《高级财务会计》课件-第二章 职工薪酬

第二章职工薪酬

第二章职工薪酬第一节职工薪酬概述二一三主要内容第四节辞退福利四第二节短期薪酬第三节离职后福利的确认与计量三第五节其他长期职工福利五2六第六节披露3教学目的及要求了解职工薪酬的概念、内容及分类，掌握不同内容薪酬的确认与计量。

职工薪酬的内容、确认与计量重点职工薪酬的确认与计量

难点第二章职工薪酬第二章职工薪酬

一、职工薪酬的范围及分类1.职工的范围4与企业签订劳动合同的所有职工

▼全职▼兼职▼临时职工未与企业订立劳动合同的所有职工或未正式任命

向企业提供服务与企业职工提供服务类似人员通过企业与劳动中介公司签订用工合同职工范畴第二章职工薪酬52.职工薪酬企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬，包括四类：（1）短期薪酬（2）离职后福利

职工新酬

（3）辞退福利（4）其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。第二章职工薪酬二、短期薪酬的确认、计量和会计核算1.短期薪酬的形式累积带薪缺勤职工薪酬非累积带薪缺勤带薪缺勤短期利润分享计划货币性薪酬非货币性薪酬6第二章职工薪酬2.短期薪酬的确认、计量和会计核算

（1）货币性薪酬（按照薪酬结算情况）1）薪酬分配：不同人员薪酬分配生产、车间管理人员、管理人员、销售人员、工程人员、研发人员。

2）薪酬内容：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等，并分别计入相应的成本费用中。7第二章职工薪酬4）会计核算

借：

生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（工程项目人员）

研发支出——资本化支出（研发人员）83）账户：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、应付职工薪酬。第二章职工薪酬

贷：应付职工薪酬—工资—职工福利

—社会保险费（医疗、工伤、生育）

—住房公积金

—工会经费—职工教育经费等9第二章职工薪酬五险：基本医疗保险、工伤保险、

生育保险：社会保险；基本养老保险、失业保险：养老金。

缴费比例由个人缴费和单位缴费组成，社保缴纳额度每个地区的规定都不同，基数是以工资总额为基数；工会经费，不超过工资薪金总额的2%，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%。10第二章职工薪酬

【例2-1】2x18年6月，甲公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门的直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资600万元；公司管理部门人员工资400万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑企业所得税影响。第二章职工薪酬答：先计算应计入应付职工薪酬的成本和费用的金额：应确认生产成本的金额=1000+1000×（10%+8%+2%+8%）=1280（万元）应确认制造费用的金额=600+600×（10%+8%+2%+8%）=768（万元）应确认管理费用的金额=400+400×（10%+8%+2%+8%）=512（万元）根据业务作如下会计分录：借：生产成本1280制造费用768管理费用512贷：应付职工薪酬——工资2000——社会保险费200——住房公积金160——工会经费40——职工教育经费160第二章职工薪酬（2）带薪缺勤1）带薪缺勤的含义及分类。企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、生病、短期伤残、婚假、产假、丧假、探假等。根据带薪权利能否结转下期使用，分累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。13第二章职工薪酬2）会计处理

①累积带薪缺勤第一，计算当期未使用带薪休假预期职工继续使用，企业将支付的工资负债=

当期未使用带薪休假职工数量×未休假时间

第二，会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

14第二章职工薪酬第三，如果次年使用，则会计处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤贷：银行存款第四，如果次年未使用作废，则会计处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤贷：管理费用

15第二章职工薪酬

【例2-2】甲公司共有300名员工，从2×18年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个员工每年可享受5个工作日带薪年休假。2×18年12月31日，每个员工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2×19年企业的250名员工将享受不超过5天的带薪休假，剩余50名总部管理员工每人将平均享受6天年休假，甲公司平均每名员工每个工作日工资为500元。假定该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。16第二章职工薪酬

甲公司在2×18年末，应当预计由于未使用累计带薪缺勤而确认的负债金额：50×1×0.05=2.5（万元）相应的账务处理如下：借：管理费用2.5贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤2.5假定2×19年12月31日，上述50名总部管理入员中有40名享受了6天年休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。2×19年，甲公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40×1天×0.05）2贷：银行存款2借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10×1天×0.05）0.5

贷：管理费用0.517第二章职工薪酬

资料同上，假定甲公司的带薪制度规定，未使用的权利可以在以后年度无限结转，员工离开公司时可以获得现金支付。假定250名员工为直接生产工人，则甲公司在2×18年末作如下账务处理：借：管理费用（50×2天×0.05）5生产成本（250×2天×0.05）25贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3018第二章职工薪酬

②非累计带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。（按全勤确认工资费用）（3）短期利润分享计划。一般按年度分享给职工的税前利润1）职工应分享的金额=年度税前利润×分享比例2）会计核算借：生产成本（=分享金额×人数比例）管理费用等贷：应付职工薪酬——利润分享计划

19第二章职工薪酬【例2-3】甲公司于2×19年初制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2×19年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×19年7月1日至2×20年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2×20年6月30日支付。（1）2×19年12月31日止税前利润为500万元。如果甲公司在2×19年7月1日至2×20年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划的支付总额为税前利润的4%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1%），不考虑个人所得税的影响。注意：该利润分享计划虽然是依据税前利润的4%，但是业绩确实基于2×19年7月1日至2×20年6月30日期间提供的服务，所以应按照预计支付金额作账务处理，至2×20年6月30日在按照实际支付情况作差额调整即可。20第二章职工薪酬2×19年12月31日的账务处理如下：借：生产成本（500×50%×1%）2.5管理费用（500×50%×1%）2.5贷：应付职工薪酬——利润分享计划5（2）2×20年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×19年度税前利润的3%（直接参加生产的职工享有1.2%，总部管理人员享有1.8%）。2×20年6月30日的账务处理如下：借：生产成本（500×1.2%-2.5）3.5管理费用（500×1.8%-2.5）6.5贷：应付职工薪酬——利润分享计划（500×3%-5）1021第二章职工薪酬

（4）非货币性福利：非货币性福利按照公允价值计量1）以自产产品发放福利：按照视同销售处理第一，决定发放非货币性福利借：生产成本（售价+销项税额）管理费用（售价+销项税额）在建工程（售价+销项税额）研发支出等（售价+销项税额）贷：应付职工薪酬——非货币性福利

22第二章职工薪酬第二，将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

2）以外购商品发放福利：一般纳税人应做进项税额转出处理第一，购入时

借：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款23第二章职工薪酬第二，决定发放非货币性福利时

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利第三，发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）24第二章职工薪酬3）以拥有的房屋或租赁房屋无偿提供职工使用第一，将自有的房屋提供使用（按照收益对象）借：管理费用（折旧负担）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧第二，以租赁（按照收益对象）借：管理费用（租赁费负担）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款（租金）。25第二章职工薪酬第三，将高价购入低价出售给职工使用的房屋（差额部分作为“长期待摊费用”处理）。A、如果规定有服务年限的，则：

第一，购入住房时

借：固定资产

贷：银行存款第二，出售时

借：银行存款

长期待摊费用

贷：固定资产26第二章职工薪酬第三，摊销时

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：长期待摊费用B、如果未规定服务年限的，则：

企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。27第二章职工薪酬【例2-4】甲公司是一家生产空调的企业，适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工2000名，其中1500名为直接参加生产的职工，500名为总部管理人员。（1）2×19年1月18日，甲公司决定以其生产的空调作为节日福利发放给公司每名职工。每台空调的售价为1.5万元，成本为1万元。假定甲公司于当日将空调发放给各职工。28第二章职工薪酬应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1500×1.5×1.13＝2542、5（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝500×1.5×1.13＝847、5（万元）借：生产成本2542.5管理费用847.5贷：应付职工薪酬——非货币性福利3390借：应付职工薪酬——非货币性福利3390贷：主营业务收入（2000×1.5）3000应交税费——应交增值税（销项税额）390借：主营业务成本（2000×1）2000贷：库存商品200029第二章职工薪酬（2）甲公司1月19日以外购的每台不含税价格为4万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。决定发放时：借：生产成本（1500×4×1.13）6780管理费用（500×4×1.13）2260贷：应付职工薪酬9040购买时：借：库存商品8000应交税费——应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9040借：应付职工薪酬9040贷：库存商品8000应交税费——应交增值税（进项税额转出）104030第二章职工薪酬【例2-5】2×19年甲公司为总部各部门经理级别以上的职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧800元；该公司共有副总裁以上高级管理人员9名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：31第二章职工薪酬借：管理费用4贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.2借：应付职工薪酬——非货币性福利7.2贷：其他应付款7.232第二章职工薪酬借：管理费用4贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.2借：应付职工薪酬——非货币性福利7.2贷：其他应付款7.233第二章职工薪酬借：管理费用4贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.2借：应付职工薪酬——非货币性福利7.2贷：其他应付款7.234第二章职工薪酬借：管理费用4贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.2借：应付职工薪酬——非货币性福利7.2贷：其他应付款7.235第二章职工薪酬借：管理费用4贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利7.2借：应付职工薪酬——非货币性福利7.2贷：其他应付款7.236第二章职工薪酬三、离职后福利的确认与计量

1.离职后福利及离职后福利计划

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。37第二章职工薪酬2.离职后福利计划的类型

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。（1）设定提存计划。是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平

38第二章职工薪酬

不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划，应进行的会计处理：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——设定提存计划39第二章职工薪酬

【例2-7】2×19年8月，甲公司生产部门生产工人工资900万元；生产部门管理人员工资150万元；管理部门管理人员工资200万元。有关设定提存计划的资料如下：（1）甲公司依据所在地政府的规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。本月甲公司缴存的基本养老保险费，会计处理如下：借：生产成本108制造费用18管理费用24贷：应付职工薪酬——设定提存计划150

40第二章职工薪酬

（2）甲公司为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的4%向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为14万元。该福利计划为设定提存计划，会计处理如下：借：管理费用14贷：应付职工薪酬14借：应付职工薪酬14贷：银行存款14本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为14万元。41第二章职工薪酬【例】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万元。42第二章职工薪酬账务处理如下：

借：管理费用10000000

贷：应付职工薪酬10000000

借：应付职工薪酬10000000

贷：其他应付款——设计提存计划10000000借：其他应付款——设计提存计划—补充养老金10000000贷：银行存款1000000043第二章职工薪酬（2）设定受益计划。是在企业年金计划中根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。由于职工在退休后每期所能获得的年金是固定的，年金缴费和投资运营的风险都由企业承担，因而也称作“待遇确定型计划”。

设定受益计划的会计处理比较麻烦其复杂性主要体现在以下几个方面：

44第二章职工薪酬

2.离职后福利的确认和计量（1）设定提存计划。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。45第二章职工薪酬

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款（2）设定收益计划。设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。46第二章职工薪酬

设定收益计划核算的步骤：

步骤1：确定设定受益义务现值和当期服务成本；

步骤2：确定设定受益计划净负债或净资产；

步骤3：确定应当计入当期损益的金额；

步骤4：确定应当计入其他综合收益的金额。

47第二章职工薪酬

【例2-8】甲公司在2×18年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施，该设定受益计划规定：（1）甲公司在为其在职员工提供统筹养老外再补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得10万元退休金，直至去世。（2）职工获得该补充退休金的条件为自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。符合该计划的职工为200人，当前平均年龄为45岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务15年。假定在退休前甲公司的职工无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为9%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。计算：（1）设定受益计划的现值；（2）职工在2×18年和2×19年服务期间的每期服务成本。（已知（P/A，9%，15）＝8.0607）48第二章职工薪酬

答：甲公司应作如下会计处理：（1）设定受益计划义务的现值的计算过程为：退休后职工每年每人可以获得10万元补充退休金，退休后的寿命平均为15年，相当于一个15年的每年末可以获得10×200＝3000万的普通年金形式。而设定受益计划义务的现值即为该年金在退休时点的现值。设定受益计划义务的现值＝200×10×（P/A，9%，15）＝16121.4（万元）（2）2×18年的当期服务成本的计算过程：根据预期累计福利单位法，2×18年当期服务成本＝（16121.4/15）×（P/F，10%，14）＝（16121.4/15）×0、2992≈321.57（万元）【注：（P/F，9%，14）＝0、2992】会计分录如下：借：管理费用（或相关资产成本）321.57贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务321.5749第二章职工薪酬

2×19年的当期服务成本的计算过程：2×18年计提的设定受益计划会产生的利息费用为321.57×9%＝28、94（万元）当期服务成本＝（16121.4/15）×（P/F，10%，14）＝（16121.4/15）××0.3262≈350、57（万元）【注：（P/F，9%，13）＝0.3262】2×19年设定受益计划义务合计＝321.57＋28.94＋350.57＝701.08（万元）会计分录如下：借：财务费用（或相关资产成本）28.94贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务28.94借：管理费用（或相关资产成本）350.57贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务350.57

50第二章职工薪酬

【例2-9】乙公司资料如下：2×18年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为200万元，若该公司专门购置了国债作为计划资产。假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制。（1）这笔国债2×18年的公允价值为50万元，则：设定受益计划净负债＝设定受益计划的总负债200－国债公允价值50＝150（万元）（2）该笔国债2×19年的公允价值为300万元，则：该项设定受益计划存在盈余＝国债2×19年末的公允价值为300－设定受益计划的总负债为200＝100（万元）假设已知该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为160万元，企业应当以设定受益计划的盈余100万元和资产上限160万元两项的孰低者计量设定受益计划净资产。则该项设定受益计划净资产为100万元。

51第二章职工薪酬

第三步:确定应当计入当期损益的金额。报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。（1）当期服务成本。是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。【例2-10】接甲公司资料。当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2×18年甲公司对该企业职工的当期服务成本为321.57万元，2×19年当期服务成本为350.57万元，以后各年以此类推。52第二章职工薪酬

（2）过去服务成本。过去服务成本，是指设定受益计划的修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的増加或减少。当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。缩减可能源于某单一事件，比如关闭某个厂房、终止一项经营、暂停或终止一项计划。过去服务成本是指由于计划修改或缩减所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化，所有过去服务成本均在其发生的当期计入损益。【例2-11】接甲公司资料。假设2×18年1月1日企业建立这项设定受益计划时该企业员工已经入职一年，甲公司股东大会决定一次性增加职工退休福利30万元，适用所有年末前在本公司工作的职工，由此计划改变导致设定受益计划增加30万元，即过去服务成本增加30万元。2×19年末会计处理为：53第二章职工薪酬

借：管理费用（或相关资产成本）——当期服务成本350.57——过去服务成本30贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务380.57③结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：A、在结算日确定的设定受益计划义务的现值。B、结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益，而在计划条款中规定的福利的支付（包括可选择福利支付性质的情况）不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益。54第二章职工薪酬

【例2-12】接乙公司资料。假设上述乙公司2×19年末因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴500万元。重组日的该项设定受益计划义务总现值为701.08万元，则结算利得为201.08万元。借：应付职工薪酬701.08贷：银行存款（或设定受益计划资产）500管理费用（或相关资产成本）201.08④设定受益计划净负债或净资产的利息净额设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。设定受益计划净负债或净资产的利息净额通过将设定受益计划净负债或净资产乘以确定的折现率来确定。设定受益计划净负债或净资产的利息净额的计算应考虑资产上限的影响。计划资产的利息收益是计划资产回报的组成部分之一，通过将计划资产公允价值乘以折现率来确定。55第二章职工薪酬

【例2-13】接乙公司资料。假设该乙公司2×19年初有设定受益计划净负债150万元（设定受益计划净负债＝设定受益计划的总负债200－国债2×18年末的公允价值50＝150），2×19年初折现率为9%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额＝150×9%＝13.5（万元）借：财务费用13.5贷：应付职工薪酬13.52×20年初有设定受益计划净资产100万元（企业应当以设定受益计划的盈余100万元和资产上限160万元两项的孰低者计量设定受益计划净资产，则该项设定受益计划净资产为100万元），假设2×20年初折现率为9%。则其利息收入净额＝100×9%＝9（万元）借：应付职工薪酬9贷：财务费用956第二章职工薪酬

第四步：确定应当计入其他综合收益的金额企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（1）精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的增长以及折现率变化等因素，将导致设定受益计划产生精算利得和损失。精算利得或损失不包括因设立、修改或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。57第二章职工薪酬

【例2-14】接甲公司资料。假定甲公司在该计划开始后职工提供服务的第3年年末重新计量该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失16万元。借：其他综合收益16贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务16（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。即：计划资产回报＝（期末计划资产－期初计划资产）－（本期缴存额－本期支付额）

58第二章职工薪酬

通俗说，计划资产回报越高，计划资产的公允价值就越高，需要缴存的款项就越少，积累的应付职工薪酬就越少，因此，计划资产回报是权益的一项收益，但是按照会计准则规定不计入当期损益，而计入其他综合收益，但是需要说明的是计划资产回报中利息部分计入当期损益（财务费用）。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。与计划资产回报类似，运用资产上限影响的变动也区分两部分，计划净资产或计划净负债的利息净额，计入损益；其他资产上限影响的变动计入其他综合收益。

59第二章职工薪酬四、辞退福利的确认和计量

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本60第二章职工薪酬或费用时，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（12个月内支付），不计入资产成本。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬61第二章职工薪酬【例2-15】2×18年12月5日，甲公司董事会做出决议，停止a产品的生产，同时将该事业部撤销，并对该事业部员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿10万元，同时自其达到法定退休年龄后，按照每年0、6万元的标准给予退休后补偿。涉及员工120人。每人10万元的一次性补偿1200万元已于12月28日支付。每年0.8万元的退休后补偿将于2×19年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为700万元。62第二章职工薪酬分析：甲公司向员工支付每人10万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款0.8万元，属于离职后的福利，应于员工提供服务期间并按照补偿义务的现值为700万元计入当期损益。借：管理费用1900（10×120+700）贷：应付职工薪酬1900借：应付职工薪酬1200贷：银行存款120063第二章职工薪酬五、其他长期职工福利的确认和计量

其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项：

长期带薪缺勤，其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有64第二章职工薪