财务会计实务 课件 051第五章第一讲 认识金融资产

资产负债表企会：01编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款

合同负债

存货应付职工薪酬

合同资产应交税费持有待售资产其他应付款一年内到期的非流动资产持有待售负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计

债权投资非流动负债：

其他债权投资长期借款

长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款

其他权益工具投资预计负债

其他非金融资产

递延收益投资性房地产递延所得税负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计生产性生物资产负债合计

使用权资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产

其他权益工具开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用其他综合收益递延所得税资产盈余公积其他非流动资产

未分配利润非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债所有者权益第五章金融资产第二节

交易性金融资产第三节

债权投资第一节

认识金融资产第四节

其他债权投资第五节

其他权益工具投资第五章金融资产

学习目标素养目标：1.培养爱国情怀、树立风险意识，增强底线思维；2.培养“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的会计人员基本素养

和“三坚三守”的会计人员职业道德；3.培养严谨细致的工匠精神，具备金融资产核算岗位的基本素养；4.培养沟通协作意识、大数据思维意识、会计职业判断能力。第五章金融资产

学习目标1.掌握交易性金融资产的内容、入账价值、核算账户；2.掌握债权投资的内容、入账价值、核算账户；3.理解其他债权投资的内容、入账价值、核算账户；4.理解其他权益工具投资的内容、入账价值、核算账户。知识目标：能力目标：1.能熟练地进行交易性金融资产的取得、持有、处置的核算；2.能熟练地进行债权投资的取得、持有、处置的核算；3.能熟练地进行其他债权投资的取得、持有、处置的核算；4.能熟练地进行其他权益工具取得、持有、处置的核算。

会计与

中国经济从沪、深两市发展，看中国经济发展会计与

中国经济从沪、深两市发展，看中国经济发展问题思考

第一节认识金融资产

一、金融资产概念

金融资产，是指企业持有的现金（广义现金）、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。而预付账款因其产生的经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，因而预付账款不是金融资产。请注意：金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如企业持有的看涨或看跌期权等。

一、金融资产概念

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

一、金融资产概念由此可见，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资等。

本章中金融资产不包括货币资金、长期股权投资

（一）企业金融资产的分类标准

企业金融资产的分类标准有企业管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面。1.企业管理金融资产的业务模式分为以下几种：（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式。（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。(3）其他业务模式。是指除上述两种业务模式外其他业务模式。例如，企业持有某种股票、债券等金融资产的目的是交易性的，或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。

二、金融资产的分类

2.金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。二、金融资产的分类

企业根据管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面，将金融资产划分为以下三类（见图5-1）二、金融资产的分类1.以摊余成本计量的金融资产

企业管理该金融资产的业务模式：以收取合同现金流量为目标

金融资产的合同现金流量特征：该金融资产的合同条款规定，在特

定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

核算账户：“债权投资”等账户二、金融资产的分类2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

企业管理该金融资产的业务模式：既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

金融资产的合同现金流量特征：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

比如，企业持有的普通债券的合同现金流量是得到收回本金及按约定利率在合同期内按时收取固定利率或浮动利率。

核算账户：债券投资时，“其他债权投资”账户核算。

股权投资时，“其他权益工具投资”账户核算。二、金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

除去上述1类和2类之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

核算账户：“交易性金融资产”账户核算

二、金融资产的分类

二、金融资产的分类金融资产分类企业管理金融资产的业务模式金融资产的合同现金流量特征核算账户1.以摊余成本计量的金融资产以收取合同现金流量为目标

该金融资产的合同条款规定，在特

定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。“债权投资”2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。债券投资时:“其他债权投资”股权投资时:“其他权益工具投资”3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除去上述1类和2类之外的金融资产“交易性金融资产”

第二节交易性金融资产A公司为防止资金闲置，购买1000股股票，每股30元，意图短期内出售，赚取差价，6月份股票上涨，45元每股，7月每股28元，请思考？1.A公司购买的股票在会计上确认为什么资产？2.如果你是A公司的代理会计，A公司取得该项资产时，如何进行账务处理？3.如果A公司在7月把股票卖掉，赚了还是赔了？如何进行账务处理？交易性金融资产——课前导入

交易性金融资产，是指企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业购入的股票、债券等。

对于企业购入的债券，如果不能确认为“以摊余成本计量的金融资产”“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，则作为交易性金融资产。一、交易性金融资产的内容1.交易性金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额3.出售时结转的公允价值变动损益1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.出售时结转的成本和公允价值变动损益期末交易性金融资产公允价值

“交易性金融资产”

企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算

（一）“交易性金融资产”账户

二、交易性金融资产核算的账户设置交易性金融资产成本核算交易性金融资产的公允价值。取得时记借方；处置时记贷方。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额，借方登记公允价值高于账面余额的差额；反之记贷方。销售时，结转的贷方数，记借方；反之结转的借方数，记贷方。总账明细账户公允价值变动（一）“交易性金融资产”账户

二、交易性金融资产核算的账户设置（二）“公允价值变动损益”账户

二、交易性金融资产核算的账户设置1.资产负债表日，其公允价值低于账面余额的差额（损失）2.期末结转“本年利润”账户净收益1.资产负债表日，其公允价值高于账面余额的差额（收益）2.期末结转“本年利润”账户净损失

“公允价值变动损益”

期末无余额

核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。损益类账户1.企业出售交易性金融资产等发生的投资损失2.期末结转“本年利润”的净收益1.企业出售交易性金融资产等实现的投资收益

2.期末结转“本年利润”的净损失

“投资收益”

二、交易性金融资产核算的账户设置（三）“投资收益”账户

核算企业持有期间的投资收益以及处置交易性金融资产等发生的投资收益或投资损失。期末无余额损益类账户初始计量：取得时的公允价值。

（即按公允价值计入“交易性金融资产——成本”）注意：

1.买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。

2.交易费用：计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入成本。

3.发生交易费用取得增值税专用发票的：进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得

例5—12025年1月2日，齐鲁公司从二级市场以1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得增值税专用发票注明增值税税率6%，增值税1200元。该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁公司将其作为交易性金融资产。三、交易性金融资产的核算购买价款1020000-20000（已到付息期但尚未领取的利息）=1000000元

计入“交易性金融资产—成本”

已到付息期但尚未领取的利息20000元，计入“应收利息”交易费用20000元，计入”投资收益”

交易费用20000元的6%计算的进项税额1200元，计入”应交税费——应交增值税（进项税额）”

例5—12025年1月2日，齐鲁公司从二级市场以1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入银丰科技公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得增值税专用发票注明增值税税率6%，增值税1200元。该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁公司将其作为交易性金融资产。三、交易性金融资产的核算借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000投资收益20000应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金——存出投资款1041200取得增值税专用发票1.取得时实际支付价款中含有的已经宣告发放而尚未发放的现金股利和利息，实际收到时：借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）（二）交易性金融资产的现金股利和利息三、交易性金融资产的核算2.持有期间的现金股利和利息（1）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息

贷：投资收益（2）收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）（二）交易性金融资产的现金股利和利息三、交易性金融资产的核算例5-2承接例5-1，2025年1月20日，齐鲁公司收到银丰科技公司债券2024年下半年利息20000元。借：其他货币资金——存出投资款20000贷：应收利息20000

注意：收到是购入债券时包含已到付息期但尚未领取的利息，应冲减“应收利息”三、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息例5-3

2025年6月30日，齐鲁公司计提银丰科技公司债券上半年的债券利息时。借：应收利息20000贷：投资收益20000注意：收到是持有债券期间产生的利息，应作为企业的“投资收益”三、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息1.公允价值上升（收益）借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.公允价值下降（损失）

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动（三）交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的核算例5—4承接上例5—3，6月30日，该银丰科技公司债券公允价值为1150000元。齐鲁公司应作如下会计分录：借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000做中学：假定6月30日，该债券公允价值为900000元。齐鲁公司应作做怎样处理。此时，交易性金融资产账面余额是多少？（三）交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的核算（四）交易性金融资产的处置获得收益处置取得投资期末计价获得收益处置三、交易性金融资产的核算1.出售交易性金融资产时：借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益（差额，也可能在借方）

（四）交易性金融资产的处置三、交易性金融资产的核算公允价值变动在借方时，贷投资收益借：其他货币资金——存出投资款

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益

贷：交易性金融资产——成本

三、交易性金融资产的核算公允价值变动在贷方时，借投资损失

金融商品转让时，应按照卖出价减去买入价的余额作为销售额，即以盈亏相抵后的余额作为销售额，计算交纳增值税。

其中，买入价中已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领取的利息时，不需要扣除。应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%)*6%若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的核算1.卖出价-买入价>0（1）产生转让收益，则按应纳税额

借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（2）月末贷方有余额，则缴纳增值税时

借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：银行存款（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的核算2.卖出价-买入价<0（1）产生转让损失，不需要交税，并可结转下月抵扣税额

借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益（2）年末仍为负数，不得结转至下一个会计年度，冲减当年收益，同时将应交税费—转让金融商品应交增值税转平。

借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税三、交易性金融资产的核算例5-6承接上例：计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（1280000-1020000）/（1+6%）×6%=14716.98（元）借：投资收益14716.98贷：应交税费—转让金融商品应交增值税14716.98（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的核算【例5—7】见教材P122-123（1）2024年5月21日，齐鲁公司从深圳证券交易所购入漳州发展股份有限公司（简称：漳州发展）股票200万股，每股5.035元，其中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利每股0.035元，占漳州发展股份的5%，准备随时变现。发生相关交易费用10000元，取得“增值税专用发票”，注明增值税税率6%，增值税600元。（2）2024年6月20日，齐鲁公司收到漳州发展发放的2023年现金股利70000元。（3）2024年6月30日，漳州发展股票收盘价为每股5.10元。三、交易性金融资产的核算举例——股票投资【例5—7】（续）

（4）2024年12月31日，齐鲁公司仍持有漳州发展股票，当日，漳州发展股票收盘价为每股4.80元。（5）2025年4月20日，漳州发展宣告发放2024年现金股利4000000元。（6）2025年5月10日，齐鲁公司收到漳州发展发放的2024年现金股利。（7）2025年5月16日，齐鲁公司以每股4.60元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用10000元。取得增值税专用发票注明增值税税率6%，增值税600元。三、交易性金融资产的核算举例——股票投资借：交易性金融资产——成本10000000应收股利——漳州发展70000投资收益10000应交税费——应交增值税（进项税额）600贷：其他货币资金——存出投资款10080600（1）买股票200万股，每股5.035元，其中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利每股0.035元，占漳州发展股份的5%，准备随时变现。发生相关交易费用10000元，取得“增值税专用发票”，注明增值税税率6%，增值税600元。

漳州发展股票的单位成本=10070000÷2000000=5（元/股）

三、交易性金融资产的核算举例——股票投资借：其他货币资金——存出投资款70000

贷：应收股利——漳州发展

70000（2）2024年6月20日，收到现金股利时：注意：该股利是购进时已经宣告发放的现金股利三、交易性金融资产的核算举例——股票投资（3）2024年6月30日，确认漳州发展股票公允价值变动损益，编制交易性金融资产公允价值变动计算表。

借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000三、交易性金融资产的核算举例——股票投资（4）2024年12月31日，齐鲁公司仍持有漳州发展股票，当日，漳州发展股票收盘价为每股4.80元。

确认漳州发展股票公允价值变动=（4.80-5.10）×2000000=-600000（元）

借：公允价值变动损益—漳州公司股票600000贷：交易性金融资产—公允价值变动600000

三、交易性金融资产的核算举例——股票投资

4000000×5%＝200000（元）借：应收股利——漳州公司200000

贷：投资收益200000

（5）2025年4月20日，漳州发展宣告发放2024年现金股利4000000*5%=

200000元。（6）2025年5月10日，齐鲁公司收到漳州发展发放的2024年现金股利。

借：其他货币资金——存出投资款200000贷：应收股利——漳州公司200000

三、交易性金融资产的核算举例——股票投资（7）2025年5月16日，出售漳州发展股票2000000股时：第一步转让收入出售价格=4.60×2000000=9200000（元）出售时的账面余额=10000000+（-400000）=9600000（元）投资收益=9600000-9200000=400000（元）借：其他货币资金——存出投资款9200000投资收益400000交易性金融资产——公允价值变动

400000贷：交易性金融资产——成本10000000三、交易性金融资产的核算举例——股票投资第二步：支付交易费用时：借：投资收益10000应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：其他货币资金——存出投资款10600

出售时按交易费6%交纳增值税作为进项税额第三步：计算转让金融商品应交增值税时：转让金融商品应交增值税

＝（9200000-10080000）/（1+6％）×6％＝-49811.32（元）

借：应交税费—转让金融商品应交增值税49811.32贷：投资收益49811.32转让金融商品应交增值税三、交易性金融资产的核算举例——股票投资【例题·单选题】甲公司购入一批股票，作为交易性金融资产。实际支付的价款100万元。另支付相关税费2万元，取得增值税专用发票上列明的增值税率为6%，增值税0.12万元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.100B.102C.102.12D.100.12练一练

[答案解析]

交易性金融资产入账价值支付的买价100万元。『正确答案』A【例题·单选题】甲公司购入面值为500万元的债券准备近期内出售，作为交易性金融资产，实际支付价款575.12万元，其中含手续费2万元，增值税率6%，增值税0.12万元，已经到期尚未领取的利息23万元。该项债券投资应计入“交易性金融资产—成本”账户的金额为（）万元。

A.575.12B.550C.552.12D.500

[答案解析]购入时，借：交易性金融资产550万元投资收益2万元应交税费—应交增值税（进项税额）0.12万元应收利息23万元贷：其他货币资金575.12万元练一练『正确答案』B【例题·多选题】下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的是（）。

A.支付证券机构的手续费B.支付的相关税费