《A股市场农业存货关键审计事项披露问题与建议》15000字（论文）

第1页共24页A股市场农业存货关键审计事项披露问题与建目录 2二、制度背景 3二、A股市场农业关键审计事项披露现状 4(一)审计机构方面 4(二)关键审计事项披露数量情况 5(三)关键审计事项披露的内容情况 5(四)关键审计事项的披露形式情况 8三、A股市场农业上市公司存货的关键审计事项的分析 8(一)沪深两市存货总体情况分析 9(二)存货关键审计事项的披露的情况分析 11四、我国农业存货关键审计事项披露存在的问题 (一)存货关键审计事项的名称描述差异化严重 (二)存货关键审计事项披露的精确度较低 (三)存货关键审计事项的标准化披露严重 (四)原因描述缺乏具体论证 (五)存货关键审计事项披露中对于结论性评价披露过少 六、国农林牧渔行业存货关键审计事项披露的建议 (一)规范存货关键审计事项披露的语言描述 (二)提高存货关键审计事项披露的精确度 20(三)减少关键审计事项模板化描述，增加个性化表述 20(四)加强对存货关键审计事项披露的原因论证 21(五)加强对于结论性评价的披露 七.结论 2 23两年的审计报告，从关键审计事项披露的数量、内容、形式的总体情况以及从存货关键审计事项的名称差异化现象、精确度情况、标准化披露情况、原因披露情况、结论性评价等方面对农业企业的存货关键审计事项现状进行分析，探究农业企业对于执行新审计报告准则的情况。通过分析发现在该行业中，存货关键审计事项的披露存在名称描述差问题提出针对性的建议。我国农业在总体上呈现着较好的发展态势。目前，我国A股农业上市公司共48家，仅占A股上市公司的1.1%。从行业细分来看，有17家农业企业，有4家林业企业，有18家畜牧业企业，有8家渔业企业，1家农林牧渔服务业企业。与其他行业相比，农业企业在存货方面仍存在着一些不容忽视的问题。通过研究48家农业企业的审计报告可以本论文的研究内容包括：本文选取了48家农业企业2019-2020年的审计报告，以审计报告是一份由注册会计师出具的书面文件，它反映了审计人员对于被审计单位财务报表的公允性的意见。审计报告对信息使用者的投资决策有重要的影响。但是，以往的审计报告方式都是一成不变的，不能给投资者提供有效的、个性化的信息。随着全球化进程的加快，国内资本不断发展壮大，我国与其他国家的经济依存程度有所提高、合作关系加深，再加上决策者们对于审计报告的要求有所提高，为了满足市场的需要，我国加快审计报告改革的步伐，推动我国审计准则与国际标准接轨①。2016年12月，财政部出台了十二项重新修订的审计准则。新审计报告准则将审计意见段位置提前、增加关键审计事项段和其他信息段，推进审计报告格式的规范化，并对管理层和会计师的职责提出了更高的要求②。其中，最重要的一项是改革中最核心的一项是在审计报告中沟通关键审计事项》。关键审计事项是指注册会计师在他们的专业判断下所确定的对被审计单位财务报表进行重点审计的事项。首先，关键审计事项的确认要以审计人员与公司治理层交流沟通为前提。其次，其他重要因素包括审计人员自身专业的能力、经验、综合职业素养等。关键审计事项的选择是否合理正确与后期能否高效地进行审计工作有密切的关系。在审计报告中增加关键审计事项，可以实现审计工作的公开化、透明化，同时也可以使投资者等信息使用者更好地了解被审计单位的相关信息，帮助信息使用者做出更准确的决策，解决信息不对称问题，提高审计工作的质量。在确认哪些信息为关键审计事项时，会计师应根据自己的专业能力、经验、职业判断决定哪些事项需要重点关注，然后在与管理层沟通过程中必须有所侧重，因为并不是所有的内容都需要重点关注。注册会计师在识别特别风险或者评估重大错报风险较高的领域、与管理层相关的重大审计判断、本期重大交易或者事项对审计的影响后，利用最重要的定义进行判断、选择出关键审计事项⑧。对于关键审计事项的描述应该简单明了，不能使用过多的专业术语或者是标准化、程式化的语言，以便信息使用者的使用。到目前为止，新审计报告准则已经实施五年，为信息使用者提供了信息增量，增加刊),2019(08):234-235.DOI:10③苏迪.房地产上市公司关键审计事项披露师以及信息使用者来说都有一定的“新鲜度”,但随着时间的推移，新准则落实的情况(一)审计机构方面据统计，在48家农业企业中，仅有1家企业，即深市的上海雪榕生物科技股份有限公司选择国际四大会计师事务(安永华明)作为对其2019-2020年年度报告进行审计工作的机构；而有22家农业企业选择国内的八大会计师事务所对其年报进行审计，如表1所示，其中具体包括天职国际(1家)、天健(3家)、大华(2家)、瑞华(1家)、大信(7家)、致同(4家)、信永中和(4家),也就是说A股市场接近一半的农业企司选择地较多的前三所事务所分别是中审众环(7家)、中兴华(4家)、和信(3家),另外还有中兴财光、希格玛、容诚、中审亚太等会计师事务所。并且在2019至2020年间只有四家公司更换了会计师事务所。由以上数据可知，AA股上市48家农林牧渔行业公司选择A股上市48家农林牧渔行业公司选择国内八大会计师事务所以外的数量统计(二)关键审计事项披露数量情况在查阅48家农业企业2019-2020年地审计报告后发现，在两年间披露的关键审计事项的总数为80项。在这当中披露2项的审计报告最多，为31份；其次，披露1项的有6份，披露3项的有4份。在2020年，披露的总数为86项，其中披露两项的审计报告最多，为25份；其次披露一项的有13份、披露三项的有7份。项。2019年披露最多的为3项，具体有新赛股份、海露最少的为1项，具体有众生菌业、万向农德、罗牛山、东瑞股份、益生股份、獐子岛等公司。2020年仅有一家公司披露了4项关键审计事项，该公司为云南云投生态环境科技股份有限公司(ST云投);披露最少的1项，具体有众生菌业、荃银高科、万辰生物、(三)关键审计事项披露的内容情况A股市场农业企业关键审计事项披露的内容呈集中化趋势。在对这48家A股市场农业上市公司2019-2020年的审计报告进行查阅和分析后，发现关键审计事项披露的内容呈集中化的趋势。由表2可知，在这48家农业企业两年间所披露的关键审计事项的内表2关键审计事项的类型及比重关键审计事项2019年占比(%)2020年占比(%)收入确认存货51商誉3441关联交易02政府补助210估计或判断、错报风险、事项重要性程度(影响重大、金额重大)、受宏观环境影响、收入或资产大幅度变化、复杂性、关联方交易等①。表3对该48家农业上市公司2019年至2020年审计报告中所披露的168项关键审计事项的原因进行统计分析。由统计可知，注册会计师对于涉及管理层重大估计或判断的关注度最高，其出现的频率为44.05%;其次，会计师关注较多的原因主要包括以下几个方面：错报风险，其发生频率为32.74%;影响重大，发生频率为32.14%;关键业绩指标，发生频率为23.81%;金额重大，发生频率为23.21%。由此可知，注册会计师在确认关键审计事项所考虑的因素集中在涉及管理层重大估计或判断、错报风险、事项重要性程度(金额重大、影响重大),与第1504号审计准则中关于确认关键审计事项的要求相一致，并且呈集中化趋势①。为了提升审计报告的质量，注册会计师在确认关键审计事项时，还应当加强对于受宏观环境影响、收入或资产大幅度变化、复杂性以及关联方交易等多方面因素的考虑。表3A股市场48家农业企业关键审计事项确认原因统计表原因类别2019年2020年次数次数次数管理层重大估计或判断关键业绩指标金额重大受宏观环境影响46收入或资产大幅度变化314复杂性112关联方交易0022总计关键审计事项总数[J].财会研究，2020(08):56-68+72.①庄飞鹏，闫慢慢.关键审计事项的披露变化探析——基于新审计准则全面实施前两年中国证券市场数据的对比研究[J].财会研究，2020(08):56-68+72.(四)关键审计事项的披露形式情况本文统计了48家A股市场农业企业的关键审计事项的披露形式，发现他们大都采用文字或表格的形式进行披露。2019年以文字形式披露的关键审计事项有29份，以表格形式披露的有11份；2020年以文字形式披露的33份，以表格形式披露的有12份。此外，通过查阅该48家A股农林牧渔上市公司2019-2020两年的年报发现，仅有4家公司更换了会计师事务所，分别为600313农发种业、002321ST华英、000798中水渔业、002696百洋股份。在这四家更换会计师事务所的上司公司中，除了2020年负责审计河南华英农业发展股份有限公司(002321ST华英)的亚太(集团)会计师事务所出具化；而其余的44家上司公司对于关键审计事项的披露形式均保持一致。因此，可知相①路军，张金丹.审计报告中关键审计事项披露的初步研究——来自A+H股上市公司的证据[J].会计研究，2018(02):83-89.(一)沪深两市存货总体情况分析由表6可知，沪深两市48家农业上市公司在2019年、2020年的存货总额分别为521.49亿元、773亿元，存货总额占沪深两市2019年、2020年资产总额分别为16.32%、17.21%。由表7可知，在存在存货的农业上市公司中，有过半数上市公司的存货占资产总额的10%。2019年存货总额占资产总额的比重超过10%的有34家公司，其中深市22家，沪市12家；2020年存货总额占资产总额的比重超过10%的共有33家公司，其中深市22家，沪市11家。2019年至2020年存货资产超过公司总资产40%的企业共有4家，其中深市3家，分别是荃银高科、平潭发展和福建金森；沪市1家，是ST景谷。并且，深市的三家公司在这两年存货资产都超过了总资产的40%,其中福建金森的存货资产占总资总资占交易所司(家)资产总额存货资产比资产总额存货资产比深市32家沪市16家产(合并数)比重较大公司比重2019年2020年具体比重数量4300087荃银高科3000592平潭发展000592平潭发展002679福建金森002679福建金森600265*ST景谷600265*ST景谷30%<比重≤43300087荃银高科600975新五丰603477巨星农牧600975新五丰20%<比重≤38002069獐子岛600371万向德农002069獐子岛10%<比重≤600108亚盛集团600108亚盛集团000735罗牛山600371万向德农000735罗牛山002299圣农发展300106西部牧业002299圣农发展300498温氏股份002321*ST华英300761立华股份603477巨星农牧300106西部牧业002086*ST东洋300498温氏股份300761立华股份600467好当家002086*ST东洋600467好当家(二)存货关键审计事项的披露的情况分析由表4可知，从农业细分行业来看，农业、林业、畜牧业、渔业、农林牧渔服务业存在存货的公司占比几乎都为100%(除畜牧业中的001201东瑞股份和605296神农集团无法查找2019-2020年相关数据)。在2019年至2020年间农业的17家上市公司当中将存货确认为关键审计事项的比例分别为20%、16.67%;林业的4家公司占比分别为20%、20%;畜牧业的18家公司的占比分别为16.00%、3.33%;渔业的8家公司的占比分别为23.08%、20%。由此数据可知，在农林牧渔各细分行业表62019-2020年度沪深两市“关键审计事项——存货”行业细分①①张黎焱.A股上市文化传媒业商誉风险的关键审计事项分析[J].现代传播(中国报),2019,41(12):135-139+168.公司(家)①关键审计“存货”事项(项)③的公司(家)④6542244畜牧业4183388业1221111版),2021,24(03):48-54.②彭思佳.农业类公司存货核算舞弊空间的思考[J].山西农(1)关键审计事项披露总体精确度。文章通过对关键审计事项中是否存在金额和比例的描述，对关键审计事项披露的精确度进行了研究。由表5可知，在2019年与2020年所披的关键审计事项中，仅使用文字描述的比例仅占总数的6.41%、4.82%;而使用文字和金额相结合的描述形式占比分别为92.31%、91.57;使用文字和比例相结合的描述形式占比分别为55.13%、46.99%;文字与金额、比例三者相结合的描述性是占比分别为的占比由2019年的53.85%变为了43.37%,总体关键审计事项的精确度下降。表7A股市场48家农业企业关键审计事项总体精确度统计表占比占比占比(1)仅使用文字549(2)使用文字或文字+金额+比例(3)合计(2)存货关键审计事项的精确度。本文依旧以关键审计段中是否含有金额、比例的表述为衡量存货关键审计事项精确度的标准。由表8可知，在2019年与2020年所披露的存货的关键审计事项当中，仅使用文字进行披露的仅占总数的2.86%、3.33%;使用文字与数字相结合的披露形式占比达到97.14、96.67%。其中，使用文字、金额相结合形式的占57.14%、56.67%;使用文字、比例相结合形式都占总数的40%;在存货重要性重仅占总数的40%,甚至低于总体关键审计事项披露精确度。由上述数据可知，该行业表8A股市场48家农业企业存货关键审计事项的精确度统计表占比占比占比(1)仅使用文字描述112述(2)使用文字和数述文字+金额描述比例描述(3)合计(1)存货关键审计事项披露存在模版化现象。在在查阅该A股市场48家农业企业的审计报告后，发现该行业披露的存货关键审够在一定程度上降低会计师事务所的责任风险并且可以节省根(2)存货关键审计事项的应对存在模版化现象。通过对48家企业2019-2020年的审计报告的分析，发现审计人员对存货关键审计(1)本文将存货关键审计事项确认时注册会计师所考虑到的原因情况进行统计，如表9所示，注册会计师在对存货相关关键审计事项进行确认时所考虑的原因与总体情年至2020年间，涉及重大判断或估计的原因比重最大，占比分别为51.35%、44.83%;事项重要性程度中的金额重大分别占29.73%、27.59%,影响重大占比分别为16.22%、24.14%;而错报风险仅占总数的2.70%、3.45%。表9A股市场48家农业企业存货关键审计事项确认原因统计表原因类别2019年2020年次数次数次数管理层重大估计或判断金额重大867112总计(2)另外，该行业存货关键审计事项原因确认的数量情况如下：2019年与2020年均是涉及两个原因的数量最多，占比分别为50.00%、47.06%;2019年注册会计师仅披露一个原因的存货关键审计事项数量的占比为40.91%,2020年占比为41.18%;2019年仅有两项涉及三个原因，仅占总数的9.09%,2020年的数量也为2个，仅占总数的11.76%;注册会计师在披露描述中未提及任何原因的存货关键审计事项数量均为0;2019年平均每个关键审计事项涉及1.68个原因描述，2020年平均每个关键审计事项涉及2项原因的事项数量占比较2019年有所下降，而仅涉及1项原因的事项数量占比较2019年略有上升，这说明相较于2019年，2020年注册会计师对关键审计事项原因披露的详表10A股市场48家农业企业存货关键审计事项原因数量统计表原因2019年2020年存货关键审占比存货关键审占比审计事项占比0001个9741.18%2个83个224原因总数平均值从2019年到2020年，这48家农业企业共披露176项关键审计事项。其中，仅有16项在审计应对中给出了结论性评价，仅占总数的9.1%;其中对存货关键审计事项的审计应对程序的披露中，仅有6项给出了结论性评价。这些结论性评价都为积极性结论(一)存货关键审计事项的名称描述差异化严重前文所提到的对存货相关的关键审计事项的描述包括“存货”、“存货的跌价准备“存货减值”、“存货的计量”、“存货可变现净值”“存货跌价准备的计提”。这种(二)存货关键审计事项披露的精确度较低通过前文的数据分析可知，绝大部分注册会计师在披露①卓悦，解博清，鲁玉香，陈志明，厉文.农林牧渔行业关键审计事项披露情况研究[J].经济研究导刊，2021(08):140-143.②张佳.建筑业关键审计事项披露研究[D].河北大学，2021.DOI:10.27103/ki.ghebu.2021.000113.角度来看，其重要性都是重大的，但大部分注册会计师在披露描述时大多选择文字与单方面的数字相结合的形式，说明他们在农业应当重点关注的存货领域的谨慎性不足，对存货关键审计事项披露的精确度不足。而如果注册会计师能够有效利用文字与金额、比例三者相结合的形式提高存货关键审计事项披露的精确度，有利于提升信息使用者对审计报告的信任。(三)存货关键审计事项的标准化披露严重1.横向及纵向标准化披露严重通过查阅48家公司2019年至2020年审计报告，可以知道各公司对于存货关键审计事项的披露标准化语言使用过多，存在模板化、同质化、形式化、标准化的现象，缺乏针对性。将该行业的不同公司进行横向对比以及以时间为轴对各个公司不同年份的审计报告进行纵向对比，发现在农业中对于关键审计事项披露较多的领域通常是审计准则要求的注册会计师应当加强关注的领域①。因为存货对于农业企业而言，其金额和影响的重要性程度都较高，所以，注册会计师在披露关键审计事项时都较为关注存货领域。但对于各家公司具体的个性化情况而言，注册会计师并未对其存货情况进行具有针对性的披露，这是因为标准化的语言能够降低审计工作中出现错误的几率，并且有利于节省审计成本。由于关键审计事项这一准则开始实施的时间较短，该行业中对于存货关键审计事项披露的执行情况存在形式化严重的问题，正是因为这些形式化的审计工作导致了审计质量下降。2.关键审计事项及应对措施的描述在不同年度普遍相似。近年来农业总体发展较为稳定，因此该行业内各家公司近年度面临的风险领域并未发生巨大变化，所以，注册会计师在审计过程中重点关注的领域也并未发生巨大变化，不同年度之间存在一定的相似性。在48家农林牧渔行业上司公司中，有26家公司2019年至2020年披露的关键审计事项以及应对措施存在相似的情况。比如002041登海种业、300511雪榕生物、002299圣农发展、600467好当家等上市公司。加上该48家公司绝大部分在2019年至2020年没有更换会计师事务所，注册会计师对被审计单位情况较为熟悉以及出于节省审计成本的目的，在描述关键审计事项与应对措施时选择与上年重复的表述，缺乏针对不同公司具体实际情况的个性化表达。在新审计报告准则刚刚公布之初，(四)原因描述缺乏具体论证将存货确认为关键审计事项的原因可能是存货金额过大，可能是涉及管理层重大判可能是存货跌价准备计提是否充分对财务报表影响较为重大等。但根据统计结果显示，计师事务所在2020年对甘肃亚盛实业(集团)股份有限公司(600108亚盛集团)的审计提到的原因进行进一步的解释和阐述。据统计，在农林牧渔行业的48家上市公司中，据统计，在2019-2020两年间该行业披露的176项关键审计事项中，存货关键审计事项共有39项，但仅有6项在审计应对部分披露了结论性评价，仅占总数的3.41%。第1504号审计准则并没有强制性规定注册会计师必须在某项关键审计事项的审计程序①卓悦，解博清，鲁玉香，陈志明，厉文.农林牧渔行业关键审计事项披露情况研究[J].经济研究导刊，2021(08):140-143.②甘肃亚盛实业(集团)股份有限公司2019年年度报告审计事项所采取的审计措施，不做出结论性的评价，可能会使信息使用者在获取信息时感到不解，会降低沟通效率，增加决策的不确定性；但是，如果注册会计师能够在不影响整体审计意见的前提下，对关键审计事项的执行程序做出适当评价，则有利于为信息使用者提供增量信息，有助于决策者对于被审计单位所披露事项的有效获取，从而做出更合理的决策。(一)规范存货关键审计事项披露的语言描述1.注册会计师应当注重自身职业能力的提升。关键审计事项的判断与审计人员的专业素养密切相关，应当加强对于注册会计师专业能力的训练，丰富其从业经验，提高专业胜任能力与职业素养，这样则有利于帮助注册会计师对于被审计单位有关存货事项重大错报风险的识别，提升审计工作的质量。2.注册会计师也应当加强对于相关法律法规、审计准则、政策性文件的学习，提高对于政策变化的敏感度。注册会计师应当定期参加培训，加强对于存货关键审计事项披露的学习和理解，减少在审计过程中对存货关键审计事项随意性的披露，提升自身审计行为的规范化，提高审计报告的质量。3.会计师事务所应当不断完善复核体系。会计师事务所通过不断加强复核体系的建立、健全责任机制，通过复核识别出注册会计师在审计过程中出现的失误，判断其在确认存货关键审计事项时是否做出合理的判断、对存货关键审计事项名称的描述等方面是否做到规范化的表述、做出的审计应对措施是否存在问题，从而降低注册会计师在审计工作的过程中由于其自身的疏忽而导致的审计风险，保障审计质量。(二)提高存货关键审计事项披露的精确度。1.会计师将存货作为关键审计事项进行披露时，为了增强所披露事项与投资者决策之间的相关性，应当增强对存货有关金额及比例的披露，提高披露的精确度，以更加详细的内容为投资者提供有关被审计单位的更多信息含量。2.加强对于会计师事务所的监管力度，促进关键审计事项披露精确度的提升；建立奖惩机制，引导行业内会计师事务所之间的良性竞争，对于符合要求的单位进行奖励，对于不符合要求的主体进行适当处罚，保障审计工作的质量。(三)减少关键审计事项模板化描述，增加个性化表述1.注册会计师在对关键审计事项进行描述时，应当将行业特征、被审计单位具体的经营活动、财务状况、存货情况等具体的因素都纳入考虑，减少模板化、没有针对性的描述，使不同被审计单位在相同年度之间与相同被审计单位在不同年度之间的差异化更显著,为信息使用者提供关于被审计单位更加具有针对性的信息。2.与此同时，注册会计师也应当注意在描述关键审计事项的用语上不能给予信息使用者关于审计人员对于某单一关键审计事项发表意见的暗示；并且对关键审计事项对应的审计应对程序进行披露时，应当使用客观公正的词句，避免使用带有个人主观色彩的3.注册会计师可能会由于自身缺乏存货相关专业知识与技能的原因而对存货关键审计事项进行标准化、模板化的披露，从而避免言多必失的情况发生，进而降低自身的风险、规避责任。为防止上述情况的发生，会计师事务所有必要加强复合型人才的培养以及具有个性化专业技能的注册会计师的培养，定期开展审计业务专业技能的培训，帮助注册会计师适应更多变的市场需求。4.被审计单位有义务在注册会计师进行审计工作时积极配合，有责任为信息使用者提供能够反映其经营状况的审计报告①,并且做到积