2023年我的审计理论与实务讲义

第一章总论

第一节概述

一、审计的产生与发展(P3)

受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。只

有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。

(1)受托经济责任--审计产生的客观基础。

(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据,

也是审计赖以存在和发展的社会条件。

(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。

(-)国家审计的产生和发展-我国国家审计的产生和发展(修订，掌握P4)

西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设立的官职中设立“宰夫”一职，负责审”财用之出入“，并

拥有”考其出入，而定刑赏”的职权。

秦、汉两代都曾采用“上计制度”，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。但秦汉

官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。

隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设”比部，特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审

计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。隋唐时期是

我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。

宋代是我国有史以来初次以“审计”一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院

192023,北洋政府设立审计院，颁布《审计法》

1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，从属监察院

国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。

建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。

1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关,

实行审计监督制度。1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随

后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。

1994年8月31日八届人大九次会议上通过了（中华人民共和国审计法》，并于1995年

1月1日实行。《审计法）的颁布实行标志着我国国家审计正式跨人了法制化的轨道。

1997年国务院发布并实行了《中华人民共和国审计法实行条例），2023年2月、8月和

2023年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则》，以及

若干通用审计准则，进一步完善了我国审计法律规范体系。

2023年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改（中华人民共和国审计法》的决定》，自2023年

6月1日起施行。

2023年2月，国务院公布了新修订的《审计法实行条例》，该实行条例自2023年5月1日开始实行。

2023年7月8日，审计署对国家审计准则进行第三次修订，并由审计长会议审议通过，于2023年1月1

日起施行。（新增内容）

（二）内部审计的产生和发展（P7）

内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产

物。

20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期。

重要标志：

一是审计的方法，从过去的具体审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；

二是审计的领域，从财务审计扩大到效益审计。

1941年，美国成立了“国际内部审计师协会”（IIA）,标志着内部审计时有了自己的职业组织。

2023年3月4日国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。按照规定，国家机关、金融机构、

公司事业组织、社会团队以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

从其建立的规定看，内部审计是国家审计在延伸，扮演双重角色：代表国家利益监督公司遵纪守法，代

表本单位利益保证公司经营决策所需信息的可靠性。实践证明，中国的内部审计，不仅要实行财务审计,

并且要开展管理审计。内部审计已成为我国审计体系的一个重要组成部分。

（三）社会审计的产生与发展（P9）

西方国家的社会审计，公司的所有权与经营管理权明显分离，使对受托经营管理者进行监督成为社会的

一种普遍需求，于是现代社会审计制度应运而生，并得到了连续发展。

1753年英国创建了世界上第一个会计师职业团队，即“爱丁堡会计师协会”。

英国式审计--从检查会计账目的错弊出发，对大量的会计记录进行逐笔审核，即采用具体审计的方法，

人们称之为英国式审计。

美国式审计--1776年在纽约公布了《公共会计师法》，1777年正式组建了美国公共会计师协会，192023

改组为美国会计师协会，1957年改组为美国注册公共会计师协会，并发展成为世界上最大的社会审计职

业团队。资产负债表审计演进到会计报表审计。

我国--注册会计师审计起步较晚。192023北洋政府颁布了《会计师暂行章程》。1980年财政部颁布了《关

于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师制度开始起步重建。1985年我国颁布的《中国会

计法》第一次以法律形式对注册会计师的地位和任务作出了规定，我国当前从事社会审计的职业人员统

一为中国注册会计师。1986年，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年还开始建立审计师

事务所。1988年我国成立了注册会计师协会，1993年，八届人大常委会审议通过了《中华人民共和国注

册会计师法》。1991年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度。

二、审计的涵义（掌握P11）

（一）审计的定义

审计是独立的经济监督、评价和鉴证活动。

审计监督是我国经济监督体系（审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、

记录监督和会计监督等）的重要组成部分，与其他监督形式相区别的主线特性是独立性，审计监督是由

专门机构、专职人员进行独立的监督，而其他监督形式是与自身业务相结合进行的，其监督职能是从其

管理职能中派生出来的。

（二）几个相关概念

审计主体-实行审计的主体：审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人（或委托人）的授

权（委托）而成为实行审计的主体。

在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专门工作的单位，涉及国家审计

机关、内部审计机构、社会审计组织。专业人员是上述专职机构的审计人员。

审计客体-接受审计的主体：是指接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位，涉及国务

院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、公司事业组织等。

审计对象-具体审计内容：是以各种资料反映的被审计单位在一定期期内所有或部分经济活动，即审计客

体的经济活动，具体为经济活动的真实性、合法性和效益性。

三、审计独立性

（一）审计独立性的表现（掌握P13）

独立性是审计本质特性，重要体现在以下几方面：

1.机构独立（组织独立）：即审计机构不能受制于其他部门和单位，特别是不能成为国家财政部门和各

机构财务部门的下属机构。同时，还应当独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政

从属关系。

2.经济独立：即审计机构一定要有自己的经济收入和经费来源，不受被审L单位及与其相关的其他单位

的制约。审计人员不参与被审计单位的经济活动。

3.业务工作独立

4.人员独立：即审计人员与被审计单位的重要负责人在伦理上没有密切关系。同时，审计人员还要保持

精神上的独立，自觉抵制各种干扰，对被审计事项做出客观公正的结论。

（二）国外有关审计独立性的表述（P14）

审计会计学家莫茨和夏拉夫的观点；最高审计机关国际组织《利马宣言》的表述

第二节审计的职能、地位和作用

一、审计职能（掌握P15）

审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。其中经济监督职能是审计的基本职能。

1.经济监督职能

就是通过对相关资料的审查，监察和督促被审计单位的所有经济活动或•部分经济活动符合•定的标准

和规定，即符合国家的方针、政策、法律、法规，使其按照规定的方向合理运营。

2.经济评价职能

就是通过审查验证，依据的确的数据和其他资料，对被审计单位的经营计划是否切实可行，内部控制制

度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完毕了预定的目的等进行评估。

3.经济鉴证职能

就是通过审核和查验后，按审查结果向委托人或授权人出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经

济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。

二、审计的地位（P16）

无论是国家审计、内部审计还是社会审计，都处在社会经济生活的监督控制地位。

审计的地位：国家审计具有权威性。内部审计的特殊地位其他部门不能替代。社会审计是法定的依托市

场的经济监督。

三、审计的作用（掌握P17）

审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。

一方面，审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。

所谓防护性作用，即制约作用，是指完毕审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保护、保

证和保障等作用。

所谓建设性作用，即促进作用，是指完毕审计工作任务后，因提出改善意见和建议而对宏观和微观经济

管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。

另一方面，审计的作用还体现在其发挥职能产生的影响方面：保证作用、促进作用和调控作用。

1.国家审计的作用

（1）国家审计为宏观调控的制定提供决策依据。

（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。

（3）国家审计追踪反馈宏观调控政策的运营效果。

2.内部审计的作用

（1）开展常规审计，促进公司合法经营。

（2）开展内部控制的评审，增强科学管理意识。

（3）开展效益审计，促进自我发展，提高公司竞争力。

3.社会审计的作用

（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保障市场经济健康运营。

（2）促进且有完善内部控制，提高公司经营管理水平。

（3）为改善我国投资环境服务，有助于改革开放的进一步发展。

第三节审计分类

一、按审计主体分类（掌握P21）

1.国家审计-指由国家审计机关所实行的审计

我国的国家审计机关分为中央和地方两个层次，它们依法独立行使审计监督权

审计范围：对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有公司事业单位、国家控股的

股份公司以及其他拥有国有资产的单位的财政财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行

审计监督。

特点：法定性、强制性、独立性、综合性、宏观性

2.内部审计-指由部门和单位内部设立的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行

的审计。它涉及部门内部审计和单位内部审计。

特点：内向性、广泛性、及时性。

3.社会审计-民间审计：是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实行的审计。

社会审计组织重要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。

特点：独立性、委托性和有偿性。

二、按审计内容分类（掌握P23）

1.财政财务审计-指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，目的是检查被审计单位财政财务收

支的真实性和合法性

财政审计：审计主体是各级国家审计机关，审计对象是各级政府预算收支执行情况

财务审计：审计主体涉及国家审计机关、内部审计机构和社会审计机构，审计对象是被审计单位财务收

支执行情况

2.财经法纪审计-指对被审计单位遵守国家财经法纪情况进行的审计

3.效益审计-指对被审计单位资源管理和使用的有效性进行的检查和评价。

有效性涉及：经济性、效率性、效果性（3E）和合规性

三、按审计范围分类（掌握P24）

1.所有审计-对被审计单位审计期内的所有财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的

审计

特点：审查具体彻底，但工作量大，审计成本高

所有审计不同于具体审计（一种审计方法，对资料逐个审查）

2.局部审计-对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的

审计

特点：审查范围小，重点突出，针对性强，审计成本低，但审计覆盖面有限，容易漏掉问题

局部审计不同于抽样审计（一种审计方法，对资料抽样审查）

四、按审计时间分类（掌握P25）

1.按实行审计的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计

2.按实行审计的周期分类：定期审计和不定期审计

3.按审计是否为初次实行分类：初次审计和再次审计

五、按执行审计的地点分类（掌握P26）

1.就地审计-执行审计的地点为被审计单位

2.报送审计-执行审计的地点为审计机关

六、按审计的组织方式分类（掌握P27）

1.授权审计-上级审计机关对下级审计机关的授权审计

2.委托审计-审计机关将审计事项委托其他审计机构办理

归纳：

按审计主体分类

国家审计（特点是法定性和强制性：独立性；综合性和宏观性）

内部审计（特点是内向性、广泛性、及时性）

社会审计（特点是独立性、委托性和有偿性）

按审计的内容分类

财政财务审计

财经法纪审计

经济效益审计

按审计的范围分类

所有审计

局部审计

按审计的时间分类

事前审计

事中审计

事后审计

按实行审计的周期分类

定期审计

不定期审计

按审计是否为初次实行

初次审计

继续审计

后续审计

按执行审计的地点分类

就地审计

报送审计

按审计的组织方式分类

授权审计

委托审计

第2章审计组织与审计法律责任

第一节国家审计机关

一、国家审计机关设立（掌握P29）

1、立法型-从属国家立法部门：如美国、英国、加拿大的国家审计机关等

2、司法型-审计机关具有司法性质，其官员享有司法地位和权利：如法国、意大利、西班牙的国家审计

机关等

3、行政型-从属国家行政部门：如中国的国家审计机关等

4、独立型-独立于议会、政府、司法机沟之外，直接对法律负责，由国家首脑领导：如日本、韩国的国

家审计机关等

二、国家审计机关基本任务（掌握P31）

1.接受委托起草、修改审计相关法规制度；

2.按规定组织实行审计工作；

3.指导、监督内部审计和社会审计工作

三、国家审计机关的权限（掌握P31）

根据《审计法》规定，我国国家审计机关的权限是：

1.审计机关有权规定被审计单位就审计事项提供所有资料

《审计法》第三十一条规定：审计机关有权规定被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支

计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、解决的财政收支、财务收支电子数

据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其

他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、迟延、谎报。

被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。

《审计法》第三十二条规定：审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务

会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支

有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。

2.审计机关有权规定被审计单位配合审计事项的调查和取证

《审计法》第三十三条规定：审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行

调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况,

提供有关证明材料。

审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。审计机关

有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关重要负责人批准，有权查

询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。

3.审计机关有权制止被审计单位违反相关规定的行为

《审计法》第三十四条规定：审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、

毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐

匿所持有的违反国家规定取得的资产。

必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对

其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，告知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反

国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

但是，审计机关采用上述规定的措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。

4.审计机关有权向有关主管部门提出纠正意见，主管部门不予纠正的，审什机关应当提请有权解决的机

关依法解决

《审计法》第三十五条规定：审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支

的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关

应当提请有权解决的机关依法解决。

5.审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果

《审计法》第三十六条规定：审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通

报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。

6.审计机关履行审计监督职责，可以提请相关机关予以协助

《审计法》第三十七条规定：审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、

价格、工商行政管理等机关予以协助。

四、国家审计机关职责规定（掌握P32）

根据《审计法》规定，我国审计机关具体职责为：

1.对政府预算收支进行审计监督

《审计法》第十六条规定：审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以

及其他财政收支情况，进行审计监督。

《审计法》第十九条规定：审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进

行审计监督。

《审计法》第十七条规定：审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行

审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、

县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本

级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

2.对国有资本经营进行审计监督

《审计法》第十八条规定：审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的

资产、负债、损益，进行审计监督。

《审计法》第二十条规定：审计机关对国有公司的资产、负债、损益，进行审计监督。

《审计法》第二十一条规定：对国有资本占控股地位或者主导地位的公司、金融机构的审计监督，由国

务院规定。

3.对其他资金进行审计监督

《审计法》第二十二条规定：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算,

进行审计监督。

《审计法》第二十三条规定：审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、

社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。

《审计法》第二十四条规定：审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监

督。

4.对领导干部实行经济责任审计监督

《审计法》第二十五条规定：审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对

象的其他单位的重要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关

经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。

5.对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项进行审计监督

《审计法》第二十六条规定：除本法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审

计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。

五、国家审计机关管辖范围规定（P33）

即国家各级审计机关依法的审计权限分工，我国根据《审计法》制定了《审计机关审计管辖范围划分的

暂行规定》，具体关系范围规定为：

1.审计机关的审计管辖范围拟定

根据被审计单位的财政、财务从属关系或者国有资产监督管理关系拟定。

2.审计署专业审计司和派出机构的审计范围拟定

按照审计力量与审计任务相适应，有助于提高审计工作效率，节约审计资源的原则拟定

3.审计范围的特殊规定

审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位进行审计，不受已划定

审计管辖范围和审计分工的限制。

根据工作需要，上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计；

上级审计机关可以将其审计管辖范围内的部分审计事项授权下级审计机关审计，法律、法规另有规定者

除外。

涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计

六、国家审计人员的法律责任（掌握P34）

由《审计法》对国家审计人员法律贡任进行规定，具体规定特点为:

(1)《审计法》对审计法律责任的规定，是针对国家审计，而不涉及社会审计和内部审计的法律责任，

是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；

(2)《审计法》规定因实行审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，涉

及被审计单位及其有关的直接负责人和国家审计人员；

(3)《审计法》规定的审计法律责任是以行政责任为主的法律责任，也涉及相应的刑事责任，但不涉及

民事责任。

第二节内部审计机构

依据相关规定对部门、单位实行内部审计监督的专门组织。

一、内部审计机构的设立(掌握P35)

国家机关、金融机构、公司事业组织、社会团队以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审

计制度。

法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。

法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审

计人员。

有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内

设机构履行内部审计职责。

内部审计机构在本单位重要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

类型：董事会领导型、监事会或审计委员会领导型、总经理领导型、财务副总经理领导型

二、内部审计机构的职责(P36)

按照《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构按照本单位重要负责人或者权力机构的规定，履

行下列职责：

(1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关

的经济活动进行审计；

(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；

(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；

(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；

(5)对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；

(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；

(7)法律、法规规定和本单位重要负责人或者权力机构规定办理的其他审计事项。

三、内部审计机构的权限(掌握P36)

《审计署关于内部审计工作的规定》(2023年)中规定的权限重要有：

(1)规定被审计单位准时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关

文献、资料；

(2)参与本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；

(3)参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；

(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文献和现场勘察实物;

（5）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;

（6）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；

（7）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；

（8）对也许转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本

单位重要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；

（9）提出纠正、解决违法违规行为的意见以及改善经济管理、提高经济效益的建议；

（10）对违法违规和导致损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。

四、内部审计机构的法律责任（P37）

《审计署关于内部审计工作的规定》（2023年）规定对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部

审计人员，由所在单位依照有关规定予以解决；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

第三节社会审计组织

一、社会审计组织的设立

依法注册直记成立的会计师事务所（有限责任会计师事务所或合作会计师事务所）

二、社会审计组织的业务范围（P38）

重要业务范围：审计业务、会计征询和会计服务

1、审计业务（法定业务，非注册会计师不得承办）

（1）审查公司会计报表，出具审计报告；

（2）验证公司资本，出具验资报告;

（3）办理公司合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务。

2、会计征询、服务业务（7项P3征

三、社会审计组织的权限（P39）

审计事务所办理业务，必须根据委托权限行事。委托权限是指委托人授予被委托人办理业务的权限，亦

即被委托人承办委托业务的权利范围。

1.国家机关委托审计事务所办理审计、查证、鉴定、验资等事项，可以在自己的职权范围内，授予审计

事务所下列权限：

查阅与委托事项有关的帐目、文献、资料，核查资财；

参与与委托事项有关的会议；

向与委托事项有关的单位和个人，进行调查和索取证明材料。

2、其他委托人（涉及全民所有制公司事业单位、城乡集体经济组织和个人）委托审计事务所办理业务时,

应当在委托书或者协议书中，约定有关直阅帐目、文献、资料和核查资财的权限。

四、社会审计人员的法律责任（修订P39）

1.《中华人民共和国注册会计师法》对社会审计人员法律责任的规定

《注册会计师法》规定：会计师事务所对本所注册会计师按规定承办的业务，承担民事责任。会计师事

务所违反规定，给委托人、其他利害关系人导致损失的，应当依法承担补偿责任。

①注册会计师执行审计业务，出具审计报告必须符合相关法律规定

②注册会计师在执行审计业务时，不得有违反相关法规的行为

2.证券法对社会审计人员法律责任的规定

《证券法》第二百二十三条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文献有虚假记载、误导性

陈述或者重大漏掉的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤消证券服务业务许可，并处以业务收入一

倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接负责人员给予警告，撤消证券从业资格，并

处以三万元以上十万元以下的罚款。

3.最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事补偿案件的若干规定》

专业中介服务机构及其直接负责人违反证券法第一百六十一条和第二百零二条的规定，虚假陈述，给投

资人导致损失的，就其负有责任的部分承担补偿责任。但有证据证明无过错的，应予免责。证券承销商、

证券上市推荐人或者专业中介服务机构，知道或者应当知道发行人或者上市公司虚假陈述，而不予纠正

或者不出具保存意见的，构成共同侵权，对投资人的损失承担连带责任。

4、《公司法》对社会审计人员法律责任的规定（新增内容P41）

5、《刑法》对社会审计人员法律责任的规定（新增内容P42）

6、最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权补偿案件的若干规定》对社会

审计人员法律责任的规定（新增内容P42）

第四节防范法律责任风险的对策

对策（P43）：

1.明确会计人员和审计人员的责任

2.严格遵循职业道德规范和执业准则

3.建立审计质量控制制度

4.聘请熟悉和精通法律的法律顾问

5.进一步了解被审计单位的情况

6.为审计人员提供充足的职业培训和职业征询

第3章审计准则、质量控制标准和职业道德

第一节审计准则

一、审计准则的含义与作用

审计准则的产生动因（P46）

（-）审计准则的含义（P46）

简而言之，审计准则是指审计工作应遵循的规范和尺度，是审计法律法规内容的具体化，是评价审计工

作质量的权威性规则。审计准则是审计规范体系中的重要组成部分，国家审计、内部审计和社会审计都

建立了相应的一系列准则。

（二）审计准则结构（掌握P46）

在审计实践中，审计准则内容十分复杂，依据不同的审计主体、审计业务和审计行为，审计准则会存在

差异。

1、不同的审计主体-国家审计准则、内部审计准则和社会审计准则

2、不同性质的审计业务-财务审计准则、效益审计准则

3、不同层次的审计行为--审计基本准则、审计具体准则

（三）审计准则作用（掌握P47）

1、审计准则是衡量审计质量的尺度；

2、审计准则是拟定和解脱审计责任的依据：

3、审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介：

4、审计准则是完善内部管理的基础。

二、国家审计准则

1972年，美国审计署颁布了世界第一部国家审计准则。

（-）我国（新）国家审计准则概述（修订，掌握P48）

1989年起着手制定国家准则，1996年审计署发布了38个审计规范，2023年起，审计署修订、发布了《中

华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用和专业审计准则。

2023年颁布了新修订的国家审计准则，将原有国家审计基本准则和通用审L准则规范的内容统一纳入一

个完整单一的国家审计准则。新国家审计准则共分七章：

1、总则；2、审计机关和审计人员；3、审计计划；4、审计实行；5、审计报告；6、审计质量控制和责

任；7、附则

（二）最高审计机关国际组织审计准则概述

最高审计机关国际组织审计准则是依据《利马宣言》、《东京宣言》、最高审i•机关国际组织在各界大会上

通过的声明和报告，以及联合国专家小组会议就发展中国家的公共会议和审计问题提出的报告而拟定的，

并征求了广泛的意见之后形成的。

国际组织制定该准则的目的在于为拟定审计人员.行审计（涉及计算机系统审计）时所必须遵循的程序和

做法提供一个框架。

重要内容涉及：（1）国家审计的基本规定；（2）国家审计的一般准则；（3）国家审计的现场工作准则；（4）

国家审计的报告准则

三、内部审计准则

（-）我国内部审计准则（P55）

是我国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由中国内部审计协会（CIA）（1987年成立）制定发布，

涉及内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次。截止到2023年终，我国内审

协会共发布了《内部审计基本准则》、29个内审具体准则和4个内审实务指南。其中，基本准则是开展内

部审计应遵循的基本规范，是制定具体准则和实务指南的依据和基涉及了一般准则、作业准则、报

告准则和内部管理准则。k务指南是针对建设项目审计、物资采购审计、审计报告和高校内部审计等发

布的

（二）国际内部审计师协会（1941年在美国成立）内部审计准则概述（修汇，P57）

内部审计准则内容：一是内部审计的职责说明；二是内部审计职业道德准则；三是内部审计实务准则（核

心，由一般准则、工作准则和实行准则构成）

2023年新修订的《国际内部审计专业实务框架》于2023年实行，内容构成：（P57）

（1）属性标准；（2）工作标准；（3）实务公告

四、注册会计师审计准则

（一）我国注册会计师执业准则（修订，P57）

我国注册会计师执业准则由我国注册会计师协会（1988年成立）制定发布1995年发布第一批《独立审计

准则》，1996年1月1日正式实行。我国注册会计师执业准则（共计48项）重要是于2023年2月15□

发布的，2023年1月1日正式实行，重要涉及：鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则

和会计师事务所质量控制准则。2023年11月，中国注册会计师协会对《中国注册会计师审计准则第1101

号》等38项准则进行了修订，将在2023年1月1日开始执行，新修订的注册会计师审计准则实现了与

国际审计准则的连续全面趋同。

（二）美国注册会计师审计准则

美国是最早制定注册会计师审计准则的国家，1947年该协会就发表了《审计准则试行草案》。/国注册会

计师审计准则由相对固定的十条公认审计准则（一般准则、现场工作准则和报告准则构成）和不断补充

的《审计准则说明书》构成。

（三）国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则概述

国际审计准则（ISA）是由过去的国际审计指南易名而来，仅合用于财务报表审计，涉及基本准则、必要

程序和相关指南。

第二节审计质量控制标准

一、审计质量控制含义与作用（P60）

（一）审计质量的含义

是指审计组织从事各项工作的优劣限度，涉及：审计工作质量和审计项目质量。审计项目质量是以审计

工作质量为基础的。

（二）审计质量控制的含义

指由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作或具体审计项目过程的质量进行自我

约束的一项活动。

目的：保证审计行为遵循审计准则，并表达恰当的审计意见;

主体：审计组织和审计人员

客体：审计的全过程、审计人员素质和工作技能

（三）审计质量控制制度的要素（修订，掌握P62）

审计机关建立审计质量控制制度的实现的目的：遵守法律法规和本准则；作出恰当的审计结论；依法进

行解决处罚

1、审计机关应当针对以下要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；

审计业务执行；审计质量监控

2、会计师事务所应当针对以下要素建立审计质量控制制度：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范;

客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；质量监控。

二、审计质量控制措施（掌握P62）

（一）我国审计质量控制措施

1、对人员素质的控制-专业培训；建立聘用制度；建立考评激励机制；提供专业知识和技术帮助

2、对作业过程的控制-三个环节：委派审计人员环节；审计实行准备环节；审计工作实行环节

3、审计机关的分级质量控制（修订，掌握P63）

按照国家审计准则规定，我国审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、

审理机构、总审计师和审计机关负货人对审计业务的分级质量控制。具体规定-各级主体承担责任的事项

规定（P63）o

（二）国外审计质量控制措施

控制的重要范围--九个方面：独立性、委派审计人员、征询、监督、雇用、提高业务水平、晋升、接受新

客户和继续为老客户服务、检查

第三节审计职业道德

一、审计职业道德的含义与作用（P65）

1、涵义：即指具有审计职业特性的道德准则和行为规范。

核心：实事求是、客观公正、诚信、谨慎、廉洁

2、作用

有助于保证依法独立审计；有助于保证审计执业水准；有助于树立良好审计形象；有助于审计职能发挥

二、国家审计人员的职业道德（修订，掌握P66）

是指审计机关审计人员的职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

2023年审计署修订颁布的国家审计准则第15条，对国家审计人员职业道德规定做了规定，规定恪守的基

本职业道德：严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。

三、内部审计人员职业道德（P66）

2023年4月12日，中国内审协会颁布了《内部审计人员职业道德规范》，对内部审计人员职业道德规定

作了具体的规定（II项规定）：

1.内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定

2.内部审计人员不得从事损害国家利益?组织利益和内部审计职业荣誉的活动？

3.内部审计人员在履行职责时，应当做到独立?客观?正直和勒勉？

4.内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何也许有损职业判断的利益?

5.内部审计人员应当保持应有的职业谋慎，并合理使用职业判断?

6.内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助？

7.内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情？

8.内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料？

9.内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的所有重要事项？

10.内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善解决好与组织内外相关机构和人士的关系？

11.内部审计人员应不断接受后续教育，遑高服务质量。

四、社会审计人员的职业道德（修订，掌握P67）

2023年10月中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执

业会员职业道德守则》，于2023年7月I日起施行。

中国注册会计师职业道德基本原则：

1、遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性；

2、获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责；

3、履行保密义务，对于职业活动中获知的涉密信息保密；

4、维护职业声誉，树立良好的职业形象；

第4章审计目的与审计程序

第一节审计目的

一、审计目的概述

（一）含义--审计行为的出发点，是审计目的的具体化，不同审计业务其审计目的不同

（二）作用-指导作用：审计程序和方法，审计证据收集，审计标准采用，都必须围绕计目的（掌握P68）

二、总体审计目的和具体审计目的

不同的审计业务审计目的存在差异，由总目的和具体目的组成。

（一）总体审计目的-审计实行要实现的最终目的（掌握P70〉

1.国家审计总体目的

依据我国《宪法》、《审计法》，我国国家审计总目的可以概括为：

真实性：被审计单位的财务会计信息真实-遵从会计准则或制度，会计信息与单位实际财政、财务收支、

业务经营活动相符

合法性：被审计单位的财政、财务收支符合相关法律、法规、规章和规范性文献

效益性：被审计单位的财政、财务收支及其经济活动的经济性、效率性和效果性

三者之间的关系：真实性是基础，合法性是基本规定，效益性是最终目的

2、内部审计的总目的

依据《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》的规定，我国内部审计的总目的是：

被审计单位相关业务的真实性、合法性和效益性

3、社会审计的总目的

重要针对财务报表审计，由于财务报表审计属于鉴证业务，因此，依据《中国注册会计师审计准则第1101

号》规定，注册会计师的总体Fl的涉及两个方面P72。

（二）具体审计目的（P72）-总体审计目的的细化，审计项目具体内容所拟定的审计目的

1、一般审计目的：进行相关项目审计均应达成的目的

以财务审计项目为例，一般审计目的与被审计单位管理层财务报表认定密切相关

管理层财务报表认定：即管理层作出的关于各类业务、财务报表和有关帐户的责任表达

认定内容：一是存在或发生；二是完整性；三是权利和义务；四是计价和分派；五是反映和披露。

认定类型：一是对各类业务的认定；二是对期末帐户余额的认定；三是对报表列表的认定

财务报表审计项目的一般审计目的（10个）：总体合理性、真实性、完整性、权利和义务、计价对的性、

截止期对的性、过账和汇总对的性、分类对的性、披露对的性、合法性--了解目的的基本内容

2、个别审计目的

按每个审计项目分别拟定的目的（具有针对性，由于审计项目差异引起的），合用于特定的审计项目。

二、内部审计的审计程序（P82）

（-•）制定年度审计计划

（二）准备阶段

拟定重要性和审计风险；编制审计方案；发出审计告知书

（三）实行阶段

1、测试内部控制；2、获取审计证据；3、编制审计工作底稿;

（四）终结阶段

1、编制审计报告；2、分级复核审计报告；3、后续跟踪

三、社会审计的审计程序（P85）-财务报表审计为例

审计程序

1.准备阶段①了解被审计单位的基本情况

②签订审计业务约定书

③编制审计方案

2.实行阶段①对内部控制进行内部控制测试

②对财务报表项目进行实质性测试

③重新拟定重要性水平

3.终结阶段①复核审计工作底稿

②出具审计报告

③建立审计档案

与国家审计程序相比，社会审计程序还具有以下特点：

一是由于社会审计是受托审计，因此，社会审计通常不编制年度审计项目计划。接受一个项目的委托，

就制定一个项目的审计计划。

二是由于社会审计只是独立地履行公证职能，因此，社会审计在出具审计报告后，不作出审计解决处罚

的决定。

第5章审计标准、审计证据、审计工作底稿

第一节审计标准

一、审计标准的含义（掌握P89）

审计标准是指进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。

1、真实性的标准：公认的会计准则和财务制度

2、合法性的标准：国家的法律法规和有关规章制度

3、效益性的标准：计划、预算和技术指标

二、审计标准的分类（掌握P89）

（一）按审计标准的来源分类

1、内部制定的审计标准。被审计单位制定的标准，如经营目的、计划、预算和各种规章制度等

2、外部制定的审计标准。被审计单位以外的机构制定的标准，如国家制定的法律法规和政策，政府和相

关主管部门颁发的规章制度、下达的告知等

（二）按审计标准的性质和内容分类

1、法律、法规。法规是指国家行政机关制定各种法令、条例和规定等行为规范的总称

2、规章制度。国务院各部委制定的规章制度；省级地方政府制定的规章制度；被审计单位上级主管部门

和被审计单位内部制定的规章制度

3、预算、计划、协议。

4、业务规范，技术经济标准。

三、审计标准的特点（掌握P90）

1、层次性--审计标准的管辖范围和权威性不同。审计标准层次由高到低分别是：国家立法机关制定的法

律，国务院制定的法规，地方立法机关和地方行政机关制定的地方性法律法规，被审计单位I••级主管部

门制定的规章制度，被审计单位内部制定的规章制度

2、时效性-指审计标准不是永远有效的，它的效力受时间限制。应以审计事项发生时合用的法律法规和

制度作为审计标准。

3、地区性-审计标准的管辖范围具有地区性，指有的审计依据受地区限制，只在一定地区内发挥效用。

第二节审计证据

一、审计证据的含义及作用（P92）

审计证据是指审计人员依法收集的用以证明审计事项真相，并作为作出审计结论基础的证明材料。

审计证据是审计理论的重要组成部分，在审计实务中具有非常重要作用：

①审计证据是评价审计事项的事实根据。

②审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。

二、审计证据的分类（掌握P92）

（-）按形式不同分类

1、实物证据。证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，涉及固定资产、存货、有价证券和钞票等。

通过实际观测或盘点取得。

2、书面证据。以书面形式存在，并以其记载内容证明审计事项的证据。涉及与审计有关的各种原始凭证、

会计记录、记账凭证、会计账簿和各种明细表、各种会议记录和文献、各种协议、告知书、报告书及函

件等。书面证据是审计证据的重要组成部分，可称之为基本证据。书面证据按其来源分为外部证据和内

部证据两类。

3、口头证据。是被审计单位职工或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。这类

证据可靠性较差，证明力较小，自身并局限性以证明事情的真象，其重要作用是发掘一些重要的线索，

从而有助于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。

4、视听或电子证据。以录音、录像带、磁盘以及其他电子计算机储存形式存在的，用于证明审计事项的

证据。

5、鉴定和勘验证据。因特殊需要由审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。

6、环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又涉及以下几种：地理位置、

内部控制状况、管理状况、管理人员的素质、国内外政治经济形势等。

（二）审计证据按其来源不同分类

1、亲历证据。审计人员在执行审计工作时亲眼目击、亲自参与或动手取得的证据

2、内部证据。审计人员在被审计单位取得的证据

3、外部证据。审计人员在被审计单位以外的其他单位取得的证据

（三）审计证据按其互相关系分类

1、基本证据-具有直接证明作用的证据

2、辅助证据-具有间接证明作用的证据

三、审计证据的质量特性（修订，掌握P95）

1、适当性。即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。

2、充足性。审计证据的数量要足以证明被审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定。

四、审计证据的决策（掌握P99）

1、审计证据的收集。通过检查、监督盘点、观测、查询、函证、计算和分析性复核等方法收集审计证据。

2、审计证据的鉴定：鉴定证据的相关性；鉴定证据的可靠性（判断标准，P97）：鉴定证据的充足性；

3、审计证据的整理分析：分类；计算；比较；小结（总结出局部的审计结论）；综合（形成整体的审计

意见）

4、影响审计证据决策的因素：风险因素：成本效益因素：重要性因素

第三节审计工作底稿

一、审计工作底稿的含义（掌握P97）

审计工作底稿是指审计人员在实行审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。

审计工作底稿有以下的作用：

①编写审计报告、发表审计意见或作出审计决定的依据；

②联结整个审计工作的纽带；

③控制审计工作质量的手段；

④明确审计人员责任和考核审计人员的依据；

⑤进行复议和诉讼的重要佐证资料；

⑥总结审计工作和进行审计理论研究的资料。

二、审计工作底稿的分类（修订，掌握P101）

按审计工作底稿的内容分类:

（1）调查了解记录;

（2）执行审计措施记录

（3）重要管理事项记录

三、审计工作底稿的要素和编制

1、审计工作底稿的要素（修订，掌握P102）

（1）审计项目名称

（2）审计事项名称

（3）审计过程和结论

（4）审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并署名

（5）审核人员姓名、审核意见及审核日期并署名

（6）索引号及页码

（7）附件数量

2、审计工作底稿的编制规定（PI02）

（1）编写审计工作底稿应做到内容完整、真实，重点突出。

（2）编写审计工作底稿应做到观点明确，条理清楚，用词恰当，笔迹清楚，格式规范。

（3）相关的审计工作底稿之间应当具有清楚的勾稽关系，互相引用时应注明索引号。

（4）编制汇总工作底稿应当在具体审阅分项目审计工作底稿并拟定其事实清楚，证据确凿，手续完备之

后再进行整理，按其性质、内容进行归集。

（5）编制审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签字。

3、审计工作底稿的审核

审计人员对审计工作底稿的真实性负责，审计组组长在编制审计报告前进行审核。审核事项（PI03）

第6章审计取证方法

第一节审计取证模式

审计取证模式演变的三个阶段：账目基础审计阶段；制度基础审计阶段；风险基础审计阶段

一、账目基础审计（P105）

指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的具体审查入手收集有关审计证据，从而

形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

账目基础审计以凭证账目等记录为重心，以数据的可靠性为着眼点。

优点：审计结论对的性、可靠性高，审计质量高

缺陷：需要对大量的凭证、账目、会计等逐项审查，因而审计成本高，效率低，无法兼顾审计质量与审计

效率的规定。

二、制度基础审计（P106）

指从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，拟定实质性测试的审查范围、数量和

重点，根据检查结果形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

特点：强调审查内部控制系统（凭证、账目、报表等）所产生的结果，不进一步系统自身进行审查，大量

采用抽查方法。

优点：目的针对性强，方法科学，审计效率较高，审计质量有保证

缺陷P107：不能直接解决所有审计风险问题

三、风险基础审计（掌握P107）

指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充足评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计

方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。

风险基础审计运用的审计风险计量公式：审计风险二重大错报风险X检查风险

在审计风险已定的情况下，计算检查风险：检查风险;审计风险/重大错报风险

考虑重大错报风险的范围：财务报表层次、各类交易、账户余额、列报认定层次

认定层次重大错报风险分为固有风险和控制风险（P108）

第二节审计取证的基本方法

（掌握P109）

分类

标准

审计取

证方法

含义

优点

缺陷

合月性

按其取证顺序与记账程序的关系

顺查法

指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

检查原始凭证一核对记账凭证一核对口记账、明细账和总账f与财务报表相核对。

审计过程全面细致，审计质量较高；方法简朴，易于掌握。

事无巨细，不突出重点，工作量大，效率低。

业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

逆查法

指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

分析检查财务报表f追查至相关的日记账、明细账和总账f核对记账凭证f核对原始凭证.

把握重点，目的性、针对性比较强；工作效率高。

也许漏掉重要错弊事项。技术复杂，掌握难度较大。

业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

按照审查经济业务和会计资料的范围大小

详查法

指对被审计的某类经济业务和会计资料的所有内容亳无漏掉地进行全面具体审查的方法。

不易出现漏掉，证据完整，审计质量有可罪的保证。

工作量大，费时费力，审计成本相对较高。

经济业务比较简朴的被审计单位。内部控制比较混乱的被审计单位，以及也许存在重大违反财经法纪行

为的被审计单位

抽查法

指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

审计工作效率高，节省审计资源。

“以点带面”也许对审计质量产生影响。特别是对于那些发生频率不高的精弊行为，该方法的运用品有

一定的局限性。

对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计。

第三节审计取证的具体方法

指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的实行阶段。

一、检查（掌握PU2）

即审计人员对纸质、电子或者其他介质形式存在的文献、资料进行审查，或对有形资产进行审查。

（一）检查记录或文献

审计人员在审阅会计资料和其他书面文献时，应注意其真实性、合规性、一致性、完整性。具体内容：

原始凭证的检查、记账凭证的检查、账簿的检查、报表的检查、其他书面资料的检查。

（二）检查有形资产•一存在性/真实性（修订）

合用范围：存货、钞票、有价证券、应收票据和固定资产等。

二、观测（掌握P113）

即察看相关人员正在从事的经济活动或执行的程序。观测提供的审计证据仅限于观测发生的时点。

三、询问

以书面或口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。常在运用审阅、核对、复查等方法发现疑点和

问题后加以运用。

四、外部调查（修订，掌握P114）

即指向与审计事项有关的第三方进行调查。外部调查所取得的证据具有较高的可靠性。

I、外部调查方式：现场调查与函证。

函证：审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位发函询证而取得审计证据的方法。

函证过程由审计人员控制0

函证分为积极函证和悲观函证。

(1)积极函证规定收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。

(2)悲观函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。

2.外部调查内容P114

五、重新计算(修订)

即指审计人员以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的对的性进行核对而取得审计证据的方法。

重新计算所取得的证据具有较高的可靠性。

合用范围P115。

六、重新操作(修订)

是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

七、分析

一般而言，在整个审计过程中，审计人员都运用分析方法。常用的分析方法有：比较分析法、比率分析

法和趋势分析法。

第7章内部控制及其测评

第一节内部控制概述

一、内部控制涵义

指被审计单位为了维护资产的完全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济

性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实行相关政策、程序和措施的过程。

二、内部控制作用（掌握PI17）

1、保护财产物资的完全完整和有效使用

2、保证会计及其他信息资料的真实可靠

3,促进工作效率的提高和经营目的的实现

4、促进国家各项政策、法规的贯彻贯彻

5、为通过内部控制测评方法控制审计风险、提高审计效率提供了必要的条件（修改）

三、内部控制分类（掌握P118）

1、按控制的目的，分为财产物资控制、会计信息控制和经营决策控制。

（1）财产物资控制：为保护财产物资的安全完整所实行的控制。例如，材料的验收和领用制度、固定资

产的定期盘点制度等。

（2）会计信息控制：为保证会计信息的真实可靠所实行的控制。例如，会计凭证的复核制度、会计记录

的定期核对制度等。

（3）经营决策控制：为保证经营决策的贯彻执行所实行的控制。例如，质量控制、计划控制等。

2、按控制的功能，可以分为防止式控制和察觉式控制

（1）防止式控制：为防止错弊的发生所实行的控制。授权审批控制、职责分工控制等。

（2）察觉式控制：为及时查明已发生的错弊所实行的控制。实物盘点、会计记录核对等。

3、按控制的时间，分为事前控制、事中控制和事后控制

四、内部控制的局限性（PU9）

1、内部控制的设立和运营受制于成本效益成本；

2、内部控制一般仅针对常规业务活动而设立；

3、即使是设立完整的内部控制，也也许因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效。

4、内部控制也许因有关人员互相勾结、内外串通而失效；

5、内部控制也许因执行人员滥用职权或屈于外部压力而失效；

6、内部控制也许因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

第二节内部控制要素

内部控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督

一、控制环境（掌握P120）

指对公司设立和实行内部控制有重大影峋的因素的统称。

控制环境重要内容：管理当局的观念和经营风格；组织结构的设立；董事会及其所属审计委员会；授权

及分派责任的方式；员工的素质；人事政策；外部影响

二、风险评估

指公司及时辨认、系统分析经营活动中与实现内部控制目的相关的风险，合理拟定风险应对策略。它涉

及风险辨认和风险分析。

三、控制活动（掌握P121）

内容：业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查

1、业务授权控制

业务授权控制目的在于保证每一笔业务都必须通过授权才干产生。分为一般授权和特别授权。

2、职责分工控制

职责分工控制的目的在于防止和及时发现有关人员在履行其职能时所发生的错误或舞弊行为。

职责分工内容：业务的批准与执行相分工；业务的执行与记录相分工；各种会计责任之间相分工；资产

的保管与会计相分工；资产的保管与账实核对相分工；计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用

部门之间的职责分工。

3、凭证与记录控制

凭证是证明业务发生的证据，也是执行业务和记录业务的依据。

凭证与记录控制般规定：

（1）建立严格的凭证制度-规定：凭证种类要全，内容要完整，预先连续编号，空白收据和支票由专人

保管。

（2）建立严格的薄记制度--规定：对经济业务的会计解决实行标准化控制，在整个会计核算中，规定严

格的凭证传递程序和记帐手续等。

（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度-规定：定期进行表帐证之间的核对及其实物之间的核对。

4、实物控制

指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的

记录，从而保护资产和记录的安全。

5、独立检查

指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对该项业务相关的内

部控制程序的履行情况进行检查。

四、信息与沟通(P123)

良好的信息沟通系统，是指该系统不仅能保证公司中的各级管理层和员工及时取得他们在履行生产经营

活动时所需的信息，并且可以保证公司中的各个员工都清楚地知道其在公司中所承担的特定职务或所扮

演的控制角色和所担负的责任。

信息沟通系统构成：会计系统、信息系统和传导机制等

五、对控制的监督

是指被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。分为平常监督和专

项监督。

第三节内部控制测评

指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设立和运营情况，并运营相关的测试，对内部控制的健

全性，合理性和有效性作出评价，以拟定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的

活动。

一、内部控制测评的作用(P124)

1、评价被审计单位内部控制的健全性和有效性，据以拟定会计和其他经济信息的可依赖性。

2、评估控制风险水平，据以拟定对实质测试的性质、范围、时间和重点的影响，为制定和修改审计方案

提供科学依据。

3、减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。

4、向被审计单位提出健全和加强内部控制的建议，帮助其提高经济效益。

二、内部控制测评的环节和方法

内部控制测评的四个环节：

（一）调查了解并记录内部控制，并作出相应的记录（掌握P126）

1、调查方法

（1）询问被审计单位的管理人员和其他有关人员。

（2）检查内部控制过程中生成的文献和记录。

（3）观测被审计单位的业务活动和内部控制的实际运营情况。

（4）追踪有关业务的解决过程。

2、调查结果记录方式-文字说明法；调查表法；流程图法

（1）文字说明法：将被审计单位内部控制的调查结果，以简洁的文字加以叙述的方法。

优点：进一步具体，合用范围广

缺陷：对内部控制系统细节的描述难以做到简明扼要；不合用对规模大、内控系统复杂的公司的评价；

对同一结果的描述也许引起歧义；

（2）调查表法：指审计人员运用事先设计好的标准化格式的调查表来反映被审计单位内部控制状况的方

法。

优点：范围明确、问题突出，容易发现问题；标准调查表合用同类型单位，减少工作量；由不同的人作

答，有助于保证调杳效果

缺陷：反映问题不全面，仅限于被调查事项；简朴的“是”或“否“回答难以反映审计事项的具体情况和问题

的限度；调查表格式标准化难以合用各类公司；

（3）流程图法：指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个解决过程，将凭证和记录的产生、传递、

检查、保存及其互相关系，用图解的形式直观地表达出来的方法。

优点：形象直观：便于随时根据业务控