《企业应收账款的审计风险分析-以康尼机电公司为例》8900字（论文）

1企业应收账款的审计风险分析一以康尼机电公司为例 1一、应收账款审计概述 2(一)审计概念及审计风险 2(二)应收账款审计 2二、康尼机电及其子公司龙昕科技案例分析 5(一)南京康尼机电股份有限公司概况 5(二)南京康尼机电股份有限公司应收账款占比水平及分析 5(三)龙昕科技应收账款舞弊 6(四)龙昕科技应收账款舞弊分析 6三、应收账款审计存在的问题 7(一)未对被审单位进行风险评估 7(二)未严格审查关联方交易事项 7四、针对应收账款审计风险提出应对措施 8(一)加强对应收账款重大错报风险的评估 8(二)强化对应收账款收发函证的控制 9(三)加大对应收账款坏账准备的测试 9(四)加强对应收账款审计底稿的复核 9 参考文献 11摘要：应收账款审计是审计应收账款中的确认与计提坏账的真实性以及准确性和合法性。本论文举例“南京康尼机电股份有限公司”(含其子公司广东龙昕科技有限公司),探究了应收账款审计风险，提出了应收账款审计风险的成因与应对手段。首先，本文借助国内外学者的参考文献对应收账款存在的风险、风险的由来等进行了深层次的研究。其次介绍应收账款审计的方法以及相关审计程序。最后探究了南京康尼机电股份有限公司与其子公司龙昕科技的相关情况，对全文做出总结，提出应对应收账款审计风险的相关措前言2随着经济的飞速发展，应收账款在交易中的地位不断提高，应收账款作为一种信用交易方式，其可回收性这个问题也就应运而生。应收账款亦是资产负债表流动资产中比较关键的一部分，所以应收账款对于财务报表的披露是不可或缺。如今，很多公司频繁出现财务造假的现象，尤其是应收账款的财务造假现象层出不穷，正是因为应收账款财务造假具有较强的隐蔽性，基本都能做到资金闭环、业务闭环、税收闭环，这就极大的增加了注册会计师对于应收账款的审计难度。因此，加强对应收账款的审计与控制成为了目前我国企业亟待解决的一大难题。本文通过分析应收账款存在的主要风险及成因，并针对这些问题提出一些相应的解决对策。首先介绍了应收账款的基本概念及其相关理论，其次介绍了国内外关于应收账款的研究现状和发展趋势，接着探究当前我国对于应收账款的审计出现的问题与产生的风险，紧接着通过对南京康尼机电股份有限公司的子公司龙昕科技的应收账款舞弊问题进行分析，研究应收账款审计中的风险，并提出相应(一)审计概念及审计风险1、注册会计审计审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。被审单位会计处理过程中发生重大不实事项的可能性称为内在风险；被审单位内部控制系统不能发现和改正已发生的重大不实事项的可能性称为控制风险；审计人员在执行审计程序时，不能查出重大不实事项的可能性称为检查风险。审计风险=内在风险×控制风险×检查风险，这就是审计风险模型。审计风险并不能在审计结束时以数学形式加以确定，因为审计人(二)应收账款审计1、应收账款概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向1付鸣刘启亮李祎.异质信念、财务报表质量与特质波动率——基于差分模型的研究[J].投资研究，2015(09):148-161[2李兆龙王丹.审计风险研究[J].中外企业家，2019(02):463购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款包括已经发生的和将来发生的债权。前者是已经发生并明确成立的债权，后者是现实并未发应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容。加强企业的应收账款审计，是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一，这对于加速企业资金周转、减少资确定被审计单位的应收账款是否真实；确定应收账款的余额是否正确；确定应收账款是否归被审计单位所拥有；确定应收账款的可回收性；确定应收账款和预收账款的分(1)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账(2)分析应收账款账龄。(3)向债务人函证应收账款。(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金(5)检查未经函证应收账款。(6)审查坏账的确认和处理。(7)检查有无不属于结算业务的债权。(8)检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定其属质押还是出售，其(9)检查外币应收账款的折算。(10)分析应收账款明细账余额。(11)确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露。[6](1)为实现利润增加而虚增应收账款有些企业为了致使利润增加，在年末财务汇总时虚列应收账款来实现利润的增加，[31鲁彩霞.建筑施工企业应收账款管理的思考[J].财富生活，2021(6):2[4鲁小丽贾欣.试论应收账款审计的要点和方法[J].商情，2013(24):1[5刘佃建.浅谈应收账款审计新思路[J].经贸实践，2017(06):250-251[6孙红波.对企业应收应付账款的审计与账务处理的讨论[J].经济技术协作信息.2005(11):14把没有实现的业务，确认收入来虚列应收账款从而实现利润的增加。或者通过实际控制的公司来捏造虚假业务，这样就实现了实质性的业务以及账面的变动，人为的进行虚假(2)财务人员私自利用应收账款收取利润在业务关系较为密切的公司，经常会通过资金拆借来维持公司的运营，有部分图谋不轨的财务人员通过职务之便，将已经收回的应收账款不作账务处理，而是将资金拆借(3)将未批准的业务款项列入应收账款有的企业将“预付账款”和“应收票据”的业务都列入应收账款，在应收账款科目里反映。通过这种手段，可以增加应收账款坏账的计提金额。有的企业将长期和短期的投资账户上面的金额计入应收账款，然后在取得投资收益的时候冲减应收账款，从而实(4)人为改变应收账款的账龄即将超过公司规定的坏账准备的金额时，常见的应收账款舞弊手段则是将账龄较高的应收账款项目列入账龄较低的应收账款项目中，这样保持了应收账款总额不变，但是(1)应收账款评估程序流于形式目前我国会计师事务所作为独立的第三方要承担起独立公平公正的出报告的责任，但是有部分会计师事务所并没有做到这一点，在单项审计业务收入较低的情况下，通过大量接业务的方法提高收入，并且审计过程中为了降低成本而没有深入对企业进行审查，底稿编制较为粗糙。甚至有的会计师事务所并没有对企业进行深入调查，风险评估程序没有严格遵守，在出报告的时候，直接将风险评估程序进行填写，虚假的风险评估程序出现在审计底稿中。如果会计师事务所对应收账款风险评估程序都仅仅走个形式的话，那么就无法有效地评估应收账款的重大错报风险，就不能采取有效措施对被审单位应收(2)应收账款函证程序不规范对应收账款的函证是我国会计准则要求的必须要做的一步，要求对应收账款往来之间的企业进行函证，以确保该企业应收账款列支的正确性，避免被审公司对应收账款进行虚增等不符合会计准则的行为。但是部分会计师事务所并没有做到独立公平公正，在对业务往来的企业进行函证时，没有完全遵循审计准则的要求，将函证交由被审公司发[7成尚平.应收账款的舞弊手段及其审计措施研究[J].财经界(学术版),2019(13):158[8周少鹏.针对应收账款舞弊手段的审计措施分析[J].当代会计，2021(8):25出或者函证由被审公司进行填写并发出，对于函证的收回并不是直接寄往会计师事务所而是寄往被审公司，再由被审公司财务寄往会计师事务所等不符合审计准则要求的行为，严重影响了函证的准确性，以及发函的初衷，这使得函证发挥不了原本的作用。并不能对被审公司应收账款的列支进行确认。对于发出的询证函没有收到回函，也没有进行替代测试，不能够获取充分的审计证据，使应收账款询证函不能发挥应有的效果，增加了(3)应收账款坏账准备审计不充分对于应收账款的审计，很多会计师事务所没有完全注重该科目，并没有仔细查阅就在复核意见上签字，这是不符合审计准则的要求的行为。由于应收账款审计风险比较大，(一)南京康尼机电股份有限公司概况南京康尼机电股份有限公司成立于2000年10月27日，注册地位于南京经济技术开发区恒达路19号，法定代表人为陈颖奇。经营范围包括轨道交通装备、机、电及一体化装备的研发、制造、销售与技术服务。轨道交通车辆门系统及专用器材，软件产品及控制系统，轨道交通站台安全门及屏蔽门系统、轨道车辆内部装饰；道路货物运输；自营和代理各类商品及技术的进出口业务(国家限定企业经营或禁止进出口的商品和技术除外)。南京康尼机电股份有限公司对外投资19家公司，具有1处分支机构。(二)南京康尼机电股份有限公司应收账款占比水平及分析本文统计了南京康尼机电股份有限公司从2016到2020五年期间的应收账款在总资产中的占比情况，统计结果如表2-1。单位：元资产总额占比[9时晓晖吴雷时晓虹.应收账款审计存在的主要问题与对策分析[J].现代商贸工业，2021(06):95-966数据来源：根据南京康尼机电股份有限公司年报数据来源：根据南京康尼机电股份有限公司从表2-1可以发现，南京康尼机电股份有限公司的应收账款在总资产中的占比一直都很高，2016至2020年间应收账款在总资产中的占比在20%-35%之间。期末应收账(三)龙昕科技应收账款舞弊2015年至2017年，龙昕科技存在虚增收入、利润等财务造假行为，导致康尼机电2017年披露的上述《重组报告书(草案)》《重组报告书》存在虚假记载。龙昕科技具体龙昕科技虚增收入导致各期末形成大量虚假应收账款余额，2015年末虚假应收账款余额13176.95万元，2016年末虚假应收账款余额7820.10万元，2017年末虚假应收账款余额21492.14万元。龙昕科技虚增收入的回款主要由廖某茂控制的东莞龙冠真空科技有限公司(以下简称龙冠真空)、东莞市德誉隆真空科技有限公司(以下简称德誉隆)以客户名义支付，其中，2015年回款2022.80万元，2016年回款34458.62万元，2017年回款46698.29万元。龙昕科技财务人员通过模仿对方客户的签字与签章，来签定虚假的购销合同，本公司内部相关部门的签字均由龙昕科技财务人员模仿或代签。如此造假行为十分嚣张，全(四)龙昕科技应收账款舞弊分析7龙昕科技为了实现虚增利润的目的，通过违法手段对应收账款进行舞弊，通过自己实际控制的公司与龙昕科技实现虚假的业务往来，开虚假发票以确认收入等行为。此种行为严重违反了法律要求以及会计职业道德。财务人员伪造内部人员与外部人员签字来此等应收账款舞弊手段十分难以察觉，这就要求注册会计师有十分丰富的经验，对于模仿签字与私刻公章等行为能够联想得到，可以通过将公司高管与财务人员分开进行龙昕科技在注册会计师审计项目开始之前，就通过虚假的业务往来，虚增大量的应收账款，同时虚增了成本与利润，构造了一个利润逐年提高，公司业务蒸蒸日上的虚假现象。而龙昕科技在进行财务造假时，实现了业务闭环、资金闭环与税收闭环。通过审计程序较难发现龙昕科技的财务造假现象。从而使得注册会计师在审计过程中难以察觉虽然龙昕科技十分巧妙地设计了应收账款的财务造假，导致注册会计师未能在审计过程中发现其存在的风险，但注册会计师在进行审计之前要对企业进行评估，当发现有重大错报风险时，及时找出重大错报风险出现的科目，再运用自身所学专业知识，降低通过龙昕科技财务造假现象，我们可以发现应收账款的财务造假难以被发现，经由康尼机电委托的苏亚金诚会计师事务所对龙昕科技全面审查，才得以发现龙昕科技应收账款的财务造假现象。尽管重大错报风险是注册会计师进行审计之前的被审单位存在的财务风险，但注册会计师可以在审计项目开始之前对企业进行风险评估，在后续的审计(一)未对被审单位进行风险评估康尼机电进行跨行业对龙昕科技实施并购时，未对龙昕科技进行风险评估。龙昕科技作为一个普通的制造业企业，不断承诺优厚的福利待遇来吸引投资者，龙昕科技一众股东面对增长要求十分高的对赌协议，竟进行签署，如此扩张之举属实令人心生疑惑。而注册会计师并未对此进行风险评估，严格审查其交易实质情况。没有发现其伪造签名(二)未严格审查关联方交易事项8一个完整的造假闭环，意味着资金闭环、业务闭环与税收闭环。而实现这些闭环较为轻松的方式便是与关联方进行交易。龙昕科技造假的手段是通过开虚假的发票来确认收入，或者不开发票就确认收入来虚增利润，接着通过虚增的收入倒推出需要的成本，再通过关联方进行采购原材料等以满足所需要的成本。以龙昕科技近年的营业收入估算，实施虚假采购的两家关联供应商，至少在供应商前五位，理应加大核查。但实际上这两家供应商(龙冠真空、德誉隆)仅作为龙昕科技的关联方进行了披露，金额也十分正常而业务闭环方面，龙昕科技甚至开具虚假票据以及模仿外部人员签字与印鉴章等违税收闭环方面，龙昕科技通过违反会计准则虚开发票以确认收入，预计年底将通过暂估方式结转虚增的收入所对应的成本，确认收入产生了较高的销项税，而暂估产生的成本无法计入进项税，这样就要缴纳较高的增值税。这些方面有可疑的状况，注册会计师在审计过程中，严格按照审计准则的要求实施审计程序，可能会发现一些蛛丝马迹。随着经济的快速发展，我国经济业务复杂程度逐步提高，财务工作人员的整体素质也在逐步提高，但也不乏有违法乱纪者出现，会计领域面临的风险越来越大。尤其在管由专业财务人员所作的完整的财务造假闭环，及其难以发现其造假手段。经济的高速发展，应收账款的地位逐步提高，这也就带来了应收账款回收问题，以及通过关联方龙昕科技为了实现利润的不正常增长，同时避免注册会计师对这方面的审查，巧妙地设计了造假闭环，使得注册会计师对于应收账款的审计风险进一步提高。由于应收账款的流动性大，隐蔽性强，舞弊手段复杂难以察觉，所以应收账款具有较强的审计风险，警示会计师事务所对应收账款的审计要加以注意，不能够囫囵吞枣、一笔带过。要求注册会计师严格遵循审计制度，实施审计程序，着重对关联方交易进行审查。加强对应收(一)加强对应收账款重大错报风险的评估一方面会计师事务所已经提高对应收账款的重视，严格按照审计准则的要求实施应收账款审计程序，加强对应收账款的风险识别，对应收账款进行风险评估，准确定位企9业应收账款风险所在点，采取措施进一步控制应收账款存在的风险，对企业应收账款存在的风险进行披露，不仅降低了审计风险，而且可以降低投资人投资失败的风险。另一方面，会计师事务所要严格按照应收账款审计程序进行审计，不得有半点马虎，这样能降低审计风险。此外，在审计期间对该企业不同领导进行交流，灵活沟通，通过语言的(二)强化对应收账款收发函证的控制注册会计师对于应收账款函证的收发进行过程化管理，函证的撰写、确认、盖章、发送、回收等步骤都进行控制，尽量做到有审核，这样有利于提高函证的准确性和有效性。询证函填写后由另一位审计人员进行审核，查看格式与内容的准确性，这样有利于回函的效率，再经被审单位盖章后由注册会计师一方发出。询证函发回时，由函证地址直接发往会计师事务所，收到回函时，及时对回函进行控制，将回函信息填写到底稿中，查看回函地址与注册地址是否一致，不一致的情况要及时进行电话询问甚至实地考察，以及回函的盖章是否正确，避免伪造等情况出现。此外，对于发出的积极性询证函而没(三)加大对应收账款坏账准备的测试有很多企业对于应收账款的坏账准备的计提不够规范，这就导致注册会计师对于应收账款的审计有较大的风险，因此注册会计师在对应收账款进行审计程序的时候，加强对应收账款坏账准备的测试。一方面，注册会计师要重视对于应收账款的审计，尤其是应收账款占比较大，回收较慢的企业，该种企业对于应收账款坏账的计提可能存在问题。另一方面，注册会计师对于应收账款的审计证据要求更合规，对于被审单位提供的应收账款账龄表，注册会计师不能直接用被审单位提供的账龄表，而是要对该表持有怀疑态度，需要对该表格进行测试，测试其准确性以及完整性。对于无法收回的应收账款，注册会计师要刨根问底，这部分应收账款无法收回的原因是否合理，必要时要到无法收回(四)加强对应收账款审计底稿的复核应收账款舞弊现象较为隐蔽，在审计过程中难以发现，所以产生的风险较大，这就要求注册会计师注重应收账款的复核。注册会计师在其组内复核要做到公平公正，不得[10]孙梅林郭茂林.浅谈应收账款函证的质量控制[J].黑龙江财会，2003(3):2偏袒任何一方，有问题及时进行改正。重视质控方面的复核意见，作为独立一方的质控所提出的意见较为准确。组内的复核要找一丝不苟、责任心强、不会偏袒任何一方的注册会计师来完成此项任务，要求做到完整的仔细的审核所有底稿内容。应收账款的复核要做到脚踏实地，认真仔细的完成，不得浮于表面，做假大空的形式主义。着重将应收账款的审计底稿以及附件和应收账款坏账准备的计提进行审查。应收账款审计底稿的复核是最后一道防线，也是降低应收账款审计风险的有效的途径，思想上注重应收账款审结论本文以南京康尼机电股份有限公司为研究对象，对其2016年至2020年的应收账款以及2017年收购龙昕科技进行剖析，分析了南京康尼机电股份有限公司的应收账款的规范以及其子公司龙昕科技为获取财富，不惜违法进行应收账款财务舞弊，增加了审计的在审计上市公司时，要保持谨慎性原则，对企业进行风险评估是首要措施。委派的注册会计师要有出色的专业能力，带领的团队全方面提高专业素养。从上文龙昕科技财务造假可以看出，应收账款由于流动性高、风险性强、舞弊手段隐蔽等特点难以被注册会计师察觉，因此在进行应收账款科目审计时，严格按照准则要求规范审计程序，制定严密的审计计划，在审计项目进行中积极与相关人员进行沟通交流。请教行业相关人员对于该行业的整体发展方向与经济结构作为参考，对比被审单位异常信息应予以着重关注。加强关联方交易的审查，提高企业询证函发函数量与质量，时刻关注回函信息与被审单位提供信息是否一致，贯彻落实谨慎性原则，对一切可疑事项加强关注并及时提出疑问与会计师事务所、被审单位等相关人员积极沟通。采取有效措施来降低应收账款的本文主要采取文献研究法对南京康尼机电股份有限公司及其子公司龙昕科技进行研究，由于本人有较多的专业知识并没有很好的掌握，并且对该企业的研究程度与时间受限，再加上企业内部皆为保密措施无法深入企业内部进行资料的获取与实地的调研考察。因此从外部获取的信息不够完善，较为片面浮于表面，致使分析存在一定的偏差、片面。同时，在分析应收账款时，由于技术与资料的不全面，无法将该行业的其他企业同时进行对比分析，因此在分析结果上可能存在一定的偏差。此外，本文的研究仅针对单一案参考文献[1]付鸣刘启亮李祎.异质信念、财务报表质量与特质波动率——基于差分模型的研究[J].投资研究，2015(09):148-161[2]李兆龙王丹.审计风险研究[J].中外企业家，2019(02):46[3]鲁彩霞.建筑施工企业应收账款管理的思考[J].财富生活，2021(6):2[4]鲁小丽贾欣.试论应收账款审计的要点和方法[J].商情，2013(24):1[5]刘佃建.浅谈应收账款审计新思路[J].经贸实践，2017(06):250-251[6]孙红波.对企业应收应付账款的审计与账务处理的讨论[J].经济技术协作信息.2005(11):1[7]成尚平.应收账款的舞弊手段及其审计措施研究[J].财经界(学术版),2019(13):158[8]周少鹏.针对应收账款舞弊手段的审计措施分析[J].当代会计，2021(8):2[9