企业纳税筹划技巧“45妙计”及经典案例解析

第一讲、企业所得税的新节税筹划技巧“16妙计〞及经典案例分析一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的根本原那么是：在遵循税法与会计准那么的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划〔一〕设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。案例分析1【案例】维思集团2021年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用〞中列支业务招待费150万元，“营业费用〞中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。[分析]业务招待费假设按发生额150万的60％扣除，那么超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原那么，只能扣除40万元〔8000万元×5‰〕。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15％，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元〔100万元+110万元+50万元〕。企业应纳所得税65万元〔260万元×25％〕。案例分析1【筹划方案】

把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。案例分析1【筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元〔7500万元×5‰〕；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15％。那么维思集团合计应纳税所得额为92.5万元〔40万元+90万元—37.5万元〕，应纳企业所得税23.125万元〔92.5万元×25％〕。销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15％。那么销售公司合计应纳税所得额为84万元〔60万元+24万元〕，应纳企业所得税21万元〔84万元×25％〕。案例分析1因此，那么整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元〔23.125万元+21万元〕，相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元〔65万元一44.125万元〕。【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，标准销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理本钱。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾本钱与效益原那么，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划〔二〕业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时，企业应将会务费〔会议费〕、差旅费等工程与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否那么对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否那么不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能成心将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否那么属于逃避缴纳税款。案例分析2【案例】A企业2021年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，局部会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2021年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。案例分析2【筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全那么18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2021年度可扣除的业务招待费限额为2万元〔400万元×5‰〕。超过的9万元〔6万元+5万元一2万元〕不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元〔9万元×25％〕。案例分析2一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划〔三〕业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时，企业除了应将会务费〔会议费〕、差旅费等工程与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。案例分析3【案例】A企业方案2021年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2021年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。[筹划前分析]根据税法的规定，该企业2021年度的业务招待费的扣除限额为40万元〔8000万元×5‰〕。该企业2021年度业务招待费发生额的60％为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元〔150万元一40万元〕。该企业2021年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元〔8000万元×15％〕，该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元〔120万元+480万元〕，可以全额扣除。案例分析3【分析】如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将局部业务招待费转为业务宣传费，比方，可以将假设干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。此时，该企业2021年度业务招待费的发生额的60％为39万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为25万元，由此可以少缴企业所得税21万元[〔110万元一25万元〕×25％]。二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划

对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；当某公司只有一个分支机构时，那么本期企业全部应纳所得税额的50%需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，但根据汇总纳税管理方法，几乎有50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应对呢？二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划国税发〔2021〕28号第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。〞；二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种：1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

2、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

3、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

4、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

5、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划所以，可以从二个方面进行考虑：1、当分支机构满足不就地分期预缴企业所得税情形的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可以充分享受税收优惠；2、当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。案例分析4三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划

三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照?企业所得税核定征收方法?(国税发[2021]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划另外，?国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知?〔国税函〔2021〕251号〕第四条明确规定：“纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。〞

三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划三、利用公司分立到达小型微利企业的标准进行税收筹划案例分析5[案例]某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2021年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万，30万，25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，那么2021年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？案例分析5[分析]1、税收筹划前的分析根据案例中的情况，该建筑安装公司2021年度的企业所得税为200万元×25%=50万元。2、税收筹划方案把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。案例分析5[分析]3、税收筹划后的分析根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2021年度的企业所得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元+6万元+5万元=47.25万元，比筹划前节省50万元-47.25万元=2.75万元。案例分析5[分析]4、应注意的问题由于企业所得税按月〔季〕预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划

四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划2、筹划分析〔1〕根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要进行纳税调整，反之那么要进行纳税调整。因此，享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。〔2〕由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。

四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划2、筹划分析〔3〕新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的〞即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来到达节税及其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入本钱，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产本钱的回收，使企业后期本钱费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

案例分析6某企业2021年6月取得一台新设备，原值100万元，预计净残值10万元，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为10年，企业选用缩短年限法。按照规定，企业可选用最低折旧年限为10×60%＝6〔年〕，缩短年限前，企业年折旧额为〔100－10〕÷10＝9〔万元〕，月折旧额为9÷12=0.75〔万元〕；缩短年限后，企业年折旧额为〔100－10〕÷6＝15〔万元〕，月折旧额为15÷12＝1.25〔万元〕，月折旧额提高1.25－0.75＝0.5〔万元〕，可以少缴纳所得税0.5万元×25%=1250元。四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划3、税务风险提示〔1〕加速折旧需考虑5年补亏期在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后结转弥补5个年度，因此，不排除由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。相反，如果不使用加速折旧，企业的折旧额反而可以在税前扣除。案例分析7某企业各年适用税率均为25%，2021年不采取加速折旧时的应纳税所得额为2万元，采取加速折旧时的应纳税所得额为-18万元，2021年以后连续5个年度共能弥补亏损8万元，2021年应纳税所得额为30万元，那么企业共有10万元亏损得不到弥补。如果企业不采取加速折旧，即使在2021年～2021年发生亏损，也能在2021年得到税前弥补。因此，在这种情况下，企业由于使用加速折旧最终导致多缴企业所得税10×25%=2.5〔万元〕。案例分析7假设某公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，那么此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而该公司假设采用平均年限法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，那么700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，采用加速折旧法比平均年限法增加税负300×25%＝75〔万元〕。四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划3、税务风险提示〔2〕税收减免期不宜加速折旧在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但假设企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税案例分析8[案例]某公司2021年—2021年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2021年、2021年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。[分析]〔1〕采用平均年限法，5年的实际税负总额＝〔2000×3－400×3〕×25%＝1200〔万元〕，平均每年负担1200/5=240万元；〔2〕采取加速折旧法，5年的实际税负总额＝〔2000×3－288－216－216〕×25%＝1310〔万元〕，平均每年负担1310/5=262万元。可以看出，加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负262-240=22万元，增加税负总额1310-1200=110万元。五、利用不同的组织形式进行筹划五、利用不同的组织形式进行筹划五、利用不同的组织形式进行筹划按照这些规定，企业所得税税收筹划策略可归结为两个方面：〔二〕外资在中国境内设立营业机构的筹划外资假设在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税；假设设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。五、利用不同的组织形式进行筹划案例分析9案例分析9案例分析10案例分析10六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划〔一〕新办软件企业的纳税筹划〔2〕推迟确认收入和进行业务分拆；〔3〕将前期盈利工程由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。2、在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划〔二〕公共根底设施工程、环境保护和节能节水工程所得的纳税筹划[法律依据]企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。〞规定可知：新办国家重点扶持的公共根底设施工程和从事符合条件的环境保护、节能节水工程享受税收优惠的开始时间为：第一笔生产经营收入。六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划案例分析11[案例]江苏省南京市桔祥是一家2021年新办的从事节能节水工程的公司。2021年12月开业，2021年应纳税所得额为－500万元。2021年到2021年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2021年提供申报资料，于2021年获得有关部门的资格确认。案例分析11[筹划前分析]2021年到2021年的应纳税额为0万元。〔2021年的应纳税所得额为－500＋－100＋600＝0万元〕2021年到2021年各年的应纳税额分别为2000×25%×50%＝250万元3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%＝1250万元。250＋375＋500＋1250＝2375万元。案例分析11[纳税筹划方案]2021年开始营业，假设2021年的亏损金额在转移到2021年后，其它条件不变的情况下，2021年到2021年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。案例分析11[筹划后分析]桔祥公司2021年2021年免税。2021年到2021年的应纳税额为3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%×50%＝625万元。375＋500＋625＝1500万元。纳税筹划方案节税：2375－1500＝875万元。案例分析11六、利用新办企业减免税起始时间进行筹划〔一〕公共根底设施工程、环境保护和节能节水工程所得的纳税筹划[筹划技巧]2、尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊，不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。案例分析12[案例]某公司是一家2021年新办的从事环境保护工程的公司。2021年1月开业，2021年到2021年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2021年提供申报资料，于2021年获得有关部门的资格确认。案例分析12[筹划分析]该公司2021年弥补2021年亏损不纳税。2021年应纳税金额为2000×25%＝500万元。2021年到2021年的应纳税额为：3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%×50%＝625万元。375＋500＋625＝1500万元。案例分析12[筹划分析]该公司在2021年应纳税金额为2000×25%＝500万元。2021年到2021年为三免期，2021年到2021年为半征期。企业实际上少享受税收优惠3年。只不过2021年和2021年因无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大的关系，但企业2021年不能享受税收优惠，白白缴纳了500万元的企业所得税！从上可以看出：企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时到达提高经济效益的目的。七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔一〕以获取资金时间价值为目的进行税收筹划1、财产损失时应及时进行处置[法律依据]?企业资产损失税前扣除管理方法?第三条规定：“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔一〕以获取资金时间价值为目的进行税收筹划1、财产损失时应及时进行处置[筹划技巧]依照此条款的规定，如果纳税人存在财产损失时，应及时进行处置，就可以获得较多的资金时间价值。案例分析13[案例]某企业于2021年12月4日发生一起较为严重的事故，价值18万元的生产用锅炉发生爆炸，所幸未发生人员伤亡事故。该锅炉已计提折旧6万元，即企业实际发生固定资产损失12万元。对此财产损失，鉴于多方面的原因，企业当时并未进行处置，直到2021年2月初，才请有关税务师事务所对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批。案例分析13[筹划分析]从此案例看来，纳税人的处理明显是欠妥的。纳税人应于发生锅炉爆炸事故时，在会计上及时确认为财产损失，并请有关税务师事务所在2021年12月底之前作出鉴定和审核，这样该财产损失在税收上也就可以确认为2021年度的损失，并在所得税税前进行扣除，如此企业2021年的应纳税所得额将减少12万元，企业也将为此少缴纳企业所得税3〔12×25%〕万元。但由于纳税人实际上将该项损失确认为2021年度的财产损失，因而只能减少2021年的应纳税所得额。也就是说，由于处置滞后，纳税人将为之损失相当数额的资金时间价值。七、资产损失税前扣除的纳税筹划七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔一〕以获取资金时间价值为目的进行税收筹划2、申报财产损失宜提前，确认补偿收益可在后按照此条款和上述第三条的规定，纳税人在发生财产损失时，虽然预计可能会在以后纳税期内收到赔偿或者补偿，但可能性较小时，可以先按照?企业资产损失税前扣除管理方法?的规定将有关财产损失进行税前扣除，在实际收到赔偿或者补偿时再行确认为收入或者所得计算缴纳所得税，进而获取资金的时间价值。案例分析14案例分析14七、资产损失税前扣除的纳税筹划七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔二〕以减少企业纳税本钱为目的进行税收筹划1、采用内部证据，节约鉴定本钱[法律依据]?企业财产损失所得税前扣除管理方法?第五条规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔二〕以减少企业纳税本钱为目的进行税收筹划1、采用内部证据，节约鉴定本钱[法律依据]?企业财产损失所得税前扣除管理方法?第十条规定：企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失确实认工作，并保存好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔二〕以减少企业纳税本钱为目的进行税收筹划1、采用内部证据，节约鉴定本钱[法律依据]企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔二〕以减少企业纳税本钱为目的进行税收筹划1、采用内部证据，节约鉴定本钱[法律依据]?企业财产损失所得税前扣除管理方法?第十二条规定：“特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括……〞七、资产损失税前扣除的纳税筹划〔二〕以减少企业纳税本钱为目的进行税收筹划1、采用内部证据，节约鉴定本钱[筹划技巧]对于符合条件的大中型企业而言，如果发生某些财产损失，即可以内部证据作为财产损失的认定证据，而无须再行提请有关会计师事务所、税务师事务所等中介机构出具经济鉴证证明。对企业来说，那么可减少相当数额的鉴定费用，进而节约涉税本钱，获得一定的税收经济收益。案例分析15[案例]某企业为上市公司，企业会计核算制度健全，内部控制制度完善。公司拥有注册资产评估师、注册会计师和注册税务师多名。2021年底，企业盘点时发现，公司生产用原材料短缺计11万元，某项固定资产发生损毁计5万元，合计发生财产损失16万元。经咨询，有关税务师事务所进行财产损失鉴定的收费为2000元。

案例分析15[分析]该企业完全可以按照?企业资产损失税前扣除管理方法?的规定进行处理，即由本企业的注册会计师、注册税务师以及注册资产评估师出具有关资产损失及评估报告、会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同、企业内部核批文件及有关情况说明，同时向税务机关出具法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对该事项真实性承担税收法律责任的申明，然后企业就可以完成财产损失报批的申请程序，而无须提请有关中介机构进行鉴定，如此也就可以节约2000元左右的纳税本钱。八、适时利用对外捐赠进行纳税筹划

案例分析16某建筑安装企业2021年和2021年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案：第一套方案是2021年底直接捐给某贫困地区第二套方案是2021年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2021年底通过省级民政部门捐赠10万元，2021年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：方案1：该企业2021年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元〔100×25%〕。

八、适时利用对外捐赠进行纳税筹划方案2：该企业2021年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元〔100×12%〕，超过12万元的局部不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［〔100-100×12%〕×25%］。方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2021年和2021年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2021年和2021年每年应纳企业所得税均为22.5万元［〔100-10〕×25%］。通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠20万元，但方案三与方案二相比可以节税2万元〔8×25%〕，与方案一比较可节税5万元〔20×25%〕。九、公益性捐赠税前“全额扣除〞筹划[法律依据]新?企业所得税法?第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。?企业所得税法实施条例?第五十三条同时也规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。九、公益性捐赠税前“全额扣除〞筹划[法律依据]按照此意，“年度利润总额〞中应当包涵了企业当年的公益性捐赠支出。这样，公益性捐赠支出自然就会直接影响“年度利润总额〞，而使得公益性捐赠税前扣除限额出现了“不确定性〞，可能造成企业当年的公益性捐赠可在税前全额扣除或者全额不能扣除。也正因如此，企业从事公益性捐赠活动，有必要进行“税前〞筹划。案例分析17[案例]如某企业当年“年度利润总额〞为100万元〔指当年实现利润120万元，列支公益性捐赠支出20万元〕，也即当年该公益性捐赠允许税前扣除限额为12万元〔100×12%)，那么应调增计税所得额为8万元〔20–12〕，应相对多缴纳企业所得税2万元〔假设该企业适用税率25%，8×25%=2万元〕；案例分析17[案例]假设当年实现利润仍为120万元，公益性捐赠额增加至80万元〔其它工程不变，下同〕，当年税前扣除限额就为：〔120–80〕×12%=4.8万元，应调增计税所得额为75.2万元〔80–4.8〕,那么相对应多缴纳企业所得税18.8万元〔75.2×25%=18.8万元〕；案例分析17[案例]假设当年捐赠额再增加之120万元〔也即当年利润全部用于捐赠〕，那么税前扣除限额为“0〞，那么意味着这120万元捐赠就要全部进行纳税调增，相对应多缴纳企业所得税30万元〔120×25%〕。显然，出现了企业多捐赠税前扣除限额越小，直至为“0〞的情况。那么，企业当年实现盈利情况下，公益性捐赠列支多少，才能获得最大化的税前扣除限额？案例分析17[分析]捐赠额税前扣除限额=“年度利润额〞×12%，“年度利润总额〞分解为捐赠前利润总额和捐赠总额，而捐赠额税前扣除限额=捐赠总额-税后列支捐赠额，那么〔捐赠总额-税后列支捐赠额〕=〔捐赠前利润总额-捐赠总额〕×12%。通过转换，税后列支捐赠额=捐赠总额〔1+12%〕-捐赠前利润总额×12%。案例分析17[分析]显然，仅从税收筹划角度考虑，当税后列支捐赠额=0时，为可全额扣除捐赠额度〔即均可税前列支〕。那么捐赠总额〔1+12%〕-捐赠前利润总额12%=0，即：可全额扣除捐赠额度=捐赠前利润总额×12%÷〔1+12%〕。如前面例子，当年实现利润120万元〔不含公益性捐赠额〕，可全额扣除捐赠额度=120×12%÷〔1+12%〕=12.86万元，也即该额度均可在税前列支案例分析17[分析]一、预计利润筹划实例：某企业通过决策和方案安排，预计2021年实现利润500万元〔未考虑公益性捐赠〕。企业决策层决定向某灾区提供公益性捐赠，为了及时掌握全年缴纳企业所得税的相关预测数据，要求财务人员报送企业当年在预计实现500万元利润情况下，捐赠多少额度时均可在税前扣除？通过计算，全额税前扣除的捐赠额为53.57万元。即：可全额扣除捐赠额度=500×12%÷〔1+12%〕=53.57万元。

案例分析17[分析]二、实现利润筹划实例：某企业财务人员经过年终结算，当年实现会计利润总额为150万元〔无捐赠〕，企业决策层研究决定，从150万元利润中划出一局部资金，通过红十字会向某灾区捐赠。问捐赠多少额度时均可在税前扣除？通过计算，可全额税前扣除的捐赠额为16.07万元。即：可全额扣除捐赠额度=150×12%÷〔1+12%〕=16.07万元

企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的比例不得低于?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的标准。因此，企业需要购置有关环境保护、节能节水和平安生产等专用设备时，想要享受税收优惠，少缴税，必须是企业所得税优惠目录中的专用设备，且注意年限限制。〔三〕运用安置特殊人员就业纳税筹划新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的100％办I计扣除。新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。[法律依据]?国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知?〔国税函[2021]112号〕2021年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排〔以下统称“协定〞〕，与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。即表中协定税率高于我国法律法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。

[法律依据]?国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知?〔国税函[2021]112号〕如果筹划方案不能适用特殊性税务处理，纳税人就难于按照国税函[2021]112号规定提交享受协定待遇申请表，也就不可能执行协定股息预提所得税税率，那么整个方案的筹划结果会得不偿失。

案例分析18案例分析18案例分析18[分析]根据国家税务总局关于下发?协定股息税率情况一览表的通知?〔国税函[2021]112号〕规定，2021年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排〔以下统称“协定〞〕，与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。案例分析18[分析]根据这一规定，香港公司A只要对境内子公司C控股25%以上，其从境内取得股息就可以按照协定股息税率5%计算预提所得税，而英属离岸公司B从境内取得的股息收入那么要按照10%税率计算预提所得税，税率相差5%，以人民币1亿元计算，即相差500万元税款，这确实是一个非常可观的数字。

案例分析18案例分析18案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19

三、资产收购的筹划原理及案例分析

一、资产收购的筹划原理1、资产收购的一般税务处理

企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1、被收购方应确认资产转让所得或损失；2、收购方取得资产的计税根底应以公允价值为根底确定；3、被收购企业的相关所得税事项原那么上保持不变。

三、资产收购的筹划原理及案例分析

三、资产收购的筹划原理及案例分析

三、资产收购的筹划原理及案例分析

三、资产收购的筹划原理及案例分析

〔一〕资产收购的筹划原理〔法律依据〕3、资产收购需要重点把握如下3点：

〔3〕企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续12个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营业活动。比方，A企业购置了B企业的一个纺织品生产车间，如果其在购置后12个月内，将纺织品生产线变卖，利用该场地重新购置设备从事食品加工，那么不能适用资产收购的特殊性税务处理。

三、资产收购的筹划原理及案例分析

三、资产收购的筹划原理及案例分析

案例分析20[案例]A公司是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模，A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累，为防止整体合并后承担过高债务的风险，A企业决定仅收购B企业从事纺织品生产的所有资产。2021年5月1日，双方达成收购协议，A企业收购B企业涉及纺织品生产地所有资产。案例分析20[案例]

有关数据见如下附表所示：案例分析20案例分析30[案例]

假设A企业该项资产收购是为了扩大生产经营，具有合理的商业目的，且A企业承诺收购B企业纺织品资产后，除进行必要的设备更新后，在连续12个月内仍用该项资产从事纺织品生产。

案例分析20[分析]〔二〕特殊性税务处理和一般性税务处理的判断1、受让企业A收购转让企业B的资产总额为1730万元，B企业全部资产总额经评估为1750万元，A收购转让企业B的资产占B企业总资产的比例为98.9%〔1730÷1750〕〔以公允价值计算〕，或100%〔1470÷1470〕〔以计税根底计算〕超过了75%的比例。

案例分析20案例分析20案例分析20案例分析20案例分析20[分析]B企业取得现金的计税根底为130万元。

B企业取得A企业给予的其持有的全资子公司800万股股份的计税根底为1359.54万元〔1470+

19.54－130〕。

案例分析20[分析]〔四〕受让方A企业的税务处理

受让企业取得转让企业资产的计税根底，以被转让资产的原有计税根底确定。

须将被转让资产的计税根底1470万元在A企业取得的4项资产中按公允价值进行分配。

案例分析20[分析]设备的计税根底＝1470×560÷1730＝520〔万元〕；生产厂房的计税根底＝1470×800÷1730=400〔万元〕；存货的计税根底＝1470×220÷1730＝350〔万元〕；应收账款的计税根底＝1470－520－400－350＝200〔万元〕。案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21〔四〕B公司的会计处理B公司换入A公司的生产线、办公楼和存货以各自的公允价值占总公允价值的比例进行分配：生产线的入账价值为：15000×5500/15000=5500办公楼的入账价值为：15000×9000/15000=9000存货的入账价值为：1500×500/15000=500案例分析21案例分析21十二、利用预缴企业所得税的有关规定进行纳税筹划十二、利用预缴企业所得税的有关规定进行纳税筹划国税函〔1996〕8号文件规定：“企业所得税是采取按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的方法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税〔现没有“偷税〞之税了，用“延期缴纳税款〞取代了处理。〞十二、利用企业所得税预缴数量的多少进行筹划〔二〕筹划方案企业平常预缴企业所得税时，如果税额缴大，企业应该力争控制企业所得税预缴比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上，使多余的税款留到企业汇算清缴期间进行清算，争取资金的使用价值。十二、利用企业所得税预缴数量的多少进行筹划案例分析22某企业应纳所得税适用税率为25％，经税务局核定是按照季度申报缴纳企业所得税。2021年第一季度份生产任务相对集中，产品正值销售旺季，按照正常的费用列支，不存在费用超标问题，那么第一季度的应纳税所得额为100000元，而第二季度是生产的淡季，请问该如何进行纳税筹划？案例分析22[分析]1、筹划前纳税分析该企业应预缴企业所得税100000×25%=25000元2、筹划方案第一季度给职工多发奖金5000元，业务招待费超支2000元。那么该企业第一季度应纳税所得额减少7000元。案例分析22[分析]3、筹划后的纳税分析经过纳税筹划后，该企业一季度应纳税所得额减少7000元，少预缴企业所得税如下：7000×25％＝1750〔元〕这比筹划前少预缴的企业所得税1750元，将在2021年5月31日之前的年终汇算清缴时进行纳税调增，纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。十三、利用坏账损失的备抵法进行纳税筹划〔一〕筹划依据根据?企业会计准那么?的规定，坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。无论是直接转销法还是备抵法，发生的坏账损失都得在税务主管当局批准后才能在税前扣除，但企业采用备抵法进行账务处理，在一个会计年度内可以先在“管理费用〞里反映的“坏账准备〞起到延期缴纳企业所得税的作用，赢得了资金的使用价值。十三、利用坏账损失的备抵法进行纳税筹划根据税法规定，企业发生的坏账损失只有当地税务局批准后才能在税前扣除，否那么在年度汇算清缴时进行纳税调增。筹划方案：企业应该尽力采用备低法进行财务处理，因为，采用备低法对减轻税负更为有利。案例分析23某公司是一般增值税纳税人，2021年3月销售产品10000件，单价100元，2021年底货款尚未收到，被当地主管税务局批准确认为坏账损失。案例分析23[分析]〔一〕如果采用直接转销法，账务处理如下：2021年发生应收账款时：借：应收账款1170000贷：销售收入1000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕1700002021年确认为无法收回的坏账：借：管理费用1170000贷：应收账款1170000案例分析23[分析]〔二〕如果采用应收账款余额百分比法〔提取坏账准备率为3％〕，账务处理如下：2021年发生应收账款时：借：管理费用35100贷：坏账准备351002021年确定为坏账时：借：坏账准备1170000贷：应收账款1170000案例分析23[分析]由以上会计分录可以看出，2021年采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除工程，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。即2021年，企业可以在税前扣除35100管理费用，使企业延期缴纳企业所得税35100×25%=8775元。但这35100元的管理费用必须在2021年5月31日之前做2021年度的汇算清缴时进行纳税调增。十四、利用企业弥补亏损进行纳税筹划十四、利用企业弥补亏损进行纳税筹划2、充分利用不同企业、不同情况下亏损弥补的规定按税法规定，汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损，可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度所得弥补。被兼并企业假设不再具有独立纳税人资格，其兼并前尚未弥补的经营亏损，可由兼并企业用以后年度的所得弥补。所以，对于一些长期处于高盈利状态的企业，可以兼并一些亏损企业，以减少其应纳税所得额，到达节税目的。一些大型集团企业，可以采取汇总、合并纳税的方式，用盈利企业所得冲抵亏损企业的亏损额，减少应纳所得税额，取得最大的纳税补偿收益。十四、利用企业弥补亏损进行纳税筹划3、千万要杜绝虚报亏损根据?关于企业虚报亏损如何处理的通知?〔国税发[1996]162号〕的规定，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除工程或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按法定税率〔现在是25%〕计算出相应的应纳所得税额，以此作为偷税〔现在是“延期缴纳税款〞〕罚款的依据。十四、利用企业弥补亏损进行纳税筹划十五、商场“满就送〞促销方式的纳税筹划十五、商场“满就送〞促销方式的纳税筹划?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?〔国税函[2021]875号〕规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。十五、商场“满就送〞促销方式的纳税筹划?关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函〔2021〕828号〕第二条规定：“因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔一〕用于市场推广或销售；〔二〕用于交际应酬；〔三〕用于职工奖励或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于对外捐赠；〔六〕其他改变资产所有权属的用途。〞同时〔国税函〔2021〕828号〕第三条规定：“企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。〞案例分析24某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品本钱为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20〞，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元〔不可兑换现金，下次购物可代币结算〕；3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼〞20元；5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。案例分析24现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下〔不考虑城建税和教育费附加等附加税费〕：方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，那么：应纳增值税=〔80÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=2.90〔元〕；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09〔元〕；应纳企业所得税=17.09×25%=4.27〔元〕；税后净收益=17.09－4.27=12.82〔元〕。案例分析24方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元,那么顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：应纳增值税=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=5.81〔元〕；销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19〔元〕；应纳企业所得税=34.19×25%=8.55〔元〕；税后净收益=34.19－8.55=25.64〔元〕。但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量局部的时间价值而已，也可以说是“延期〞折扣。案例分析24方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额〔其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。〕；但根据国税函【2021】828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和本钱都是采购本钱12元，相关计算如下：案例分析24应纳增值税=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%-12÷1.17×17%=4.07〔元〕；税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：20÷〔1＋20％〕×20％＝3.3〔元〕；销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19〔元〕；应纳企业所得税=34.19×25%=8.55〔元〕；税后净收益=34.19－8.55-3.3=22.34〔元〕。案例分析24方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下。在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。应交增值税=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=5.81〔元〕应交个人所得税=20÷〔1＋20％〕×20％＝3.3〔元〕；销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19〔元〕；应纳企业所得税=34.19×25%=8.55〔元〕企业利润=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89〔元〕税后净收益=10.89－8.55=2.34〔元〕。案例分析24方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，防止了“无偿赠送“之嫌，因而加量局部本钱可以正常列支，相关计算如下：应纳增值税=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%－〔12÷1.17〕×17%=4.07〔元〕；销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93〔元〕；应纳企业所得税=23.93×25%=5.98〔元〕；税后净收益=23.93－5.98=17.95〔元〕。案例分析24在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品〔本钱是12元〕作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=〔20÷1.17〕×17%－〔12÷1.17〕×17%=1.16〔元〕；销售毛利润=20÷1.17－12÷1.17=6.84〔元〕；应纳企业所得税=6.84×25%=1.71〔元〕；税后净收益=6.84－1.71=5.13〔元〕。按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为〔12.82+5.13〕=17.95元，与方案五大致相等。假设仍作折扣销售，那么税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。案例分析24综上所述，商场“满就送〞的最正确方案为赠送折扣券的促销方式，其次为赠送礼品方案，再次为“满就送加量——加量不加价〞的方式和，最后是打折酬宾，而返还现金的方式为不可取。十六、合作建房的纳税筹划十六、合作建房的纳税筹划十六、合作建房的纳税筹划十六、合作建房的纳税筹划〔二〕纳税筹划方案企业在选择合作建房时，应对合作的目的是分得开发产品还是分享利润分别进行计算，权衡利益得失后，作出最后的选择。案例分析25案例分析25案例分析25案例分析25[分析]2、方案二的涉税分析：乙单位所享有的40套住宅计税本钱为1800万元，正常销售价格为3000万元。根据以上规定，乙单位相当于以2000万元购入了40套本钱价值为1800万元的房产，销售了价值为3000万元的商品住宅。假设乙单位已将40套房产销售完毕，不考虑其他因素，其净利润为1000×(1-25%)=750(万元)。案例分析25第二讲营业税的新节税技巧“8妙计〞及经典案例分析一、签定“甲供设备〞和〞非甲供材’合同进行纳税筹划一、签定“甲供设备〞和〞非甲供材’合同进行纳税筹划也就是从事装饰劳务的建筑企业，除新?营业税暂行条例实施细那么?第七条规定外，其计算营业税的营业额不包括建设方提供工程所用的原材料及其他物资和动力价款，但包括装饰企业购置提供的装饰材料。因此，利用建设方提供安装设备进行筹划，安装施工企业计算营业税的营业额中不包括建设方提供安装设备的价值。案例分析26[案例]某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，同时还承揽一些工程建设业务。2021年5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，即负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3500万元，其中卷烟设备的价格为2000万元，实际上取得的收入为1500万元。根据新?营业税暂行条例?的规定，该设计公司必须按全额缴税，应缴纳营业税为：3500×3%＝105〔万元〕。案例分析26[筹划思路]该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。该设计公司只负责施工，签订的合同价款为1500万元。卷烟设备厂负责供给卷烟设备，签订的合同价款为2000万元。[分析]该建筑设计公司卷烟设备局部就不需缴纳营业税，施工局部只按“建筑业〞依照3%的税率缴纳营业税即可。筹划后，该设计公司只需就负责的施工局部缴税，应缴纳营业税＝1500×3%＝45〔万元〕。案例分析26本例中，该建筑设计公司通过签订第三方合同，在卷烟设备厂缴纳的税款没有发生变化的前提下，该设计公司应缴纳的营业税由105万元降低到45万元，即可少缴纳营业税60万元。由此可知，对于一些工程工程存在“转手〞或“过手〞等现象，或一些企业代收款项，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收款项，到达防止营业税重复纳税的目的。二、利用分解营业额进行纳税筹划营业税的计税原理比较简单，应纳税额等于应税营业额乘以税率。在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，营业税税率比较固定，在一般情况下，从税率上节税的可能性很小，只有在特定条件下才能成为节税的因素，而营业额那么要灵活得多，经营双方可以面议价格，这给纳税人提供了节税的空间。二、利用分解营业额进行纳税筹划如果纳税人采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，就可以降低应纳税额，到达节税的目的。营业税纳税人要真正分解营业额进行计算营业税，必须具备一些法律凭证的东西，如各种制度和合同。案例分析272021年4月份，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400家，共取得营业收入3500万元。该展览公司取得收入后，要支付给展览馆租金等费用1500万元。请问应怎样进行纳税筹划使税负更轻？案例分析27[分析]〔1〕纳税筹划前的税负分析：由于该展览公司取得的收入属于中介效劳收入，应按“效劳业〞税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税=3500×5％=175(万元)。〔2〕纳税筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2000万元效劳收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票．另外1500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。但是，改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作，双方可以洽谈回报方式。案例分析27〔3〕纳税筹划后的税负分析：经过纳税筹划后，1500万元营业额经过形式上的转换那么不需要缴纳营业税，该展览公司只需就取得的提供效劳的收入2000万元缴税，其应缴纳营业税：2000×5％=100(万元)。在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，该展览公司可少缴纳营业税75(即175-100)万元。由此可知，对某些要支付租金的营业活动，可以通过分解应税营业额。或者减少纳税环节，到达合法节约税收之效。三、通过不需要办理税务登记的内设机构免交营业税进行筹划。新?营业税暂行条例实施细那么?第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否那么以承包人为纳税人。

三、通过不需要办理税务登记的内设机构免交营业税进行筹划。但新?营业税暂行条例实施细那么?第10条规定，除本细那么第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。案例分析28[案例]某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5〔万元〕；应缴纳城建税和教育费附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25〔万元〕；应缴纳房产税＝50×12%＝6〔万元〕；该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝8.75〔万元〕。案例分析28[筹划思路]该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时也不与李某签订租赁合同，每年按时把原来“上交租金〞的方式改为“上交管理费〞，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金局部的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值局部的房产税〔此时房产税也以“管理费〞形式上交给宾馆〕，这样宾馆承担的税负大大降低。案例分析28[分析]如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，这样企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款,均属于企业内局部配行为，不属于租赁行为〔这一点与原?营业税暂行条例实施细那么?的有关规定是有区别的〕。所以，李某是该宾馆的内部职工，如果该宾馆对李某经营的饭店作为内设机构来处理，在不办理税务登记证的情况下，是不负有营业税纳税义务的。案例分析28[分析]筹划后，由李某承担的房产原值局部房产税以“管理费〞形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36万元，共可少缴纳税款5.39万元〔8.75－3.36〕。由此可知，对于那些企业内部职工在本企业从事的营业行为，企业可以设置内设机构，在依法不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以降低其他局部的税负。四、利用挂靠资质实现工程转包的纳税筹划

四、利用挂靠资质实现工程转包的纳税筹划

四、利用挂靠资质实现工程转包的纳税筹划

案例分析29

A单位发包一建筑工程，具备一定资质的B工程承包公司和A单位签订合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。请分析应如何进行纳税筹划？案例分析29案例分析29〔2〕纳税筹划方案B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，C公司不以独立的法人实体出现，作为附属于B公司的挂靠单位仅在B公司内部发生法律义务关系。也就是说C公司挂靠B公司的资质，由B公司直接和A单位签订合同，B公司不直接施工，只收取C公司的效劳费100万元。C单位作为B公司的内部承包人，不具有法人属性和纳税主体资格。B公司尽管不直接参与施工，但需要承担全部的民事责任和纳税义务。案例分析29〔3〕纳税筹划后的税负分析有关的税收负担如下：B公司应纳营业税〔实际上代C公司扣缴营业税〕：3000万元×3%=90万元。B公司向C公司收取效劳费应纳营业税100万元×5%=5万元B、C合计应纳营业税=5+90=95万元与筹划方案前相比直接减少税负177-95=82万元。五、巧签合同实现房产转租的节税技巧〔一〕筹划依据国家税务总局?关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知?〔国税函[2021]639号〕对个人取得转租房屋收入有关个人所得税问题通知如下：〔1〕个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得〞工程计算缴纳个人所得税。〔2〕取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。五、巧签合同实现房产转租的节税技巧〔3〕?国家税务总局关于个人所得税假设干业务问题的批复?〔国税函〔2002〕146号〕有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：①财产租赁过程中缴纳的税费；②向出租方支付的租金；③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；④税法规定的费用扣除标准。五、巧签合同实现房产转租的节税技巧〔二〕纳税筹划技巧减少纳税环节是房屋转租业务纳税筹划的根本方法之一，要使房屋转租的税负降低，最好的方法是把房屋转租的合同变成房屋代租合同，即转租者提供代理原房屋出租者找到新的房屋承租者的中介效劳，而提供中介效劳是既不影响收入实现，又能减少纳税环节的有效手段。案例分析302021年1月，王明与通达公司签订了一份财产租赁合同，通达公司将办公楼的三、四层租赁给王明经营酒店，租赁期为5年，王明每月支付租赁费20000元。到2021年12月底，王明感到力不从心，将酒店后3年的经营权转租给李兰，每月向李兰收取租金22000元。但是，让王明难以接受的事情发生了，2021年2月，税务机关检查过后，要求其补缴以下税费〔城建税适用税率为7％，教育费附加率为3％，不考虑其他费用〕：每月应缴“效劳业―租赁业〞营业税22000×5％＝1100〔元〕每月应缴城建税、教育费附加1100×〔7％＋3％〕＝110〔元〕。每月应缴财产租赁所得个人所得税〔22000－1100－110〕×〔1－20％〕×20％＝3326.40〔元〕案例分析30以上每月应缴税费合计为4536.40元，1到2月份累计应补缴9072.80元，税务机关按规定向王明下达了补税并加收滞纳金的