财务会计实务 课件 6第五节 固定资产清查及减值

第七章固定资产及投资性房地产第五节

固定资产清查及减值一、固定资产清查二、固定资产减值一、固定资产清查清查时间：定期与不定期，至少每年年末。清查结果：“固定资产盘点报告表”。

“固定资产盘盈盘亏报告表”。

盈亏审批：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（一）固定资产盘盈盘盈（实存数＞账面数）调整固定资产账面数，使账实相符1.盘盈固定资产入账价值：（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的：按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（一）固定资产盘盈2.账户：调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以前年度损益调整调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损1.性质：损益类2.用途：3.结构：4.明细核算：注意：属于损益类账户但其不结转至“本年利润”账户（一）固定资产盘盈3.账务处理：（1）盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）结转留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润库存现金盘盈？存货盘盈？为什么固定资产盘盈作为以前年度损益调整（一）固定资产盘盈例7-14齐鲁公司2025年6月30日，在财产清查中，发现账外机器一台，其市场价格为6500元，估计折旧1200元。假定齐鲁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。（一）固定资产盘盈1.盘盈固定资产时：借：固定资产—生产经营用固定资产5300贷：以前年度损益调整53002.结转为留存收益时：借：以前年度损益调整5300贷：盈余公积——法定盈余公积530利润分配——未分配利润4770（二）固定资产盘亏1.盘亏（实存数＜账面数）调整固定资产账面数，减少固定资产，使账实相符2.账户：“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”3.账务处理：（1）盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理固定资产（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原始价值）（二）固定资产盘亏（2）按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款（可收回的保险或过失人赔偿）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢库存现金盘亏？存货盘亏？（二）固定资产盘亏

例7-15齐鲁公司2025年6月30日，在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值4200元，已提折旧2000元。齐鲁公司的会计处理。

（二）固定资产盘亏

（1）盘亏时：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产2200累计折旧2000贷：固定资产4200（2）转出不可抵扣进项税额借：待处理财产损溢—待处理固定资产286贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）286（二）固定资产盘亏

（2）按管理权限报经批准后处理时借：营业外支出2486贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2486

二、固定资产减值（一）固定资产减值的计提方法企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。可收回金额＜账面价值固定资产的可收回金额，是指固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。（二）计提固定资产减值准备

计提固定资产减值准备时

余额：

固定资产减值准备1.性质：资产类，备抵账户2.用途：3.结构：4.明细核算：1.账户设置（二）计提固定资产减值准备2.账务处理：计提减值准备时：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备

注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但在遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况时，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应将固定资产减值准备予以转销。资产减值损失抵减当期利润固定资产减值准备抵减固定资产资产负债表（二）计提固定资产减值准备注意：已计提提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命，重新计算确定折旧率和折旧额。利润表

（二）计提固定资产减值准备例7-162025年6月30日，企业对固定资产进行检查，发现一台机器可收回金额低于其账面价值，其原值58000元，已提折旧28000，预计可收回金额10000元。以前未对该固定资产计提过减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备20000

贷：固定资产减值准备20000该项固定资产在资产负债表中的列示方法：固定资产原值：58000-固定资产已提折旧：28000-固定资产减值准备：20000固定资产：10000（二）计提固定资产减值准备【例题·单选题】企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（）。

A.400B.300C.230D.260

[答案解析]固定资产账面价值＝账面原值－计提的折旧－计提的减值准备＝300－30－40＝230（万元）。练一练『正确答案』C【例题·单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。

A.盘盈固定资产B.经营性租入设备

C.以固定资产对外投资D.计提减值准备[答案解析]经营性租入设备不属于企业的固定资产。选项A，盘盈的固定资产增加固定资产的账面价值；选项C，减少固定资产的账面价值；选项D，计提固定资产减值准备，通过固定资产减值准备核算，固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目，减少固定资产的账面价值。练一练『正确答案』B【例题·单选题】某企业2023年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2024年12月31日该设备账面价值为（）万元。

A.120B.160C.180D