会计学第4版 课件第12章 利润的形成

第4篇

利润及其分配企业经过一个会计期间的艰辛经营，精心打理，实现了收入，当然也发生了相关费用。如果企业在一个会计期间内实现的收入大于其发生的相关费用，企业就实现了盈利；反之，如果企业在一个会计期间内实现的收入小于其发生的相关费用，企业便出现了亏损。如果企业实现了盈利，就需要考虑如何分配这些盈利。这就是利润的形成与分配问题。企业的利润形成与分配过程必然引起相应的会计处理问题。有鉴于此，本篇包括：第12章

利润的形成第13章

利润的分配2025/2/13《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”2第12章利润的形成学习目标知识传授：掌握期间费用、营业外收支乃至利润形成的会计处理。能力培养：洞察企业的盈利能力，助力企业的高质量发展。价值引领：树立量入为出的观念，强化创新意识，服务国家创新强国战略。2025/2/134《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”本章内容概要12.2营业外收支12.3利润的确定12.1营业费用12.4财务分析：数字意味着什么2025/2/135《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用2025/2/136《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用企业在经营过程中发生的营业费用（也称“期间费用”）主要包括：管理费用销售费用财务费用2025/2/137《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用12.1.1管理费用的会计处理管理费用是指企业为组织和管理其生产经营活动所发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、各种摊销等项目。管理费用的会计处理主要包括：2025/2/138《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用（1）企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款利息费用等，在其实际发生时，根据其发生的数额记入“管理费用”账户的借方和“银行存款”等相关账户的贷方。（2）行政管理部门人员的职工薪酬，根据其发生的数额记入“管理费用”账户的借方和“应付职工薪酬”等相关账户的贷方。（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，根据其发生的数额记入“管理费用”账户的借方和“累计折旧”账户的贷方。2025/2/139《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用（4）无形资产的摊销，根据其发生的数额记入“管理费用”账户的借方和“累计摊销”账户的贷方。（5）发生的办公费用、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，根据其发生的数额记入“管理费用”账户的借方和“银行存款”账户或“研发支出”等账户的贷方。（6）期末，将“管理费用”账户余额结转到“本年利润”账户，根据其发生的累计数额记入“本年利润”账户的借方和“管理费用”账户的贷方。结转之后，“管理费用”账户没有余额。2025/2/1310《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用上述管理费用的会计处理，前面各章大多已经涉及，这里不再举例说明。下面只讨论会计实务普遍运用的“定额备用金”制度。定额备用金，也称为固定备用金，是企业拨付给内部用款部门或职工个人在一定限额内周转使用的款项。备用金的数额通常由用款人或部门根据业务需要提出申请，经审核批准并确定备用金的存放定额，一次拨付给用款人或部门。2025/2/1311《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用在会计处理时，根据定额备用金数额记入“其他应收款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。用款人或部门报销相关费用时，为了简化会计处理手续，根据审核的报销数额补足备用金的存放定额，报销数额记入“管理费用”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。备用金定额一经确定，不得随意更改。备用金的数额始终保持在定额水平上。因特殊情况经批准撤销定额备用金制度时，根据收回定额备用金数额记入“库存现金”账户的借方和“其他应收款”账户的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第261页的[例12-1]。2025/2/1312《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用[例12-1]华南公司的材料采购部门根据业务需要，申请设立定额备用金5,000元。2X24年1月1日，华南公司经审核同意其材料采购部门设立定额备用金制度，定额备用金数额为5,000元。2X24年2月18日，材料采购部门报销差旅费1,250元，经审核予以报销并以现金支付。2X24年4月18日，华南公司因业务流程重组，决定撤销材料采购部门的定额备用金制度，收回材料采购部门的定额备用金5,000元。根据上述资料，华南公司的会计处理如《会计学》（第4版）教材第261页的表12-1所示。2025/2/1313《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用2025/2/1314《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用12.1.2销售费用的会计处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用的会计处理主要包括：2025/2/1315《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等，根据其发生的数额记入“销售费用”账户的借方和“库存现金”或“银行存款”等相关账户的贷方。（2）企业为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，根据其发生的数额记入“销售费用”账户的借方和“应付职工薪酬”或“银行存款”或“累计折旧”等相关账户的贷方。（3）期末，将“销售费用”账户余额结转到“本年利润”账户,根据其发生的累计数额记入“本年利润”账户的借方和“销售费用”账户的贷方。结转之后，“销售费用”账户没有余额。上述销售费用的会计处理，前面各章大多已经涉及，这里不再举例说明。2025/2/1316《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用12.1.3财务费用的会计处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（扣减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费等。财务费用的会计处理主要包括：2025/2/1317《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.1营业费用（1）企业发生的财务费用，根据其发生的数额记入“财务费用”账户的借方和“银行存款”等相关账户的贷方。（2）企业发生的应该冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，根据其发生的数额记入“银行存款”或“应付账款”等相关账户的借方和“财务费用”账户的贷方。（3）期末，将“财务费用”账户余额结转到“本年利润”账户，根据其发生的累计数额记入“本年利润”账户的借方和“财务费用”账户的贷方。结转之后，“财务费用”账户没有余额。上述财务费用的会计处理，前面各章大多已经涉及，这里不再举例说明。上述“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户都属于费用类账户，其发生额结转或列示于利润表的相应项目。2025/2/1318《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”1912.2营业外收支2025/2/1320《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.2营业外收支如前所述，除了经营活动费用，企业还可能发生与生产经营过程没有直接关系的营业外收支。营业外收支包括：营业外收入营业外支出2025/2/1321《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.2营业外收支12.2.1营业外收入的会计处理营业外收入是指企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净收入，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、接收捐赠利得、菲流动资产毁损或者报废利得、确实无法支付的应付账款等。企业发生的营业外收入，根据其发生的数额记入“库存现金”或“银行存款”或“待处理财产损溢”或“应付账款”等相关账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。期末，将“营业外收入”账户余额结转到“本年利润”账户，根据其发生的累计数额记入“营业外收入”账户的借方和“本年利润”账户的贷方。结转之后，“营业外收入”账户没有余额。2025/2/1322《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.2营业外收支参见《会计学》（第4版）教材第263页的[例12-2]。[例12-2]2X24年8月20日，华南公司应付致同公司账款2,000元，由于对方撤销机构，已确认无法支付。华南公司将该应付款项转为营业外收入。根据上述资料，华南公司做出如下会计分录：借：应付账款——致同公司2,000

贷：营业外收入2,000上述“营业外收入”账户属于损益类账户，其发生额列示于利润表的相应项目并结转到“本年利润”账户。2025/2/1323《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.2营业外收支12.2.2营业外支出的会计处理营业外支出是指企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净支出，主要包括罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损或者报废损失等。企业发生的营业外支出，根据其发生的数额记入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损溢”或“库存现金”或“银行存款”等相关账户的贷方。期末，将“营业外支出”账户余额到“本年利润”账户，根据其发生的累计数额记入“本年利润”账户的借方和“营业外支出”账户的贷方。结转之后，“营业外支出”账户没有余额。参见《会计学》（第4版）教材第264页的[例12-3]。2025/2/1324《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.2营业外收支[例12-3]2X24年12月29日，华南公司在财产清查过程中，发现库存现金短缺600元。经反复核查，未查明原因，报批准作为营业外支出处理。批准前，华南公司做如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

贷：库存现金600批准后，华南公司做如下会计分录：借：营业外支出600

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600上述“营业外支出”账户属于损益类账户，其发生额列示于利润表的相应项目并结转到“本年利润”账户。2025/2/1325《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”2612.3利润的确定2025/2/1327《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定基于会计学的理念，企业在一定会计期间内的经营活动成果就是利润。利润不是一个单一指标，利润包括：税前利润税后利润2025/2/1328《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定12.3.1税前利润确定的会计处理如前所述，根据会计循环，企业期末有一个结账程序。结账程序结清所有虚账户余额的过程，就是会计学的利润形成或确定过程。企业完成所有结账程序之后，如果“本年利润”账户出现借方余额，意味着本年度（会计期间）出现了亏损；如果“本年利润”账户出现贷方余额，则意味着本年度（会计期间）实现了盈利。参见《会计学》（第4版）教材第265页的[例12-4]。2025/2/1329《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定[例12-4]假设华南公司2X24年3月31日结账之前所有损益类账户的余额如《会计学》（第4版）教材第265页的表12-2所示。2025/2/1330《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定根据上述资料，华南公司2X24年3月份的结账程序如下：（1）结转主营业务收入与主营业务成本，做如下会计分录：借：主营业务收入 30,000贷：本年利润 8,000主营业务成本 22,000此时，“本年利润”账户的贷方余额8,000元就是华南公司2X24年3月的销售毛利。2025/2/1331《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定（2）结转其他业务收入与其他业务成本，做如下会计分录：借：其他业务收入 3,000贷：本年利润 1,000其他业务成本 2,000此时，“本年利润”账户的贷方余额9,000元，包括华南公司2X24年3月的销售毛利8,000元和其他业务利润1,000元。2025/2/1332《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定（3）结清其他损益账户余额，做如下会计分录：借：投资收益 3,000营业外收入2,000财务费用 800本年利润 2,800贷：资产减值损失 2,000管理费用 3,800销售费用 1,000公允价值变动损益 1,200营业外支出 600此时，“本年利润”账户的贷方余额6,200元就是华南公司2X24年3月的税前利润（也称“利润总额”）。2025/2/1333《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定12.3.2税后利润确定的会计处理企业一旦取得利润，就必须依法缴纳所得税。除非享受某种税收优惠，目前我国企业的所得税税率为25%。期末，企业按照税法规定计算确定当期应交所得税时，根据其应交所得税数额记入“所得税费用”账户的借方和“应交税费——应交所得税”账户的贷方。然后，将“所得税费用”账户余额结转到“本年利润”账户，根据结转数额记入“本年利润”账户的借方和“所得税费用”账户的贷方。结转之后，“所得税费用”账户没有余额。参见《会计学》（第4版）教材第266页的[例12-5]。2025/2/1334《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定[例12-5]华南公司2X24年度的应税利润为300,000元，所得税税率为25%。根据上述资料，华南公司2X24年度应缴纳所得税75,000元（300,000×25%），做如下会计分录：借：所得税费用 75,000贷：应交税费——应交所得税 75,000同时，结转“所得税费用”账户余额，做如下会计分录：借：本年利润

75,000

贷：所得税费用

75,0002025/2/1335《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.3利润的确定此时，“本年利润”账户的贷方余额225,000元就是华南公司20X1年度的税后利润（也称“净利润”）。上述“所得税费用”账户属于损益类账户，其发生额列示于利润表的相应项目并结转到“本年利润”账户。2025/2/1336《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”3712.4财务分析：数字意味着什么2025/2/1338《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么企业赚取利润的能力即盈利能力。盈利能力是任何企业赖以生存和发展的基本条件。但如前所述，利润（税前利润和税后利润）是一个绝对数，无法完全判断企业的盈利能力。要判断一个企业的盈利能力，除了关注利润之外，还需要关注企业为了获得该利润所投入或耗用的资源（如资产总额或期间费用）或实现的收入（如营业收入），更应该关注利润的增长情况。有鉴于此，财务分析者需要关注利润率、营业费用率和利润增长率。2025/2/1339《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么12.5.1利润率顾名思义，利润率就是单位营业收入或单位资产能够创造的利润。根据利润的层次和比较基础的不同，利润率可以细分为：销售毛利率（grossprofitmarginonsales）销售利润率（profitmarginonsales）资产收益率（returnonasset，ROA）2025/2/1340《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么1.销售毛利率销售毛利率是销售毛利占营业收入的百分比。其计算公式为：销售毛利=营业收入-营业成本销售毛利率=（销售毛利/营业收入）×100%销售毛利率表明单位营业收入可以创造的销售毛利，既是企业产品竞争优势的表现，也是企业最终实现利润的基础。参见《会计学》（第4版）教材第269页的[例12-6]。2025/2/1341《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么[例12-6]根据《会计学》（第4版）教材第2章的表2-5（第27页至第28页），四川长虹电器股份有限公司2021年度与2020年度销售毛利率指标如《会计学》（第4版）教材第269页的表12-3所示。2025/2/1342《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么根据表12-3，四川长虹电器股份有限公司2021年度与2020年度的销售毛利率分别为9.97%和10.21%，四川长虹电器股份有限公司2021年度的销售毛利率略有下降。2025/2/1343《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么2.销售利润率销售利润率是净利润与营业收入的百分比。其计算公式为：销售利润率=（净利润/营业收入）×100%销售利润率反映单位营业收入可以带来多少净利润，揭示营业收入的利润水平。参见《会计学》（第4版）教材第270页的[例12-7]。2025/2/1344《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么[例12-7]根据《会计学》（第4版）教材第2章的表2-5（第27页至第28页），四川长虹电器股份有限公司2021年度与2020年度销售利润率指标如《会计学》（第4版）教材第270页的表12-4所示。2025/2/1345《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么根据表12-4，四川长虹电器股份有限公司2021年度与2020年度的销售利润率分别为0.68%和0.25%，四川长虹电器股份有限公司2021年度的销售利润率略有提升。2025/2/1346《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么3.资产收益率资产收益率衡量企业运用全部资产的收益率。资产收益率的计算公式因财务分析者运用该指标的目的而有所不同。如果财务分析者运用资产收益率的目的是评价企业资源配置效益即企业投入资源可以得到的收益，那么，资产收益率的（窄口径）计算公式为：资产收益率=（净利润/资产平均余额）×100%如果财务分析者运用资产收益率的目的是评价企业资源使用效益（企业营运已经投入资源的成效），那么，资产收益率的（宽口径）计算公式为：资产收益率=[（净利润+利息费用+所得税）/资产平均余额）×100%上述（宽口径）计算公式中，分子实际上就是息税前利润。之所以采用息税前利润，是因为利息和所得税本身就是企业有效营运资产的结果。2025/2/1347《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么参见《会计学》（第4版）教材第270页的[例12-8]。[例12-7]根据《会计学》（第4版）教材第2章的表2-1（第21页至第22页）和表2-5（第27页至第28页），四川长虹电器股份有限公司2021年度的资产收益率指标如《会计学》（第4版）教材第270页至271页的表12-5所示。2025/2/1348《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么根据表12-5，四川长虹电器股份有限公司2021年度窄口径和宽口径的资产收益率分别为0.86%和1.59%。2025/2/1349《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么12.5.2营业费用率创新是企业可持续发展的驱动力。因此，研发费用数额的大小成为衡量企业是否重视创新的一个重要标志。研发费用从管理费用中分离出来，成为一个独立项目。如此一来，财务分析者除了关注企业的营业费用率之外，还得关注企业的研发强度。2025/2/1350《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么1.营业费用率顾名思义，营业费用率就是企业的营业费用占营业收入的百分比。其计算公式为：营业费用率=（营业费用/营业收入）×100%营业费用率说明单位营业收入需要耗费的营业费用。如前所述，营业费用（期间费用）包括管理费用、销售费用和财务费用。由此，营业费用率可以进一步分为：管理费用率销售费用率财务费用率2025/2/1351《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么（1）管理费用率同理，管理费用率就是企业的管理费用占营业收入的百分比。其计算公式为：管理费用率=（管理费用/营业收入）×100%管理费用率说明单位营业收入需要耗费的管理费用。2025/2/1352《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么（2）销售费用率同理，销售费用率就是企业的销售费用占营业收入的百分比。其计算公式为：销售费用率=（销售费用/营业收入）×100%销售费用率说明单位营业收入需要耗费的销售费用。2025/2/1353《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么（3）财务费用率同理，财务费用率就是企业的财务费用占营业收入的百分比。其计算公式为：财务费用率=（财务费用/营业收入）×100%财务费用率说明单位营业收入需要耗费的财务费用。参见《会计学》（第4版）教材第272页的[例12-9]。2025/2/1354《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么[例12-9]根据《会计学》（第4版）教材第2章的表2-5（第27页至第28页），四川长虹电器股份有限公司2021年度和2020年度的营业费用率指标如《会计学》（第4版）教材第272页的表12-6所示。2025/2/1355《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么根据表12-6，四川长虹电器股份有限公司2021年度和2020年度的营业费用率分别为6.18%和6.93%。四川长虹电器股份有限公司2021年度的营业费用率有所下降。2025/2/1356《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么2.研发强度研发强度就是研发费用占营业收入的百分比。其计算公式为：研发强度=（研发费用/营业收入）×100%研发强度说明单位营业收入需要耗费的研发费用，揭示企业创新的意愿或自主性。参见《会计学》（第4版）教材第272页的[例12-10]。2025/2/1357《会计学》（第4版）第12章“利润的形成”12.4财务分析：数字意味着什么[例12-10]根据《会计学》（第4版）教材第2章的表2-5（第27页至第28页），四川长虹电器股份有限公司2021年度和2020年度的研发强度指标如《会计学》（第4版）教材第272页的表12-7所示。2025/2/1358《会计学》（第4版）第12