中级财务会计第七章无形资产

第七章无形资产2025/2/181目录第一节无形资产概述第二节无形资产的确认和初始计量第三节内部研究开发支出的确认与计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的出租与处置2025/2/18第一节无形资产概述一、无形资产的定义与特征

定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：不具有实物形态可单独辨认是非货币性资产2025/2/18扬州大学商学院缪艳娟4不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产特征可分离于企业并单独存在注意：商誉是不可单独辨认的。扬州大学商学院缪艳娟5无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权特许权等土地使用权不享有法律保护暑名权、发表权、展览权、表演权、放映权、广播权、翻译权等政府机构授权（水、电及邮电通信专营权；烟草专卖等。）依据签订的合同（连锁店分店使用总店名称）二、无形资产的内容

三、无形资产的分类（一）无形资产按其取得来源，可分为：外部取得的无形资产内部开发的无形资产（二）无形资产按有无使用期限，可分为：有限期无形资产无限期无形资产2025/2/18第二节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量二、无形资产的初始计量

无形资产在取得时通常按实际成本计量。不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。2025/2/18（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）投资者投入的无形资产成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本入账。2025/2/18（三）通过政府补助取得的无形资产通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。通过政府补助取得无形资产时，一方面增加无形资产，另一方面，要作为递延收益，计入“递延收益”科目的贷方。“递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。其性质属于负债类科目。企业由于政府补助形成的无形资产而确认的递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中。2025/2/18（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。——相当于房地产企业的存货。2．企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。2025/2/18扬州大学商学院缪艳娟11土地使用权独立取得混合取得出租、增值?出租、增值?投资性房地产是否开发建筑出售?转入房屋成本(房地产企业的存货)是无形资产固定资产否否土地建筑物价款能否分配计入固定资产固定资产无形资产否是是土地使用权核算图第三节内部研究开发支出的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。（一）研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。研究阶段的特点在于：1．计划性。2．探索性。2025/2/18（二）开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：1．具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上的，因而，对项目的开发具有针对性。2．形成成果的可能性较大。2025/2/18（三）研究阶段与开发阶段的不同点2025/2/181.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。2.开发阶段的支出，满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。二、开发阶段有关支出资本化的条件1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2025/2/18扬州大学商学院缪艳娟16研究开发支出研究阶段费用化开发阶段费用化资本化符合条件否是三、内部开发的无形资产的计量内部研发活动形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费，在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

2025/2/18四、内部研究开发费用的会计处理研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款2025/2/181.研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出2.期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出第四节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量——以摊余成本计量。2025/2/18（二）无形资产使用寿命的确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。2025/2/18（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法并按照会计估计变更进行处理。2025/2/18二、无形资产的摊销（一）使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即（1）使用寿命的确定；（2）摊销方法的选择；（3）摊销金额的列支去向。1.摊销期：自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。2.摊销方法：直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。3.摊销金额的列支去向：资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。2025/2/18

摊销时：借：管理费用/其他业务成本等贷：累计摊销（二）使用寿命不确定的无形资产的处理根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。2025/2/181课堂思考：A公司2018年年初开始进行新产品专利技术的研究开发，研究阶段共发生支出400万元，开发阶段共发生支出600万元(假定均符合资本化条件)，至2019年年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等30万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限9年。则A公司对该项专利权2019年度应摊销的金额为(____)万元。A.70B.68C.85D.1352025/2/181《企业所得税法》第30条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第95条：企业所得税法第30条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2017年起改为75%；175%2025/2/181三、无形资产期末计价根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定,企业应当定期或者至少每年年度终了，对无形资产逐项进行检查，判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市价持续下跌或技术替代等原因导致无形资产可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到预定可使用状态所发生的直接费用等。2025/2/18无形资产发生减值迹象的判断：1.某项无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大影响；2.某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；3.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；4.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。2025/2/18企业应当至少于每年度终了对无形资产的使用寿命、未来经济利益的方式等进行复核：若可收回金额小于账面价值，则应按其差额计提减值准备。无形资产已经计提的减值准备，不得转回。对于使用寿命有限的无形资产，若预计使用寿命及消耗方式等于以前估计不同，应改变摊销期限及摊销方法。已计提减值准备的无形资产，应重新确定其摊销基数、期限、方法。2025/2/181（二）无形资产减值准备的会计处理期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额计提无形资产减值准备。无形资产的减值准备应按无形资产分项确定，计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。P177【例7—7】2025/2/18第五节无形资产的出租与处置一、无形资产的出租

企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。2025/2/18二、无形资产的出售

企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置损益，与固定资产处置性质相同，计