公司将按照原授予价格8元/股回购。至2×22年1月1日,所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2×19年度,A公司有2名管理人员离职,A公司估计3年中离职的管理人员为5名,当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。下列关于2×19年A公司的会计处理中,不正确的是()。A、授予日不需要任何账务处理B、2×19年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额为1500万元C、2×19年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为450万元D、2×19年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为50万元【正确答案】：A解析：

选项A,授予日的会计处理:

借:银行存款4000

贷:股本(50×10)500

资本公积——股本溢价3500

同时,

借:库存股(50×10×8)4000

贷:其他应付款——限制性股票回购义务4000

选项B,2×19年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)

会计处理为:

借:管理费用1500

贷:资本公积——其他资本公积1500

选项C,2×19年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)

会计处理为:

借:利润分配——应付现金股利450

贷:应付股利——限制性股票股利450

借:其他应付款——限制性股票回购义务450

贷:库存股450

选项D,2×19年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5=50(万元)

会计处理为:

借:其他应付款——限制性股票回购义务50

贷:应付股利——限制性股票股利50

2×19年12月31日回购限制性股票

借:其他应付款——限制性股票回购义务140

应付股利——限制性股票股利(2×1×10)20

贷:银行存款(2×8×10)160

借:股本(2×1×10)20

资本公积——股本溢价140

贷:库存股(2×10×8)160

注:[2×(8-1)×10]=140

【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元,表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额,比如A公司股票的公允价值为18元/股,与授予价格8元/股的差价10元/股,则为管理人员的收益价格。68.甲公司2×21年1月1日递延所得税资产余额为25万元;甲公司预计该暂时性差异将在2×22年1月1日以后转回。甲公司2×21年适用的所得税税率为25%,在2×21年年末确定自2×22年1月1日起,该公司符合高新技术企业的条件,适用的所得税税率变更为15%。与所得税有关的资料如下:（1）2×21年1月1日,自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债,甲公司将该国债作为债权投资核算。2×21年12月31日确认的国债应收利息为100万元,采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定,国债利息收入免交所得税;（2）2×21年年初购入股票作为其他权益工具投资核算,成本为100万元,2×21年年末公允价值为120万元;(3)该公司2×21年度利润总额为2000万元。下列有关甲公司2×21年的会计处理中,不正确的是()。A、应交所得税为470万元B、“递延所得税资产”贷方发生额为10万元C、利润表确认的所得税费用为470万元D、资产负债表确认其他综合收益17万元【正确答案】：C解析：选项A,应交所得税=(2000-120)×25%=470(万元);选项B,递延所得税资产的发生额=25/25%×(15%-25%)=-10(万元)(贷方发生额);选项C,利润表确认的所得税费用为480(470+10)万元;选项