宋绍清《会计学》第二版科学出版社X年第7章对外投资核算

《会计学》会计学院宋绍清87208433@163.com2025/2/131《会计学》第7章投资业务核算2025/2/132第七章对外投资业务的核算学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算2025/2/133第一节概述资本市场购买股票和债券等其他企业投资盈利政府国债等2025/2/134指企业利用其资金对企业外部的投资行为。一、投资的含义企业进行固定资产购置等行为。投资内部投资对外投资金融工具投资长期股权投资房地产投资2025/2/135二、投资的组成内容投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等

初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

EC2025/2/136第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产核算2025/2/137一、交易性金融资产的含义资产金融资产非金融资产由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。非交易性金融资产交易性金融资产是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。2025/2/138金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B2025/2/139◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。二、交易性金融资产核算在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。（一）交易性金融资产取得成本的确定2025/2/13101.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方（二）交易性金融资产取得的账务处理2025/2/1311情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利【例7.1】ABC公司2009年12月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。借：交易性金融资产─华美公司股票（成本）90000投资收益600

贷：银行存款906002.核算举例——购买股票P1392025/2/1312情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利【例7.2】假设ABC公司2009年12月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。借：交易性金融资产─华美公司股票（成本）90000-3000

应收股利（10000×0.3）3000投资收益（手续费）600

贷：银行存款90600※注意：发放现金股利时账务处理？2.核算举例——购买股票P1392025/2/1313情况三：持有股票期间，期末计价。【例7.3】ABC公司2009年12月31日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.50元。（升值0.5元/股）

借：交易性金融资产─华美公司股票（公允价值变动）5000贷：公允价值变动损益——华美股票5000注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益”账户。2.核算举例——购买股票P1412025/2/1314情况三：持有股票期间，期末计价。【例7.4】假设ABC公司2009年12月31日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价8.00元。（贬值1.0元/股）借：公允价值变动损益—华美股票10000贷：交易性金融资产─华美公司股票（公允价值变动）10000※注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益”账户。2.核算举例——购买股票P1412025/2/1315情况三：持有股票期间，期末计价。【例7.5】假设ABC公司2009年12月31日购入华美公司公开发行的股票10000股，宣布发放现金股利0.2元/股。借：应收股利2000贷：投资收益2000※注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益”账户。2.核算举例——购买股票P1412025/2/1316情况四：持有的股票出售。【例7.6】接【例7.1】、【例7.3】假设ABC公司2009年12月31日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。计算过程：（1）实际得到款项10×10000-600=99400（元）（2）投资收益99400-90000-5000=4400借：银行存款99400

贷：交易性金融资产-华美股票（成本）90000-华美股票（公允价值）5000

投资收益44002.核算举例——购买股票P1412025/2/1317情况四：持有的股票出售。【例7.6】接【例7.1】、【例7.3】假设ABC公司2009年12月31日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。计算过程：（1）实际得到款项10×10000-600=99400（元）（2）投资收益99400-90000-5000=4400同时结转：借：公允价值变动损益—华美股票5000

贷：投资收益50002.核算举例——购买股票P1412025/2/1318（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)三、交易性金融资产持有期间的账务处理2025/2/1319【例6-3】(续例6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到.

应计债券利息:150000×6%＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益45002.核算举例2025/2/1320

【例6-4(1)】(续例6-2)8月25日，ABC公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.

应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500

【例6-4(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500

贷：应收股利75002025/2/13211.计量的原因公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。（二）交易性金融资产的期末计量处理2025/2/1322(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额

对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减2.期末公允价值变动的两种情况2025/2/13233.账户设置交易性金融资产—A公司股票例6-2252000例6-516000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)4.核算举例【例6-5(1)】会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益20002025/2/1324【例6-5(2)】会计期末，A公司债券跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—A公司债券—公允价值变动160002025/2/1325（一）交易性金融资产处置的含义

◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置出售价－＝交易性金融资产账面价值交易性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失四、交易性金融资产处置的账务处理2025/2/1326即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失2.公允价值变动损益的确认2025/2/1327【例6-6(1)】公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500（元）借：银行存款159000

贷：交易性金融资产—甲公司债券—成本150000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动

2000应收利息4500投资收益2500（三）交易性金融资产处置损益的账务处理2025/2/1328【例6-6(2)】公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000

贷：投资收益2000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失2025/2/1329【例6-7(1)】处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元（成本252000元，已确认公允价值变动损失16000元）。股票处置损益=228000-236000=－8000（元）借：银行存款228000投资收益8000（损失）交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动16000

贷：交易性金融资产—A公司股票—成本2520002025/2/1330

【例6-7(2)】公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000

贷：公允价值变动损益16000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失2025/2/13319、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。2月-252月-25Thursday,February13