所得税试题预测

会计：所得税试题预测

1、单选甲公司20X4年实现利润总额1000万元，当年实际发生的业务招待

费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万

元。20X4年年初递延所得税负债的余额为50万元（均由于固定

资产账面价值与计税基础不同产生）；年末固定资产账面价值为5000万元，其

计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用的所

得税税率为25%。甲公司20X4年的净利润为（）o

A.670万元

B.686.5万元

C.719.5万元

D.737.5万元

正确答案：D

参考解析：所得税费用二（1000+50）X25%=262.5（万元），净利润=1000-

262.5=737.5（万元）。

2、问答?综合题：甲上市公司（以下简称甲公司）采用资产负债表债务法核算

所得税，适用的所得税税率为25虬资料一：甲公司2015年全年累计实现的利

润总额为1000万元。2015年发生以下业务：（1）2014年12月购入管理用固

定资产，原价为200万元，预计净残值为10万元，折旧年限为10年，按双倍

余额递减法计提折旧，2015年12月31日固定资产账面价值为160万元；税法

按年限平均法计提折旧，折旧色限及预计净残值会计与税法规定相一致，2015

年12月31日固定资产计税基础为181万元。2015年12月31日甲公司认定该

固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延

所得税负债5.25万元。

（2）2015年年初甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。甲公司根据各方

面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿

命不确定的无形资产进行核算。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10

年，并采用直线法进行推销，无残值。2015年12月31日对该项无形资产进行

减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。

（3）2015年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款

500万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为600万

元。甲公司会计人员将该交易性金融资产账面价值调增100万元，并相应的调

里了〃其他综合收益〃科目的金额75万元，同时确认了递延所得税负债25万

yco

（4）2015年11月1日，甲公司支付价款800万元购入B股票10万股，占B公

司表决权股份的5幅划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市

价为900万元。甲公司2015年12月31日确认递延所得税负债25万元，确认

所得税费用25万元。

（5）2015年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面价值为

100万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费

用在实际支付时可以抵扣。2015年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为

该受计负债产生了可抵扣暂时性差异100万元，因此确认了递延所得税资产25

万元。

（6）2014年12月31日甲公司取得一项投资性房地产，采用公允价值模式进行

后续计量。取得时的入账金额为5000万元，预计使用年限为50年，预计净残

值为零，2015年年末该投资性房地产公允价值为6000万元，税法要求采用年限

平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房

地产的账面价值和公允价值变动损益1000万元，并确认了250万元的递延所得

税负债。资料二：甲公司2014年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一

控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异600万元。购买日因预计未

来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延

所得税资产。购买日确认的商誉金额为100万元。2015年6月30日，甲公司预

计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差

异600万元，且事实和环境在购买日已经存在，甲公司2015年进行了如下会计

处理：借：递延所得税资产150贷：所得税费用150

要求：（1）根据资料一，判断甲公司的上述会计处理是否正确；如不正确，请

简要说明理由并写出正确的做法。

（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

正确答案：（1）针对资料一：事项（1）的会计处理不正确。理由：固定资产

的会计折旧高于税法折旧，所以固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生

的是可抵扣暂时性差异21万元。正确做法：应该确认递延所得税资产5.25万

元。事项（2）的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但

税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元

（120-120/10）,产生了应纳税暂时性差异12万元，应考虑递延所得税的影

响。正确做法：应该确认递延所得税负债二12X25%=3（万元）。事项（3）的会

计处理不正确。理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动

损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。正确做法：甲公司应该确

认公允价值变动损益100万元，确认递延所得税负债25万元，计入所得税费用

25万元。事项（4）的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价

值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。正

确做法：应确认递延所得税负债25万元，确认其他综合收益25万元。事项

（5）会计处理正确。事项（6）的会计处理不正确。理由：按税法规定，投资

性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。正确做法：因为投资性房

地产的账面价值为6000万元，计税基础=5000-5000/50=4900（万元），产生的

应纳税暂时性差异为1100万元，所以应该确认的递延所得税负债为275万元

（1100X25%）o（2）针对资料二：甲公司的会计处理不正确。理由：如果取

得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买

日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延

所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部

分确认为当期损益（所得税费用）。因此甲公司在确认递延所得税资产150万

元的同时应冲减原购买日形成的商誉100万元，并冲减所得税费用50万元。

3、单选甲公司2015年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金

融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担

保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出

不得税前扣除；（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税

法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所

得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值

准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能

够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度递延

所得税费用是（）万元。

A.-35

B.20

C.-20

D.30

正确答案：C

参考解析：事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15

万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得

税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元

（对应科目其他综合收益）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140万元，确认

递延所得税资产=140X25%=35（万元）（对应科目所得税费用）。甲公司2015

年度递延所得税费用二递延所得税负债一递延所得税资产二15-35=-20（万元）。

（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。）

4、单选甲股份有限公司（以下简称甲公司）自2015年1月1日起自行研究

开发一项新产品专利技术，2015年度在研究开发过程中发生研究支出400万

元，开发支出600万元（均符合资本化条件），2015年4月1日该项专利技术

获得成功并申请取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，预计

该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊

销，无残值。假定会计摊销方法、残值和摊销年限均符合税法的规定。2015年

年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额为（）万元。

A.450

B.400

C.225

D.675

正确答案：C

参考解析：无形资产的入账价值为600万元，会计和税法均按5年采用年数总

和法进行摊销，2015年年末该项无形资产的账面价值二600-600X5/15X

9/12=450（万元），其计税基础=450X150%=675（万元），2015年年末该项无

形资产产生的可抵扣暂时性差异余额=675-450=225（万元）。

5、问答?综合题：甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税

率为17临适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2015

年年初〃递延所得税负债〃科目余额为0,〃递延所得税资产〃科目余额为320万

元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万

元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认

递延所得税资产240万元。该公司2015年实现会计利润9800万元，在申报

2015年度企业所得税时涉及以下事项：（1）2015年12月8日，甲公司向乙公

司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，；合同约

定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估

计，W产品的退货率为15虬至2015年12月31日，上述已销售产品尚未发生

退回。（2）2015年2月27日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取

得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，

该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提

折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

（3）2015年1月1日，甲公司以509.66万元购入财政部于当日发行的3年期

到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%,实际

年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，税法规定国债利息

免税。

（4）2015年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年

实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销

售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）2015年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金

200万元，本期实际发生保修费用180万元。

（6）2015年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部

分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放

金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额（实际

发放）2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（7）2015年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金

融资产，实际支付款项1000万元（含交易费用），2015年12月31日，其公允

价值为1400万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处

理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设

除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：（1）计算甲公司2015年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得

税资产余额。

（2）计算甲公司2015年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债

余额。

（3）计算甲公司2015年递延所得税费用。

（4）计算甲公司2015年度应交所得税。

（5）计算甲公司2015年度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。

正确答案：（1）①事项（1）,2015年年末，预计负债的账面价值二（1800-

1200）X15%=90（万元），计税基础为0,负债的账面价值大于计税基础，产生

可抵扣暂时性差异90万元。②事项（2）,2015年年末，投资性房地产的账面

价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20X10/12=2875（万元），资产的账

面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。③事项（3）,2015年

年末，持有至到期投资账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。④事项

（4）,产生可抵扣暂时性差异=9000-56800X15%=480（万元）。⑤事项

（5）,2015年年末，预计负债账面价值=60・25%+200-180=260（万元），计税

基础为0,可抵扣暂时性差异余额为260万元。⑥事项（6）,2015年年末，应

付职工薪酬（工资薪金部分）账面价值=8600-8000=600（万元），计税基础

=600-600=0,产生可抵扣暂时性差异600万元。2015年可税前列支职工教育经

费二8000X2.5%=200（万元），本年实际发生100万元，可转回上年职工教育经

费超过税前扣除限额80万元（20・25%）,2015年年末职工教育经费无可抵扣

暂时性差异。因2015年税前利润可弥补以前年度亏损，2015年年初可抵扣暂时

性差异240万元在2015年已转回，年末无余额。综上，2015年12月31日，可

抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1505（万元），递延所得税资产余额

二1505X25%=376.25（万元）。（2）事项（7）,2015年年末，可供出售金融资

产账面价值为1400万元，计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异400

万元，应确认递延所得税负债100万元（400X25%）o（3）甲公司2015年递

延所得税费用=320-376.25=-56.25（万元）。（4）甲公司2015年度的应纳税

所得额=9800+90+75-509.66X5%+（9000-56800X15%）+（200-180）+（8600-

8000）-204-25%-2404-25%=9999.52（万元）,应交所得税二9999.52X

25%=2499.88（万元）。（5）甲公司2015年度所得税费用二2499.88-

56.25=2443.63（万元）。借：所得税费用2443.63递延所得税资产56.25贷：

应交税费一应交所得税2499.88借：其他综合收益100贷：递延所得税负债100

6、多选下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有（）o

A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当

期应予确认的递延所得税负债的金额

C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

正确答案：A,B

参考解析：企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延

所得税资产，选项A错误；递延所得税费用二当期递延所得税负债的增加（对应

确认所得税费用部分）+当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部

分）一当期递延所得税负债的减少（对应确认所得税费用部分）一当期递延所

得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项B错误。

7、问答?综合题：甲公司适用的企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表

债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2015

年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款

年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提

的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）2015年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金

融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规

定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并

计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）甲公司于2013年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万

元，采用成本法核算。2015年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万

元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均

为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、

红利免税。（4）2015年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业

务宣传费4800万元，己用银行存款支付。甲公司当年实现销售收入30000万

元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，

准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）其他相关资料：①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的

亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万

元。②甲公司2015年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司会计

处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳

税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生

变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求：（1）确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计

税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在〃甲公司2015年暂时性

差异计算表〃内。

甲公司2015年暂时性差异计算表

单位：万元

暂时性差异

项目账面价值计税基础

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收瞬

可供出售金融资产

长期股权投资

业务宣传费

合计

（2）计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用（或收益）。

（3）编制甲公司2015年与所得税相关的会计分录。

TF确答案.（1）

,甲公司Eft算表地万元

暂时性差异

项目账面价值计税基础

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收账款22000240002000

可供出售金融资产26002400200

长期股权投资28002800

业务宣传费0300300

合计2002300

（2）递延所得税费用=650-（2000+300）X25%=75（万元）。（3）递延所得税

资产（贷方）=650-（2000+300）X25%=75（万元），递延所得税负债（贷方）

=200X25%=50（万元），应交所得税二[3000+2000-200+（4800-30000X15%）-

2600]X25%=625（万元）。借：所得税费用700其他综合收益50贷：应交税

费一应交所得税625递延所得税资产75递延所得税负债50

8、单选甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲

公司向乙公司销售A产品20件，单位售价300万元（不含增值税），增值税税

率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品

后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为200万元。甲公司于

2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公

司估计A产品的退货率为20%。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品

尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税

专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处

理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更；甲公司预计未来

期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2015

年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2016年3月31日止，

2015年出售的A产品实际退货率为30%o甲公司因销售A产品于2015年度确认

的递延所得税费用是（）万元。

A.100

B.400

C.-100

D.-400

正确答案：c

参考解苏：预计退货部分的利润计入〃预计负债〃，确认递延所得税资产二（300-

200）X20X20%X25%=100（万元），递延所得税费用二递延所得税负债一递延

所得税资产=0T00=TOO（万元）。

9、单选甲公司2015年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出

120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条

件的支出240万元，至2015年12月31日，形成的无形资产已摊销20万元。

甲公司适用的所得税税率为25随下列说法中正确的是。

A.2015年12月31日不确认递延所得税资产

B.2015年12月31日无形资产的计税基础为220万元

C.2015年12月31日应确认递延所得税资产5万元

D.2105年12月31日应确认递延所得税资产27.5万元

正确答案：A

参考解析：2015年12月31日无形资产账面价值二240-20=220（万元），计税基

础=220X150%=330（万元），产生可抵扣暂时性差异二（330-220）=110（万

元），但不确认递延所得税资产。【提示】此题虽然影响会计利润，但影响会

计利润的不是暂时性差异数，而是无形资产摊销数，所以不确认递延所得税资

产。

10、问答?综合题：A上市公司20X1年被认定为高新技术企业，有效期自发证

之日起3年，20义3年末因不符合条件，次年不再被认定为高新技术企业。自

20X4年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。20义3年上半年，A公

司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。（1）20X3年2月1

日，A公司取得一项交易性金融资产，入账价值为2600万元。20X3年6月30

日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在20X3年下半

年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计

入应纳税所得额，待出售时一并计入。20X3年6月30日，A公司认定持有的

该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确

认了递延所得税负债135万元。

（2）20X3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。

该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20义4年1月1

日起至20X4年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假

定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20X3年

6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性

差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

（3）20X3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存

不当遭受一定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万

元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20X4年2月对外出售。根

据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。

20X3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣

暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。（4）20X3年6月30

日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A

公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时

允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20义4年1月收

回。20X3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形

成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。根据公

司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性

差异。假定不考虑其他因素影响。

要求：分析、判断A公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简

要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理（包括应采用的所得税税

率和应确认的递延所得税资产或负债的金额）。

正确答案：（1）A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。理由：交

参考解析：试题答案（1）A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。理由：

交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15%确认

递延所得税负债。（2）A公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：该项辞退

福利，在20X3年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认该项预计负债并

记入〃应付职工薪酬〃科目。由于该补偿款将于20义4年支付，该预计负债形成

的暂时性差异将于20X4年转回，应按所得税税率25%确认递延所得税。正确的

处理：应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250（5000X

25%）万元。（3）A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。理由：该存货

将在20X4年出售，因此计提存货跌价准备产生的暂时性差异将于20X4年转

回，应按所得税税率25%确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产

100（400X25%）万元。（4）A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。理

由：该债权将在20X4年收回，该应收账款形成的暂时性差异将于20X4年转

回，应按所得税税率25%确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产

125（500X25%）万元。

11、单选甲企业成立于20X4年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所

得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使

用年限为5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法

及净残值相同，税法规定的折旧年限为10年。甲企业当年实现销售收入2000

万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣

传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣

除。则20X4年末甲企业应该确认的递延所得税资产为()o

A.16.25万元

B.12.5万元

C.8.75万元

D.17.5万元

正确答案：A

参考解析：甲企业20X4年度应确认的递延所得税资产=(350-2000X15%+200/5

X9/12-200/10X9/12)X25%=16.25(万元)

12、多选甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。20X4年12月25日

支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲

公司与乙公司不存在任何关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值

为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。则下列会计处理

中，不正确的有()。

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确

认

B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基

础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计

入所得税费用

D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计

税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所

得税费用

正确答案：B,C,D

参考解析：甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-(12600-9225)X

25%]=2243.75(万元)【提示】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制

合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税

基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负

债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差

异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额

13、单选A公司2015年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用

计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分

允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2015年实

现销售收入10000万元。A公司2015年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂

时性差异为()万元。

A.0

B.2000

C.1500

D.500

正确答案：D

参考解析：因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根

据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除1500万元(10000X

15%),当期未予税前扣除的500万元(2000-1500)可以在以后纳税年度结转

扣除，形成的可抵扣暂时性差异为500万元。

14、单选甲公司2012年10月20日HA客户处收到一笔合同预付款，金额为

1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳

税所得额；12月20日，甲公司自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000

万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当

期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25除下列关于该业务递延所得税的处

理，正确的是()O

A.确认递延所得税资产250万元

B.确认递延所得税资产500万元

C.确认递延所得税负债250万元

D.确认递延所得税资产750万元

正确答案：A

参考解析：预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确

认的递延所得税资产二1000X25%=250(万元)

15、单选甲公司为专门从事生物工程和新医药技术研发的企业，国家为了鼓

励其高新产业技术的发展与创新，于20X1年将甲公司纳入高新企业行列，并

规定其自20X2年1月1日起可按15%(预期税率)缴纳企业所得税。甲公司于

20X1年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个

年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额

为800万元。假定除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，下列关于甲公

司20X1年所得税的处理，正确的是()。

A.确认递延所得税资产250万元

B.确认递延所得税资产150万元

C.确认递延所得税资产120万元

D.确认递延所得税负债120万元

正确答案：C

参考解析：甲公司应该以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的

可抵扣暂时性差异，由此确认的递延所得税资产=800X15如120(万元)。

16、单选甲公司于2015年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通

股200万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚

未发放的现金股利)。2015年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日

市价为每股12元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应

纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所

得税税率为25%,假定在未来期间不会发生变化。甲公司2015年12月31日因

该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为()万元。

A.200

B.800

C.600

D.0

正确答案：C

参考解析：甲公司在2015年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产

一公允价值变动800[(12-8)X200]贷：其他综合收益800

借：其他综合收益200(800X25%)贷：递延所得税负债200综

合上述分录，2015年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益

金额=800-200=600(万元)。

17、多选下列有关纳税调整的处理中，正确的有()o

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少

B.对于计提的固定资产减值准备，应在利润总额的基础上调减

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于无形资产内部研发加计摊销的部分，应在利润总额的基础上调增

正确答案：A,C

参考解析：选项A,国债利息收入税法规定免税，应做纳税调减；选项B,计提

的固定资产减值准备不允许税前扣除，应做纳税调增；选项C,可供出售金融资

产的公允价值变动计入所有者权益，不影响利润总额，无需进行纳税调整；选

项D,税法允许加计摊销，应做纳税调减。

18、问答?综合题：甲公司20X4年实现利润总额3000万元，当年度发生的部

分交易或事项如下。(1)1月1日甲公司购入乙公司20%的股权，采用权益法

核算。20X4年末长期股权投资的〃投资成本〃明细科目为2800万元，〃损益调整

〃明细科目为200万元。其中20义4年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益

为200万元。甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持

有对乙公司的投资。税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于

初始投资成本2800万元。

(2)5月20日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，20X4年末法院尚未判决。12

月31日甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉，赔偿金额估计为100万元。

税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

(3)6月20日，甲公司向丙公司销售产品一批，售价为1000万元，成本为

800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约

定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丙公司回购同等数量、同

等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。税法规定，采

用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购

进商品处理；有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行

融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间

确认为利息费用。

（4）20X4年末甲公司取得交易性金融资产持有期间（未超过12个月）的现金

股利20万元，税法规定，持有时间在一年以内的股权涉及的投资收益计入应纳

税所得额。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财

务报告的影响；除上述差异外，甲公司20X4年未发生其他纳税调整事项，递

延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足

够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：（1）判断甲公司对乙公司的长期股权投资是否形成暂时性差异，20X4

年末是否应确认递延所得税，并说明理由。

（2）确定甲公司因担保诉讼案件应确认的预计负债金额，编制相关的会计分

录；计算该预计负债在20X4年12月31日的计税基础，说明是否应确认递延

所得税，若确认，编制确认递延所得税的会计分录。

（3）分析、判断甲公司向丙公司的销售业务是否产生暂时性差异，并简要说明

理由。

（4）计算甲公司20义4年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用的

会计分录。

正确答案：（1）甲公司对乙公司的长期股权投资形成应纳税暂时性差异。理

由：20X4年末长期股权投资的账面价值为3000万元，计税基础为2800万元，

资产的账面价值大于计税基础。甲公司对乙公司的长期股权投资20X4年末不

确认递延所得税。理由：因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差

异预计未来期间不会转回，故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负

债。（2）甲公司因担保诉讼案件应确认预训负债100万元。借：营业外支出

100贷：预计负债100该预计会债在20X4年12月31日的计税基础二账面价值

100-未来期间可税前扣除的金额0（即税法不允许抵扣债务担保损失）=100（万

元）预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，不确认递延所得

税。（3）甲公司向丙公司的销售业务不产生暂时性差异。理由：从税法规定可

以看出，税法上对售后回购的处理与会计上的处理原则一致，没有差异。（4）

甲公司20义4年应交所得税二（3000-200+100）X25%=72s（万元）因不确认递

延所得税，所以甲公司本期确认的所得税费用二应交所得税=725（万元），相关

会计分录为：借：所得税费用725贷：应交税费一应交所得税725

19、单选甲公司2015年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%,

甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息

收入30万元，甲公司2015年年初〃预计负债一产品质量保证〃科目余额为25万

元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证

费。不考虑其他因素，甲公司2015年度净利润为（）万元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

正确答案：D

参考解析：①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0,形成可抵扣

暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34（万元），计税基础为0,形成

可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34X25%-25X

25%=2.25（万元）o③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）X25%=123.5

（万元）。④所得税费用=1得.5-2用5=121.25（万元）。⑤净利润=500-

121.25=378.75（万元）。

20、单选甲企业在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，

在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许

在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在

20X2年年初开始正常生产经营活动，该项费用支出在20义2年年末的计税基础

为（）。

A.0

B.400万元

C.100万元

D.500万元

正确答案：B

参考解析：如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，20X2

年末其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

21、单选2012年1月1日，A公司向其50名中层以J二管理人员每人授予

5000份现金股票增值权，服务满4年后，自2015年12月31日起可根据股价的

增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。截至2013

年年末累积确认负债150万元，截至2014年年末共有5人离职，预计2015年

没有离职人员，2014年末该股票增值权的公允价值为每份12元。假定按税法规

定因股份支付计提的职工薪酬中，每年未超过50万元的部分，允许在实际发生

时税前扣除，超过50万元的部分不得在税前扣除。下列关于人公司该项股份支

付业务的所得税处理，正确的是（）0

A.2014年因股份支付确认的职工薪酬超过50万元的部分形成可抵扣暂时性差异

B.2014年因股份支付确认的职工薪酬形成可抵扣暂时性差异50万元

C.2014年因股份支付确认的职工薪酬不确认递延所得税资产

D.2014年因股份支付确认的职工薪酬应确认递延所得税资产38.13万元

正确答案：B

参考解析：2014年A公司应确认的职工薪酬费用二（50-5）X5000X12X3/4/

10000-150=52.5（万元），超过50万元的部分为2.5万元，这2.5万元形成的

是非暂时性差异，不确认递延所得税。另外50万元的部分根据税法规定，允许

在实际发生时税前扣除；因此，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资

产12.5万元。

22、单选某广告牌意外跌落砸伤一过路行人，该广告牌制作单位承担了赔偿

责任。该责任属于（）o

A.场所责任

B.承运人责任

C.个人责任

D.承包人责任

正确答案：A

23、单选大海公司为研发某项新技术在当期发生研究开发支出共计300万

元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，

开发阶段符合资本化条件的支出200万元，该项新技术至当期期末尚未达到预

定用途。当期期末该项开发支出的计税基础为（）万元。

A.200

B.300

C.80

D.160

正确答案：B

参考解析：该项开发支出的计税基础=200X150%=300（万元）。

24、多选甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营

政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2015年1月1日购入，其初始

投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公

允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规

定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015

年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲

公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会

计处理中正确的有（）。

A.2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元

B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.2015年度应交所得税为1850万元

D.2015年度应交所得税为1950万元

正确答案：A,C

参考解析：2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600

（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股

份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得

税负债，选项B错误；2015年度应交所得税二（8000-400-200）X25%=1850（万

元），选项C正确，选项D错误。

25、判断题年鉴按收录内容知识范围分类，可分为综合性年鉴和专业性年鉴.

正确答案：对

26、多选下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（）o

A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时

按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额

B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按

照税法规定可予抵扣的金额

D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量

正确答案：A,C,D

参考解品加债’的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所

得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项B不正确。

27、多选甲公司2015年部分经济业务如下：（1）2015年6月30日将自用房

产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，预计

使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0,截至2015年6

月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2015年12月31日公允

价值为930万元。假设税法对该投资性房地产以历史成本计量，且与房产自用

时的折旧政策一致。（2）2015年8月10日购买某上市公司股票，并作为交易

性金融资产核算，初始成本为500万元，2015年12月31日公允价值为450万

元，税法规定该资产计税基础等于初始成本。下列表述中正确的有（）o

A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础

B.2015年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础1000万元

C.2015年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础650万元

D.甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础

E.2015年12月31日该交易性金融资产账面价值为450万元，计税基础为500

万元

正确答案：C,E

参考解析：甲公司2015年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1000万

元入账，计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧工1000-1000/10X3=700

（万元），账面价值与计税基础不相等，选项A不正确；2015年12月31日投

资性房地产账面价值为公允价值930万元，计税基础为继续折旧后的余额二

（1000-1000/10X3）-1000/10X6/12=650（万元），选项B不正确,选项C正

确；甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值等于计税基础，选项D不正

确；交易性金融资产按公允价值后续计量，2015年12月31日账面价值为450

万元，计税基础为初始成本500万元，选项E正确。

28、多选若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差

异，则下列交易或事项中，会引起〃递延所得税资产〃科目余额增加的有()O

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

B.计提持有至到期投资减值准备

C.预提产品质量保证金

D.确认国债利息收入

正确答案：A,B,C

参考解扁总项D,国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产

余额变化。

29、单选甲公司适用的所得税税率为25%,其20X4年度会计处理与税务处理

存在差异的交易或事项如下：①以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允

价值上升50万元；②当年实际发生工资薪酬(非教育经费)为300万元，税法

上允许税前扣除的工资标准为240万元；③当年实际发生的利息费用为100万

元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。甲公司20X4年

度实现利润总额2000万元，假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额

均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性

差异。下列关于甲公司20X4年所得税的处理中，正确的是()o

A.应交所得税为502.5万元

B.所得税费用为520万元

C.递延所得税资产为20万元

D.递延所得税负债为17.5万元

正确答案：B

参考解析：资料①形成应纳税暂时性差异，资料②、③形成非暂时性差异。应

交所得税二[2000-50+(300-240)+(100-80)]X25%=507.5(万元),递延所得

税资产二0,递延所得税负债二50X25%=12.5(万元)，所得税费用

=507.5+12.5=520(万元)。

30、单选下列各项资产中，不产生暂时性差异的是()o

A.企业自行研发形成的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.应税合并条件下非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉

D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

正确答案：C

参考解析：选项A,企业自行萌发形成的无形资产，计税基础为其账面价值的

150%,产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项B,企业计提的

资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣

除，形成暂时性差异；选项C,免税合并条件下购买日产生的商誉计税基础为

零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下购买日产生的商誉账面价值与计

税基础相等，不产生暂时性差异；选项D,采用公允价值模式进行后续计量的投

资性房地产，税法上不确认公允价值，仍按照固定资产或无形资产有关规定计

提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。

31、单选2013年12月31日，甲公司购入一栋写字楼，并于当日对外出租，

采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，税法规定该写字楼采用直

线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2014年末，该项投资

性房地产的公允价值为1400万元。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计

入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25虬下列关于甲公司该项业务的

所得税处理，正确的是（）o

A.2014年末投资性房地产的计税基础仍为初始购入时的成本

B.2014年末投资性房地产的账面价值为初始成本减去投资性房地产累计折旧后

的金额

C.2014年形成应纳税暂时性差异1400万元

D.2014年末应确认递延所得税负债112.5万元

正确答案：D

参考解析：选项A、B,2014年末投资性房地产的计税基础=1000-1000/20=950

（万元），账面价值为1400万元；选项C、D,2014年形成的应纳税暂时性差

异二1400-950=450（万元），2014年末应确认的递延所得税负债二450X

25%=112.5（万元）。

32、多选2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉

系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时

形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公

司100湖殳权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生

的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的

所得税税率为25%,下列会计处理中正确的有（）。

A.2013年12月8日商誉的计税基础为0

B.2013年12月8日商誉的计税基础为3500万元

C.2015年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2015年12月31日应确认递延所得税资产25。万元

正确答案：B,D

参考解析：此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价

值相等，选项A错误，选项B正确；2015年12月31日商誉计提减值准备后，

账面价值为2500万元，计税基础为3500万元，应确认递延所得税资产二

（3500-2500）X25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。

33、单选某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，20X2

年1月1日被认定为高新企业，所得税税率变更为15%（非预期税率），在20

X2年以前适用的所得税税率为25%。该公司20X2年度实现利润总额2500万

元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备

275万元，冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定，计提的各项资产减值

准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣

除；20X2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调

整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20X2年

度的所得税费用为（）。

A.456万元

B.560.2万元

C.679.2万元

D.625万元

正确答案：A

参考解析:当期所得税=应交所得税二（2500+275-30）X15%=411.75（万元）。20

XI年末递延所得税资产余额=810X25%=202.5（万元），20X2年末递延所得

税资产余额=（810+275-30）X15%=158.25（万元），所以20X2年递延所得税资

产发生额二158.25-202.5=-44.25（万元），因此，20义2年度发生的所得税费用

=411.75+44.25二-456（万元）。

34、单选甲公司2014年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2000万

元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末甲公司持有的乙公司股

票的公允价值为2400万元；2015年年末，该批股票的公允价值为2300万元。

甲公司适用的所得税税率为25虬若不考虑其他因素，2015年甲公司递延所得

税负债的发生额为（）万元。

A.-75

B.-25

C.25

D.75

正确答案：B

参考解析：2015年年初递延所得税负债余额=（2400-2000）X25%-100（万

元），2015年年末递延所得税负债余额=（2300-2000）X25%=75（万元），

2015年递延所得税负债发生额二75700=25（万元）。

35、多选下列有关递延所得税会计处埋的表述中，正确的有（）o

A.无论暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税资产和递延所得税负债

都不需要折现

B.企业应当针对本期发生的暂时性差异全额确认递延所得税资产或递延所得税

负债

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税影响，应当计入所

有者权益

D.资产负债表日，对于递延所得税资产应按照预期收回该资产或清偿该负债期

间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率

计算确定，并且要对递延所得税资产的账面价值进行复核

正确答案：A,C,D

参考解析：选项B