《中级财务会计》第8章-负债

2025/2/141第8章负债2025/2/142第8章负债8.1负债概述8.2流动负债8.3非流动负债8.4或有事项8.5借款费用核心知识点：负债的具体内容负债的确认与计量2025/2/1438.1负债概述8.1.1负债的性质8.1.2负债的分类主要知识点负债的含义负债的种类2025/2/144负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现行条件下已承担的义务履行该义务会导致利益的流出负债的形成与过去有关现时义务潜在义务法定义务推定义务承诺未来可能的亏损签订的合同是不是负债？8.1负债概述8.1.1负债的性质2025/2/1458.1负债概述8.1.1负债的性质确认条件符合负债定义未来流出的经济利益的金额能够可靠计量与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2025/2/1468.1负债概述8.1.2负债的分类流动负债非流动负债负债最基本的分类注意两者的区别2025/2/1478.2流动负债8.2.1流动负债的分类与计量按成原因的分类以权责发生制为基础而产生的债务与外部有关单位进行结算时所产生的债务从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务按应付金额是否确定分类金额确定的流动负债金额视经营结果而定的流动负债金额需估计的流动负债

流动负债的分类2025/2/1488.2流动负债8.2.1流动负债的分类与计量

流动负债的计量流动负债的计量是指各项流动负债确认入账的负债金额。基于重要性原则和谨慎性原则，我国会计实务中都是按未来应付金额或面值来计量并列示于资产负债表上。2025/2/1498.2流动负债8.2.2短期借款本金的核算利息的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。[例8—1]注意与长期借款核算方法的比较2025/2/14108.2流动负债

8.2.3应付票据[例8—2]应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年内按票据上规定期限内支付一定金额给持票人的一种书面证明。

内容核算注意与应收票据核算方法的比较

[例8—3]2025/2/14118.2流动负债8.2.4应付账款应付账款是指企业企业在生产经营过程中因购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。

内容核算对于企业而言负债已经成立，应于月末估价入账以客观反映企业承担的债务。有现金折扣条件，购货方应当按照总价法，确认应付账款的金额。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益冲减财务费用。

[例8—4、5]2025/2/14128.2流动负债8.2.5预收账款预收账款是指企业根据购销合同的规定，向购货方预先收取的款项。

内容核算特点比较——应收账款预收帐款应付账款预付账款

[例8—6]2025/2/1413定义职工的范围企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。与企业订立正式劳动合同的所有人员（全职、兼职、临时职工）企业正式任命的人员（董、监事会、内审委员会成员）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬2025/2/1414工资、奖金、津贴和补贴福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利

股份支付

包括：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬提供给职工本人、配偶、子女或其他备赡养人的福利商业保险形式提供的保险待遇8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬职工薪酬的内容2025/2/1415

在职工为企业提供服务的期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期损益，辞退福利除外。具体……职工薪酬的确认与计量8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬2025/2/1416确认为哪些会计要素？借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬贷方：将应付职工薪酬确认为负债借方：根据提供的服务的受益对象分别处理明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬职工薪酬的确认与计量2025/2/1417如何计量？五险一金两费有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提没有明确规定计提基础和计提比例的，根据历史经验和实际情况计算确定8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬职工薪酬的确认与计量2025/2/1418货币性职工薪酬的主要账务处理确认应付职工薪酬借：生产成本、制造费用、劳务成本管理费用销售费用在建工程开发支出贷：应付职工薪酬[例8-7]8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬职工薪酬的确认与计量2025/2/1419按规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、辞退福利借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款支付工会经费、教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款8.2流动负债8.2.6应付职工薪酬职工薪酬的确认与计量货币性职工薪酬的主要账务处理[例8-7]2025/2/14208.2流动负债8.2.6应付职工薪酬

非货币性职工薪酬职工薪酬的确认与计量企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按产品或商品的公允价值和相关税费进行计量，并在产品发出时确认销售收入，并结转产品成本。企业将拥有的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时，应当按照企业对该固定资产每期计提的折旧来计量应付职工薪酬，同时根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益。企业将租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时，应当按照企业每期支付的租金来计量应付职工薪酬，同时根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益。[例8-8、9]2025/2/14211.一般纳税人（1）购货——进项税额的核算（2）销货——销项税额的核算（3）缴税、期末结转——已交税金、未交税金的核算注意比较：一般纳税人与小规模纳税人的区别？多栏式明细账还是三栏式明细账？2.小规模纳税人（1）购货时（不确认进项税额）（2）销货时（不确认销项税额，但按3%征收率确认应交增值税）（3）缴税时8.2流动负债8.2.7应交税费增值税2025/2/14228.2流动负债8.2.7应交税费增值税一般纳税人一般购销业务的账务处理一般纳税企业在账务处理上的主要特点是：一是在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。[例8-10]2025/2/14238.2流动负债8.2.7应交税费增值税[例8-11、12、13]视同销售的账务处理视同销售的业务主要有：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。2025/2/14248.2流动负债8.2.7应交税费增值税转出多交增值税和未交增值税的账务处理“未交增值税”明细账户的应用2025/2/14258.2流动负债8.2.7应交税费增值税小规模纳税人增值税的账务处理小规模纳税人增值税的主要特点有：购买货物或接受劳务时，按照所应支付的全部价款计入存货入账价值，不论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不确认为进项税额；销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票，销售额通常含增值税；应纳增值税额按照不含税销售额和征收率（3%）计算确定。销售额＝含税销售额÷（1＋3%）应纳税增值税额＝销售额×3%应纳增值税的计算公式如下[例8-14、15]2025/2/14268.2流动负债8.2.7应交税费消费税消费税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种基本方法（1）消费税的含义及应纳税额的计算2025/2/1427（2）消费税的账务处理8.2流动负债8.2.7应交税费消费税企业生产的应税消品直接对外销售的，其应交纳的消费税，作为营业税金及附加处理。企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程等方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。对于委托加工的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。[例8-16、17、18]2025/2/14288.2流动负债8.2.7应交税费营业税

（1）营业税的含义及应纳税额的计算

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项等。2025/2/14298.2流动负债8.2.7应交税费营业税（2）营业税的账务处理企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理。企业转让无形资产应交的营业税，应当根据转让的性质进行处理。如果企业对外出租无形资产，应当将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应当将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。企业应定期向税务部门缴纳营业税，按照本期应交营业税的金额，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。2025/2/14301.有关计算2.会计科目3.会计处理应交税费——应交营业税确认应交实际缴纳余额：应交未交额应交税额=营业额×适用税率应交税费——应交营业税营业税金及附加固定资产清理确认应交税

实际上缴银行存款等注意比较：转让无形资产、出租无形资产的营业税处理8.2.7应交税费（补充）2025/2/1431资源税土地增值税房产税、土地使用税、车船税城市维护建设税教育费附加自学重点各税种会计处理之异同税法新动态8.2流动负债8.2.7应交税费其他应交税费2025/2/14328.2流动负债8.2.8其他应付款企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”账户进行核算。企业发生的各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；实际支付其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。2025/2/14338.3.1长期借款*8.3.2应付债券**8.3.3长期应付款主要知识点各种非流动负债的确认与计量重点内容：应付债券的会计处理8.3非流动负债2025/2/1434科目设置借入时资产负债表日计息时还本付息时名义利息（A）实际利息（B）利息调整（A、B之差）账务处理

长期借款——本金长期借款——利息调整8.3非流动负债8.3.1长期借款2025/2/14358.3非流动负债8.3.1长期借款[例8-19]甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。具体账务处理见教材2025/2/14368.3非流动负债8.3.2应付债券1.债券的性质债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。债券的发行要严格规定债劵的票面金额、票面利率、偿还期限、利息支付的方式等。2025/2/14378.3非流动负债8.3.2应付债券2.债券发行价格的确定与发行方式债券的发行价格由债券发行期间的现金流量的现值来确定，包括债券本金的现金流量现值和债券利息的现金流量现值两个部分。债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值2025/2/14388.3非流动负债8.3.2应付债券2.债券发行价格的确定与发行方式[例8-20]某年1月1日，甲公司经批准发行面值为5000000元的公司债券。，该债券的票面利率为5%，期限为5年，每年6月30日和12月31日支付利息，债券发行时的市场利率为6%。债券本金的现值＝5000000×（P/F,3%,10）＝5000000×0.7441

＝3720500（元）债券利息的现值＝5000000×5%×6/12×（P/A,3%,10）＝125000×8.5302＝1066275（元）债券的发行价格＝3720500＋1066275＝4786775（元）2025/2/14398.3非流动负债8.3.2应付债券2.债券发行价格的确定与发行方式由于债券发行价格是由发行时的市场利率所决定的，因此，如果票面利率高于市场利率，则债券溢价发行，溢价作为发行人对将来按票面利率计算比按市场利率计算多付出利息的资金来源；如果票面利率等于市场利率，则债券平价发行，即按面值发行。如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行，折价意味着发行人对将来按票面利率计算比按市场利率计算少付利息而提前预付的利息。2025/2/1440发行时资产负债表日计息时还本付息时名义利息（A）实际利息（B）利息调整（A、B之差）账务处理科目设置应付债券——面值应付债券——利息调整应付债券——应计利息如分期付息：应付利息8.3非流动负债8.3.2应付债券3.债券发行的账务处理例8-21、22、232025/2/14418.3非流动负债8.3.2应付债券3.债券发行的账务处理发行债券通常会发生发行费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人承销佣金等，这些费用可以统称为债券的发行费用。我国现行准则要求将债券的发行费用计入债劵的初始确认金额，并按照借款费用的原则予以资本化或费用化。特别提示2025/2/14428.3非流动负债8.3.2应付债券4.债券摊余成本和利息费用的确定债券的摊余成本是指应付债券的初始确认金额（债券的发行价格）经过下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。发行债券企业每期的利息费用：利息费用=支付的利息-溢价摊销或：利息费用=支付的利息+折价摊销应支付的利息-实际利息费用实际利息费用-应支付的利息2025/2/14438.3非流动负债8.3.2应付债券4.债券摊余成本和利息费用的确定（1）债券存续期间按面值发行的账务处理[例8-24]接[例8-21]资料，甲公司每半年应计提并支付的利息金额200000(5000000×8%×1/2)元，账务处理如下：借：在建工程或财务费用200000

贷：应付利息200000借：应付利息200000

贷：银行存款2000002025/2/14448.3非流动负债8.3.2应付债券4.债券摊余成本和利息费用的确定（2）债券存续期间溢折价发行的账务处理[例8-25]某年1月1日，甲公司经批准发行面值为5000000元的公司债券。3年期该债券的票面利率10%，期限为3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8%，发行收入为5262025元存入银行。具体账务处理见教材2025/2/14458.3非流动负债8.3.2应付债券4.债券摊余成本和利息费用的确定（2）债券存续期间溢折价发行的账务处理具体账务处理见教材[例8-26]某年1月1日，甲公司经批准发行面值为5000000元的公司债券。3年期该债券的票面利率6%，期限为3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8%，发行收入为4737815元存入银行。2025/2/14468.3非流动负债8.3.2应付债券4.债券摊余成本和利息费用的确定（2）债券存续期间溢折价发行的账务处理采用实际利率法对利息调整摊销时，在债券溢价发行时，随着每期溢价摊销额的摊销，债券的账面价值逐期递减，则每期的利息费用也逐期递减，而每期实付利息相等，所以每期摊销的溢价是递增的。在债券折价发行时，债券的账面价值逐期递增，则每期的利息费用也逐期递增，而每期实付利息相等，所以每期摊销的折价也是递增的。特别提示2025/2/14478.3非流动负债8.3.3长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。[例8-27]甲公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为2800000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：租赁期4年；租赁费总额3000000元；每年年末等额支750000元；租赁届满固定资产所有权无偿转给承租人；租赁合同利率6%。4期、6％的年金现值系数为3.4651。具体账务处理见教材2025/2/14488.3非流动负债8.3.3长期应付款企业如果在购买固定资产、无形资产过程中，延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质。企业应当按照未来分期付款的现值借记“固定资产”、“无形资产”等科目；按照未来分期付款的总额贷记“长期应付款”科目；按照二者的差额借记“未确认融资费用”科目。企业在按照合同约定的付款日分期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。特别提示2025/2/1449未决诉讼未决仲裁债务担保证承诺亏损合同8.4或有事项8.4.1或有事项的含义与特征或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括2025/2/14508.4或有事项8.4.1或有事项的含义与特征或有事项是由过去的交易或者事项形成的一种状况或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果须由未来事项决定或有事项具有以下特征2025/2/14518.4或有事项8.4.2或有事项的分类1.确认为负债的或有事项2.或有负债3.或有资产与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2025/2/14528.4或有事项8.4.2或有事项的分类或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认为负债和资产，但需要规定进行相应的披露。随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债予以确认。对于或有资产，只有企业基本确定（95%以上的可能性）能够收到并且金额能够可靠计量时，才将其确认为企业的资产。特别提示2025/2/14538.4或有事项8.4.3或有事项的计量或有事项的计量是指对确认为负债的或有事项的计量，也就是指对预计负债的计量。或有事项的计量要解决两个问题，一是因或有事项而确认负债金额的最佳估计数；二是预期可获得补偿的处理。2025/2/1454所需支出是否存在金额范围各种结果发生的可能性相同？涉及单个项目--最可能发生数；涉及多个项目--各种可能及其概率否是否是按中间值确定提示：最佳估计数的确定，要考虑风险、不确定性、货币时间价值8.4或有事项8.4.3或有事项的计量1.最佳估计数的确定2025/2/14558.4或有事项8.4.3或有事项的计量2.预期可获得的补偿前提时间金额账务处理2025/2/14568.4或有事项8.4.4确认为负债的或有事项的账务处理为反映因或有事项确认的预计负债，企业单独设置“预计负债”科目进行核算。[例8-28]甲公司于某年年末11月，因合同违约而被乙公司起诉。截至该年年12月31日，法院尚未对该诉讼进行审理。甲公司根据律师的估计很可能败诉，赔偿的金额根据相关法律规定估计在80万元至100万元之间，其中包括甲公司应承担的诉讼费用3万元。甲公司的账务处理如下：借：管理费用——诉讼费30

000

营业外支出 870

000

贷：预计负债——未决诉讼 9000002025/2/14578.4或有事项8.4.4确认为负债的或有事项的账务处理[例8-29]甲公司于某年2月与乙公司签订了债务担保协议，为乙公司一项银行贷款作担保。该年8月由于乙公司到期无法偿还该贷款被银行控告，甲公司因债务担保协议成为该诉讼的第二被告。截至该年12月31日，该诉讼尚未判决。根据律师的估计，由于乙公司经营困难，甲公司很可能要承担连带责任，承担还款责任150万元的可能性为80%，承担还款责任80万元的可能性为40%。甲公司的账务处理如下：借：营业外支出 1500

000

贷：预计负债——未决诉讼 1500

0002025/2/14588.4.5亏损合同8.4或有事项亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。2025/2/14598.4.5亏损合同8.4或有事项[例8-30]乙公司于某年1月1日与丙公司签订了一批D产品的销售合同。双方约定乙公司在该年7月1日向丙公司销售100件D产品，合同单价为每件1280元。乙公司签订合同时，估计D产品的单位成本为每件960元；并规定如果乙公司该年7月1日未能按期交货，须向丙公司支付未按期交货部分合同价款的20%的违约金。由于乙公司在组织生产D产品时原材料价格大幅上涨，预计生产D产品的单位成本会上升至每件1360元。（1）确认亏损合同产生的预计负债。借：营业外支出 8000

贷：预计负债——亏损合同 8000（2）产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债 8000

贷：库存商品 80002025/2/14608.5借款费用8.5.1借款费用的内容8.5.2借款费用的确认8.5.3借款费用资本化金额的条件8.5.4借款费用的计量主要知识点借款费用资本化的确认条件与计量2025/2/1461●借款费用的定义●借款费用的内容借款费用利息溢价或折价摊销辅助费用汇兑差额名义利息对利息的调整与安排与外币借款有关借款有关实际利息

8.5借款费用8.5.1借款费用的含义与内容2025/2/1462焦点：资本化还是费用化？原则：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，其借款费用应当予以资本化；其他借款费用，在发生时计入当期损益。为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项专门借款占用的一般借款8.5借款费用8.5.2借款费用的确认（原则）2025/2/1463需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括：固定资产存货投资性房地产

8.5借款费用8.5.2借款费用的确认（资本化的资产范围）2025/2/1464暂停期间起点终点资本化期间开始资本化的条件：——资产支出已经发生——借款费用已经发生——为使资产达到预定可使用或可销售状态所必须的购建或生产活动已经开始时间停止资本化的时点：——购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时支付现金转移非现金资产承担带息债务暂停资本化的条件：——购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月这3个条件需同时具备8.5借款费用8.5.3借款费用资本化的条件2025/2/14658.5借款费用8.5.3借款费用资本化的条件对于分别完工的资产，企业应区别以下不同情况界定停止资本化的时点：①其任何一部分在其他部分继续建造期间可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。②其任何一个部分都必须在符合资本化条件的资产总体完成后才能投入使用或者可销售。对于这种情况，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。2025/2/1466每期借款费用总额计量本期实际发生的辅助费用本期实际发生的汇兑差额本期的实际利息费用符合资本化条件的资产达到预定可