会计学第4版 课件第3章 会计信息生成规则

第3章会计信息生成规则学习目标知识掌握：从会计信息使用者的立场，掌握会计基本假设、原则和惯例的含义。能力培养：灵活地理解会计基本假设、原则和惯例在会计实务中的运用。价值引领：树立“理解规则，遵循规则”的规则意识，正确对待“合情、合理、合法”三者之间的辩证关系。2025/2/132《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”本章内容概要3.2会计基本原则3.3会计基本惯例3.1会计基本假设2025/2/133《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设2025/2/134《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设会计在其长期发展过程中，逐渐将其活动建立在一定的前提条件之上。尽管这些前提条件尚不能称为规律，但已带有某些规律的性质。人们揭示了这些前提条件并给予合理的解释，这就是会计基本假设（accountingpostulatesorassumptions）。会计基本假设是会计确认、计量与报告的前提，界定了会计的空间和时间范围。会计基本假设包括：会计主体（accountingentity）持续经营（goingconcern）会计分期（accountingperiod）货币计量（monetarymeasurement）2025/2/135《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设3.1.1会计主体会计主体是指会计确认、计量与报告的空间范围。每个会计主体都必须独立核算。财务报表只是报告某个特定会计主体的基本财务状况、经营成果和现金流动状况。会计主体有两个基本含义：会计主体与其他主体严格分开会计主体与其所有者（股东）严格分开同一个交易或事项，基于不同会计主体，其含义不同。值得指出的是：会计主体与法律主体不同。会计主体未必是法律主体，而法律主体通常就是会计主体。2025/2/136《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设3.1.2持续经营持续经营是指除非具有企业面临破产清算的证据，会计假设企业具有无限的生命力。也就是说，在可以预见的将来，企业将以当前的规模和状态继续经营下去，不会破产清算。持续经营假设是会计的一个必要且重要的假设。企业的许多交易或事项的会计处理都是基于持续经营假设。从总体上说，会计准则也是基于持续经营假设而制定的。比如，以一年或一个经营周期为限，将资产分为流动资产与非流动资产，将负债分为流动负债与非流动负债，都适用持续经营假设。2025/2/137《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设3.1.3会计分期基于持续经营假设，企业只有到了破产清算时，才有必要和可能编制财务报表并对外报告其财务状况、经营成果和现金流量状况。可是，会计信息使用者却经常需要企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。为了解决这个矛盾，会计就需要把企业“川流不息”的经济活动给予相对静止，将企业的经济活动这条“长河”人为地划分为若干相等的时间片断。这就是会计分期假设。因此，会计分期就是将企业持续经营的经济活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间即会计期间。2025/2/138《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设会计分期假设看似简单。其实，会计提出并承认这个假设相当重要。诸如确认（recognition）、实现（realization）与摊配（allocation）等许多重要的会计问题都与会计分期假设有关。会计分期假设界定了企业财务报表涵盖的时间范围。因此，如何确定会计期间便成为会计的一个重要问题。根据我国《企业会计准则——基本准则》，我国的企业采用日历年度作为会计期间，即每年的1月1日至12月31日为一个会计期间。2025/2/139《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设3.1.4货币计量企业的资产项目众多，性质各异，计量单位也不同。如此一来，企业的各项资产便难以在数量上进行汇总和比较。例如，一台设备与一千克材料无法相加减。会计如何解决这个问题呢？这就产生了货币计量假设。2025/2/1310《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.1会计基本假设货币计量是指会计主体在确认、计量与报告其财务状况、经营成果和现金流量状况时以通用的货币作为共同的计量尺度。会计是市场经济的产物，基于市场经济环境和货币作为“商品的一般等价物”的特性，会计所运用的共同计量尺度只能是货币。当然，会计运用货币作为共同的计量尺度，必然引申出一个实质性的隐含假设：货币本身的价值（币值）基本稳定或变动微不足道如果货币本身的价值发生较大变动（如出现持续的通货膨胀），那么，基于货币计量假设的会计信息可能就存在问题。2025/2/1311《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”Q&A2025/2/1312《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则2025/2/1313《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则以会计基本假设为基础，会计又产生了若干具有普遍指导意义的基本原则：权责发生制原则（accrualbasis）可靠性原则（reliability）历史成本原则（historicalcost）配比原则（matching）可比性原则（comparability）充分披露原则（fulldisclosure）2025/2/1314《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.1权责发生制原则有了会计分期假设，便产生一个问题：企业的经济业务及其结果何时确认？由此引发了会计确认基础问题。会计确认基础包括：权责发生制收付实现制（cashbasis）2025/2/1315《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则权责发生制，也称为应计制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当确认为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当确认为当期收入和费用。以收入为例。基于权责发生制，会计所指的收入与普通大众所指的收入不完全相同。根据权责发生制，收入的确认必须同时满足两个条件：商品或服务已经提供给顾客即收入已赚取（earned）取得货款或收取货款的权利即收入可实现（realizable）2025/2/1316《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则满足收入确认条件之后，接下来的问题是何时确认收入。理论上，整个经营周期（operatingcycle）就是收入的形成与实现的过程。经营周期的各个环节对企业取得收入都做出了不同程度的贡献，但会计所指的收入只能在经营周期的某个时点确认。这是因为：经营周期不同环节对收入的贡献程度难以衡量企业向顾客提供商品之前，该商品能否销售出去，其生产成本能否得到补偿都具有不确定性。2025/2/1317《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则那么，到底在企业经营周期的哪个环节确认收入呢?理论上，只要符合收入确认的基本条件就可以确认收入。问题在于，在商业信用（tradingoncredit）得到广泛运用的背景下，尽管交易已经发生，但企业往往不能立即收到相应的款项，由此便产生了应收款项（receivable）。这些应收款项通常在不同期间结算。于是，就出现了这样的问题：企业在取得收取货款权利时确认收入还是等到实际收到货款时才确认收入呢？根据权责发生制，企业应该在取得收取货款权利时确认收入。2025/2/1318《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则与权责发生制相比，收付实现制显得更直截了当。收付实现制，也称为现金制，是指不论收入和费用是否应当归属于当期，只要收入和费用在当期实际收付，就应当确认为当期的收入和费用。其实，权责发生制与收付实现制的区别仅在于确认的时间选择不同。基于持续经营假设，权责发生制与收付实现制没有什么区别。然而，基于会计分期假设，权责发生制与收付实现制就存在显著区别。权责发生制与收付实现制的差别参见《会计学》（第4版）教材第54页和第55页的[例3-1]和[例3-2]。2025/2/1319《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则基于金融市场与现代企业制度，企业普遍存在所有权与经营权相分离的特征。通俗地说，企业的经营模式就是“经理人用他人的钱，为他人赚更多的钱”。企业普遍存在所有者委托经理人经营企业的委托代理关系，即受托责任。权责发生制可以较好地体现了企业普遍存在的受托责任及其权力与责任互为因果关系。但权责发生制没有充分体现企业的经济活动如何影响企业的现金流量。根据我国《企业会计准则--基本准则》，会计学以权责发生制作为其确认基础。2025/2/1320《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.2可靠性原则在商界，会计信息就是一种商业语言。“在商言商”，会计信息使用者需要相关的会计信息。基于企业的所有权与经营权相分离的特征，绝大部分会计信息使用者远离企业。这样，会计信息的相关性（relevance）首先取决于其可靠性。如果会计信息是企业的会计从业人员随意编造出来的，那么，这种缺乏可靠性的会计信息还值得相信吗？2025/2/1321《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则可靠性原则是指会计信息必须经得起查验。因此，可靠性原则要求会计确认、计量与报告必须以实际发生的交易或事项为依据，而不能凭空虚构交易或事项。会计信息不允许有任何偏见，绝不能受企业的会计从业人员的个人意志左右。为此，企业的任何交易或事项都必须以“合情、合理、合法”的原始凭证（sourcedocuments）为依据。2025/2/1322《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.3历史成本原则历史成本原则是指企业的资产、负债与所有者权益项目都以其取得、发生或形成时的交易价格（即历史成本）计价。历史成本具有可证实性，有凭证可查，经得起时间和实践的检验。这正符合企业的所有权与经营权相分离的特征和受托责任的要求。2025/2/1323《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则当然，基于持续经营假设，企业并没有破产清算的迹象。因此，企业的资产、负债与所有者权益项目也就没有必要采用其他计价基础。不过，如果货币本身的价值发生较大变动（如出现持续通货膨胀），那么，历史成本原则可能确保了会计信息的可靠性，但可能同时却损害了会计信息的相关性，可谓“鱼与熊掌”难以兼得。有鉴于此，会计学在坚持历史成本原则的基础上，也尝试基于某些特定情境引入其他计价基础。2025/2/1324《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则根据我国《企业会计准则——基本准则》，资产计价基础主要包括：历史成本（historicalcost）重置成本（replacementcost）可变现净值（netrealizablevalue）现值（presentvalue）公允价值（fairvalue）除了历史成本之外，其他常用的资产计价基础是公允价值。2025/2/1325《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.4配比原则配比原则是指费用必须联系收入在相同会计期间确认，以便确定相应会计期间的利润。更通俗地说，配比原则就是收入与为了取得该收入而发生的费用必须反映在同一个会计期间。由此，配比原则具有两层含义：因果配比。收入与为了取得该收入而发生的费用配比。时间配比。当期的收入与当期的费用配比。会计学的费用摊配问题就是基于配比原则。2025/2/1326《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.5可比性原则可比性原则是指企业不同会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用前后一致的会计方法或会计政策，不得随意变更，以便不同会计期间的会计信息可以相互比较。当然，可比性原则并不意味着会计方法或会计政策不能变更。如果按照相关规定或经济环境发生变化，变更会计方法或会计政策之后能够提供更可靠、更相关的会计信息，那么也可以变更。不过，企业必须在财务报表附注（footnote）中说明会计方法或会计政策变更的原因及其影响。2025/2/1327《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.2会计基本原则3.2.6充分披露原则充分披露原则是指所有与企业的财务状况、经营成果和现金流量状况相关的会计信息都必须在财务报表中做出全面、充分和可理解的表达，尽量减少会计信息使用者的误解。事实上，充分披露原则并不要求详尽地提供各种会计信息，仅要求不得隐瞒任何重要的相关信息。那么，何谓重要的相关信息呢？这是一个见仁见智甚至因人而异的问题。不过，在实践中有一个判断标准：如果财务报表省略或错报了某项会计信息可能影响会计信息使用者的决策，那么，该会计信息就是重要的相关信息。2025/2/1328《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”Q&A2025/2/1329《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.3会计基本惯例2025/2/1330《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.3会计基本惯例除了上述基本原则之外，会计还有一些基本惯例。这些基本惯例的性质和会计基本原则一样，但其作用仅限于例外的原则，以便基于某些特殊情境修正会计基本原则。因此，这些惯例又称为修正性惯例（principleofexception）。会计基本惯例或修正性惯例主要包括：重要性原则（materiality）谨慎性原则（conservation）实质重于形式原则（substanceoverform）2025/2/1331《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.3会计基本惯例3.3.1重要性原则重要性原则是指对无关重要的交易或微不足道的数字，可以不根据上述基本原则而按最为方便的方法适当简化处理。因为企业提供会计信息本身就是一项成本。这就需要讲求成本与效益（cost-benefit）的匹配关系。在选择会计方法或会计政策时，会计信息的精确或简略、详细或粗略的程度取决于提供会计信息可能发生的成本与其可能带来的效益之间的对比。2025/2/1332《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.3会计基本惯例企业为了提供某项会计信息，如果其所费（成本）将超过其所得（效益），那么，其相应的会计方法或会计政策可能被放弃，而改用其他所费低于所得的会计方法或会计政策，尽管后者所提供的会计信息在精确性和翔实程度上都略差于前者。值得注意的是，这里的“重要性”是一个相对的概念，它与企业的规模和性质有关。2025/2/1333《会计学》（第4版）第3章“会计信息生成规则”3.3会计基本惯例3.3.2谨慎性原则基于市场经济环境，企业的经济活动充满不确定性。谨慎性原则是指企业基于不确定性情境做出职业判断时应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或