财务会计实务 课件 062第六章长期股权投资第二讲长期股权投资的权益法

第六章长期股权投资吉利控股集团并购沃尔沃汽车签约仪式吉利收购沃尔沃100%股权吉利收购沃尔沃100%股权2010年03月28日，中国浙江吉利控股集团有限公司（简称吉利）与美国福特汽车公司在瑞典哥德堡正式签署协议，吉利以18亿美元收购沃尔沃100%股权。其中2亿美元以票据方式支付，其余以现金方式支付。问题思考：吉利收购沃尔沃，提升了吉利汽车的民族品牌，为中国汽车走向世界打开了一个通道。那么企业在购买股权时，如何进行会计核算？长期股权投资控制重大影响共同控制——子公司——联营公司——合营公司长期股权投资核算的成本法和权益法投资企业与被投资企业关系持股比例被投资方是投资方的核算方法控制＞50%子公司成本法重大影响

20%～50%（含50%）联营企业权益法共同控制两方时，各占50%多方时，各方相同0—50%合营企业权益法长期股权投资

长期股权投资的核算

金融资产长期股权投资的成本法成本法概念成本法适用范围成本法核算：（1）取得时：（2）被投资单位宣告分派现金股利第三节长期股权投资的权益法一、权益法的概念和适用范围二、权益法的账户设置三、权益法的核算权益法:

是指投资企业以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值的方法。适用范围：

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资。共同控制、重大影响二、权益法的概念和适用范围长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动二、权益法的账户设置

（一）“长期股权投资”账户

核算长期股权投资的增减变化情况。4个明细账户资产类账户二、权益法的账户设置

（二）“其他综合收益”账户，核算权益法下被投资企业“其他综合收益”发生变动，按照投资比例计算的属于本企业“其他综合收益”的利得和损失。所有者权益类账户其他综合收益其他综合收益的减少其他综合收益的增加期末其他综合收益余额初始投资成本

三、权益法的核算投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。小于需要对长期股权投资的成本进行调整（一）权益法下初始计量与投资成本调整大于不需要对长期股权投资的成本进行调整（一）权益法下初始计量与投资成本调整

权益法下，初始计量与成本法相同。1.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额两者之间的差额不需要对长期股权投资的成本进行调整。净资产=资产-负债可辩认净资产=净资产-商誉可辨认净资产公允价值的份额=可辨认净资产公允价值*持股比例三、权益法的核算为什么不调整？借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：其他货币资金——存出投资款三、权益法的核算2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。三、权益法的核算为什要不调整？借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：其他货币资金——存出投资款借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（二）权益法的初始计量与投资成本调整合并为一笔分录？（二）权益法的初始计量与投资成本调整

【例6—4】齐鲁公司于2021年1月2日以银行存款4000万元购入维达公司2000万股，占其股份的30%，对维达公司具有重大影响，假定该时点维达公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。取得投资时维达公司账面所有者权益总额为9000万元。（二）权益法的初始计量与投资成本调整

【例6—4】齐鲁公司于2021年1月2日以银行存款4000万元购入维达公司2000万股，占其股份的30%，对维达公司具有重大影响，假定该时点维达公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。取得投资时维达公司账面所有者权益总额为9000万元。

借：长期股权投资—维达公司—成本40000000

贷：其他货币资金——存出投资款40000000做中学：假设齐鲁公司以银行存款2500万元购入维达公司30%的股权，其他条件不变。齐鲁公司取得投资时，应作怎样的账务处理。（二）权益法的初始计量与投资成本调整借：长期股权投资—维达公司—投资成本25000000

贷：其他货币资金——存出投资款25000000借：长期股权投资—维达公司—投资成本2000000

贷：营业外收入2000000合并一笔处理？？？做中学：假设齐鲁公司以银行存款2500万元购入维达公司30%的股权，其他条件不变。齐鲁公司取得投资时，应作怎样的账务处理。（二）权益法的初始计量与投资成本调整借：长期股权投资—维达公司—投资成本27000000

贷：其他货币资金——存出投资款25000000

营业外收入2000000合并一笔处理1.持有期间被投资单位实现净损益企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资

借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（三）权益法的后续计量期末被投资单位实现损益时

(1)被投资单位盈利时，投资企业：

借：长期股权投资——损益调整（应享有的份额）

贷：投资收益(2)被投资单位亏损时，投资企业：

借：投资收益

贷：长期股权投资（应承担的亏损）

应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。（三）权益法的后续计量“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限2.被投资单位宣告发放现金股利或利润

被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

注意：被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。（三）权益法的后续计量【例6—6】假定仍以【例6—4】为例2018年维达公司实现净利润20000000元。2019年5月2日，维达公司宣告分派现金股利，每10股派3元。2019年6月10日，齐鲁公司收到维达公司分派的现金股利。2019年公司发生净亏损5000000元。（1）2018年12月31日，确认投资收益时？（2）2019年5月2日，维达公司宣告分派现金股利时？（3）2019年6月10日，收到维达公司分派现金股利时？（4）2019年12月31日，确认投资损失时？（三）权益法的后续计量（1）2018年12月31日，确认投资收益时20000000×30%=6000000元借：长期股权投资——维达公司——损益调整6000000

贷：投资收益6000000（2）2019年5月2日，维达公司宣告分派现金股利时20000000/10×2=4000000元借：应收股利4000000

贷：长期股权投资——维达公司——损益调整4000000（三）权益法的后续计量（3）2019年6月10日，收到维达公司分派现金股利时借：其他货币资金——存出投资款4000000贷：应收股利4000000（4）2019年12月31日，确认投资损失时5000000×30%=1500000元借：投资收益1500000贷：长期股权投资——维达公司——损益调整1500000（三）权益法的后续计量

3.持有期间被投资单位其他综合收益变动投资期间，被投单位其他综合收益变动，按照应享有或应分担被投资单位其他综合收益份额：

（1）被投单位其他综合收益变动增加时：借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

（2）被投单位其他综合收益变动减少时（相反分录）

（三）权益法的后续计量【例6—6】假定2018年维达公司其他债权投资公允价值增加，因而计算其他综合收益的金额1400000元。（三）权益法的后续计量齐鲁公司应享有1400000×30%=420000编制会计分录：借：长期股权投资—维达公司—其他综合收益420000

贷：其他综合收益420000（三）权益法的后续计量4.持有期间被投资其他所有者权益变动

投资企业按应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。会计处理：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或作相反分录。【例6—7】仍以【例6—4】为例，假定2018年维达公司可供出售金融资产公允价值增加了1500000元，则齐鲁公司应作账务处理如下：借：长期股权投资——维达公司——其他权益变动450000贷：资本公积——其他资本公积

450000（三）权益法的后续计量巩固默写分录1.初始投资时（两种情况）2.持有期间，被投资方实现净利润时、亏损时3.对被投资方宣告发放现金股利时4.收到现金股利时5.被投资方其他综合收益变化时6.被投资方资本公积变化时【例题·单选题】甲公司购买乙公司的股票300万股，每股5元，另外支付相关税费4万元，占乙公司20%的股份，对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，则甲公司对该股票投资的入账价值是（）万元。

A.1604B.1500C.1600D.1504

[答案解析]甲公司应将该投资作为长期股权投资核算，初始投资成本=300×5+4=1504（万元），享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=8000×20%=1600（万元），所以要按二者的差额调整长期股权投资的价值，调整后长期股权投资的入账价值是1600万元练一练『正确答案』C【例题·单选题】2019年5月10日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为（）。

A.20000B.1000C.7000D.6000

[答案解析]长期股权投资的初始投资成本7000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6000万元（20000×30%），差额1000万元不调整已确认的初始投资成本。练一练『正确答案』C【例题·单选题】甲公司持有乙公司28%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2019年初，甲公司“长期股权投资——乙公司”余额为260万元，当年乙公司亏损1600万元，不考虑其他因素，则甲公司2019年应冲减长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.20B.1000C.280D.260

[答案解析]甲公司应承担的乙公司亏损额=1600×28%=448（万元），大于长期股权投资的账面价值260万元，所以只能冲减长期股权投资的账面价值260万元。练一练『正确答案』D【例题·单选题】甲公司2019年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

A.－20B.0C.1580D.1600

[答案解析]甲公司因确认投资而影响利润的金额＝12000×30%－（2000＋20）＝1580（万元）。练一练『正确答案』C

【例题·单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位提取盈余公积

C.收到被投资单位分配现金股利

D.收到被投资单位分配股票股利

[答案解析]权益法下：选项A，借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益;选项B，不做账务处理；选项C，借：银行存款贷：应收股利；选项D，不做账务处理。练一练『正确答案』A【例题·判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配外以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）

[答案解析]成本法下不需要做处理，在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业所有者权益的变动而变动。练一练『正确答案』×

【例题·多选题】下列各项中，权益法下会导致长期