审计试题预测

审计试题预测

1、单选在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）O

A.了解控制活动是否得到执行

B.了解内部控制的设计

C.记录了解的内部控制

D.寻找内部控制运行中的缺陷

正确答案：D

解析（江南博哥）：了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二

者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试

的范畴。

2、问答?ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年度的财务报

表，A注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统

处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并

在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如

下：（1）发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一

联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。

（2）在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销

售发票价格。

（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行，采购部

根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单

的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。

仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以

保管。脸收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，

月末交财务部门。

（4）财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据己批准的付款凭

单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上

加盖〃已支付〃的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经

理个人名章由会计Z负责保管。

（5）生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库

部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一

联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部

门进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务

部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或

运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

正确答案：（1）存在缺陷。①由销售部门填制出库单不合理，应由仓储部门人

员填制；②出库单其中一联应送交顾客；（2）存在缺陷。①仅根据销售单填写

销售发票价格不妥，应当在核对装运凭证和销售单后按照已授权批准的商品价

目表计算填写销售发票的价格；②还应独立检查销售发票计算的正确性，将装

运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（3）存在缺

陷。①为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单

及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业

按约定时间付款：②采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付

款凭单。（4）存在缺陷。资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲

公司财务经理个人名章和支票卬章不能同时交给会冲Z负责保管。（5）不存在

缺陷。（6）存在缺陷。内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内

部审计报告应当提交董事长。

3、单选关于注册会计师对信息系统的依赖程度，以下说法中，不恰当的是

（）O

A.如果不依赖信息系统，则没有必要了解、验证信息技术的一般控制

B.仅依赖人工控制，且人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则不需要验

证信息技术一般控制

C.如果仅依赖人工控制，并且人工控制依赖系统所生成的信息或报告，则需要

了解、验证信息技术的一般控制

D.在依赖自动控制的同时也依赖人工控制时，无需验证自动化的应用控制

正确答案：D

参考解析：选项D不恰当。在依赖自动控制的同时也依赖人工控制时•，需要验

证自动化的应用控制。

4、单选在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通

常不包括的是（）。

A.内部法律顾问

B.负责道德事务的人员

C.证券监管机构

D.内部审计人员

正确答案：C

参考解析：询问的对象除管理层外通常包括：（1）治理层成员；（2）负责生

成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监

控的人员；（3）内部审计人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人

员。

5、单选错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以

判定的，需要根据具体问题进行具体的判断。对于注册会计师在审查被审计单

位时发现的下列事项中最可能属于非故意错报的是（）o

A.收回应收账款后未及时贷记应收账款

B.固定资产毁损后未作及时的账务处理

C.赊购原材料并验收后未登记应付账款

D.偿还银行借款后未及时冲减短期借款

正确答案：D

参考解析：企业通常倾向于高估资产，低估负债，选项AB均高估了C公司的资

产，选项C低估了C公司的负债，所以选项ABC很可能是C公司故意造成的错

报；选项D是高估了负债，一般是非故意造成的错报。

6、问答?ABC会计师事务所审计甲股份有限公司2014年度财务报表，审计项目

组在计划审计工作中评估的甲公司财务报表整体的重要性水平是100万元，请

按照重耍性审计准则的基本要求，填写下表中的（1）至（4）项的数字区间

（比如，0.1万元至0.8万元，2万元至8万元，类似这样的数字区间），并说

明你所填写数字区间的理由。

金额单位：人民币万元

重要性评估的重要性水平

财务报表整体的重要性100

实际执行的重要性(1)

腕类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（清举一例即可）(2)

靛类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性（请举一例眄）(3)

明显微小错报的临界值(M

正确答案：（1）50万元至75万元。因为实际执行的重要性是财务报表整体重

要性的50%至75%。（2）低于100万元，比如30万元。因为〃特定类别的交

易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平〃应当低于财务报表整体重要性

（100万元）。（3）如果〃特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重

要性水平〃是低于100万元的某个水平，比如30万元，则其实际执行的重要性

为15万元至22.5万元（即30万元的50%至30万元的75%）。（4）5万元至

10万元。明显微小错报的临界值通常是财务报表整体重要性的5%至10%o

7、单选发芽前大麦中几乎不存在的酶是（）

A.淀粉酶

B.淀粉酶

C.界限糊精酶

D.葡萄糖甘酶

正确答案：A

8、多选在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在

以下情况时，应当着重考虑该客户存在与侵占资产相关的错报风险的有（）o

A.存在大额现金被经手或处理的情形

B.与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

C.对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制

D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

正确答案：A,B,D

参考解析：选项C通常提醒注册会计师怀疑客户与编制虚假财务报告相关的舞

弊风险大大增加I。

9、单选关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系，

下列说法中不正确的是()o

A.公司层面信息技术会影响一般控制和应用控制的部署和落实

B.注册会计师在执行信息技术一般控制和应用控制审计之前，会首先执行配套

的公司层面信息技术控制审计

C.应用控制是有助于达到信息处理目标的控制

D.信息技术一般控制是否有效不会影响应用控制的有效性是否能够信任

正确答案：D

参考解加：信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关

系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

10、单选编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业

人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专

业人士可不具备的条件是()O

A.了解相关法律法规和审计准则的规定

B.在会计师事务所长期从事审计工作

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

D.了解注册会计师的审计过程

正确答案：B

参考解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律

法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业

相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要

求。

11、问答题Y公司系公开发行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC

会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2013年度财务报表的审

计工作，并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司，同日Y公司董事

会批准报出报表，2014年4月1日对外正式报出。(1)Y公司2014年1月5

日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2014年2月15H,甲公司因经营

期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因

此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息220万元。2014

年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年3月20日执行完毕。在支

付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向甲公司追偿，将其计入营业外支出。

(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000万元被退

回。要求：(1)针对上述事项中的期后事项，请说明注册会计师应提出的处理

建议。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处

理建议，请指出注册会计师应采取的措施。（3）考虑到期后事项的影响，Y公

司管理层于2014年4月1日签署了书面声明，这种做法是否符合规定？并简要

说明理由。

正确答案：（1）事项一属于期后事项的非调整事项，应当建议Y公司在财务报

表附注中披露。事项二属于期后事项的调整事项，应当建议Y公司调整财务报

表中有关项目的金额。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对事项一的处理建

议，应当考虑出具保留意见或否定意见的审〃报告。如果Y公司拒绝注朋会计

师针对事项二的处理建议，由于审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师

应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务

报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况

下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以没法防止财务报表使用者信赖

该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法

律意见。（3）不符合规定。由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能

需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，书面声明的日期应当尽量接近

对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。由于书面声明是必要的审

计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签

署审计报告。

12、单选审计助理人员初次涉及信息系统环境下的审计工作，其中理解正确

的是（）。

A.利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，可以减少审计程序

B.信息技术审计的范围与信息系统的复杂度成正比，与企业的业务流程无关

C.信息技术的一般控制主要对全部财务报告认定产生直接影响

D.使用计算机辅助审计技术可以对每一笔交易进行细节测试

正确答案：D

参考解析：在信息系统环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计

程序时，不应改变审计目标，但程序会发生变化，并不一定会减少程序，选项A

不正确；信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度

成正比，选项B不正确；信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告

认定做出间接贡献，选项C不正确。

13、单选A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用

控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项

控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。

A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证

据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据

D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测

试的范围

正确答案：A

参考解苏：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应

用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该

控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制

有关的一般控制的运行有效性。

14、问答?ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司

（后简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。审II项目组评估的甲公司财务

报表整体重要性为100万元，甲公司审计前利润总额4500万元。审计过程中A

注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行

计量，当年存货高估120万元。审计工作在2014年3月1日完成，甲公司董事

会于2014年3月5日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。

A注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计

师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求？如不符，请分

审计报告

甲股份有限公司董事会：

我们由计了后附的甲股份有限公司（以下简

称甲公司）的财务报表，包括2013年的资产负债

表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

一、管理层的贵任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规

定彷制财务报表是甲公司管理层的责任。这种贵

任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关

的内梆控制，以使财务报表不存在由于,弊或钳

误而导致的士大概报；（2）选择和运用恰当的会

计政策：（3）作出合理的会计估计「

二、注册会计师的行任

我们的责任是在执行审计工作的某N上对财

务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师

审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计

婶审计泡则要求我们遵守职业遭德守则，计划和

执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报

获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序.以获取有关财

务报表金领和披友的审计证据,，选择的审计程序

取决于注国会计师的判甑，包括对由于廿笄或错

误导致的财务报表市大错报风险的评估在进行

风险评估时，注册会计疑考虑与财务报表嫡制和

公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程

序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管双层选用会计政策的恰当

,没和作出会计估计的合理，性，以及评价财务报负

的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适

别指出，并分别予以更正。当的.为发表审计意见提供了基居。

三、导致保留意见的事项

甲公司2013年12月31日资产育优技中存货

的列示金默为500万元，甲公司管理层在期末没

有按照成本与可变现净值孰低的原则时期未存货

进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公

司的会计记录显示,如果按成本与可变现净值孰

低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，

费产减值棚失将增加120万元,所得税、净利刑

和股东权益将分别减少30万元、90万元和90

万兀JO

四、审计意见

我们保证.甲公司财务报表在所有方面巳经

按照企业会计泡则的规定编制，反映了甲公司

2013年的财务状况、经管成果和现金流量

中国注册会计师：A

ABC会计婶事务所（签名并卷章）

（盖章）中国注册会计师：B

（等名并£章）

正确答案：A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如

下：（1）收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。（2）〃引言段

〃不恰当，具体如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每

一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股

份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债

表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。

（3）〃管理层对财务报表的责任段〃不恰当，具体如下：①〃管理层的责任〃的责

任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的

责任的陈述不正确，应改为：〃编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任

〃。③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即：〃（1）按照企业会计准则的

规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部

控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。〃（4）〃注册会计

师的责任段〃不恰当，具体如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注

册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当

的，为发表保留意见提供了基础。（5）〃审计意见段〃不恰当，具体如下：①在

发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用〃保留意见〃的标题。②对

审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用〃我们保证〃，应当改为〃我们认为

〃。③对发表审计意见的范围不正确，不是对〃所有方面反映了〃的合理保证，而

是对〃除三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允

反映了〃。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：〃2013年12月

31日的财务状况和2013年度的经营成果和现金流量。〃（6）报告日期不恰当。

报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的日期

（2014年3月5日），而不是注册会计师完成审计工作的日期（2014年3月1

日），审计报告日应该改为：二0一四年三月五日。

15、问答?ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集

体研究，确立了下列业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）事务所对新

晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近3年最少引进一家新的上市实体或

集团公司类别的客户，并且连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3

位。

（2）事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部

抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免丁质量检

查。

（3）项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑

选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断

和在准备报告时形成的结论做出客观评价；如果事务所承接的不是上市实体财

务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。

（4）审计工作底稿保管制度规定，为推行业务档案电子化管理，如果纸质工作

底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。

（5）事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认

函。

（6）对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经

理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制

制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。请填列下

表。

事项序号是否符合质量控制准则和审计准则的规定（是/否）理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

正确答案:

是碗合殿控瓣则和、理由

谭审计赖喻规定《是/否）

所

重

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(1)qm价8.1.

'承

(2)否畲计师事务所应当周期性地选择己械的业务进行检查，周期最长不能超过3

在等个周期由应及每个项目合伙人的业务至少选取一项进存卷正无论该

百伏人普年给本城,情耒的业绩排名如何

(3)否售瞿畀错馥需播与该业务执行的人员执行,不能由审计项目合伙人

所

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(5)否寺腰黯嚼耦繇盆次向所有受尬性要求约束的人员获取其好独

会计膊务所通常的拖个层次的人员，制定不同的业绩评价、工薪及晋升的

(6)否

标准，并指定专人或专门机构对员工的业绩进行考核，从而做出晋升的决策

16、单选下列有关审计抽样的说法中错误的是（）o

A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施

审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会

B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样

和差额估计抽样都要求样本项目存在错报

C.在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，影响审计效率；在细节

测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果

D.系统选样方法使用方便，并可用于无限总体，但使用系统选样方法要求总体

必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差

正确答案：C

参考解析：在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审

计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者

影响审计效率，后者影响审计效果。

17、问答?W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审

计W公司2014年度财务报表。

资料：D注朋会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，

部分内容摘录如下：

（1）W公司于2014年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产

品（乙产品）生产线生产的换代产品（甲产品）的市场销售情况良好，W公司自

2014年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2014年3月终止了乙产品的生产

和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上

年上涨了约2虬由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品

高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2014年6月支付

500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无

形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类

似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代

的换代产品。

（3）根据W公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2012年1月至2014

年1月向W公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金

来源是W公司的主要资金来源。2014年1月，丁银行终止与W公司的协议，W

公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：D注册会计师在

审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单

位：万元）：

资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分

内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金

额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的

计提是否充分。

（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正

确。

要求：

（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指

出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明

理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成

本、应收账款、存货、资产减值损失、无形资产和资本公积）的哪些认定相

关。将答案直接填入相应表格内。

是否可能表明存在重大

事项序号错报风险（是/否）理由财务报表项目及相关认定

(1)

(2)

(3)

（2）针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出

上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相

关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风

险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

实质性程序序号裁i德麟魄遇理由

(1)

(2)

(3)

正确答案:

事项是否可能声明财务报表项目及相夫

麓鳌4)理由

序号认定

(1)是①201辉小品的书胞那率机22。晔甲产品的熊毛利

利.97V两者比笈甲产品嘱潮率高于乙产品糠售毛利

本1肌g但了解M公司，况热鹿境时，落现里产品与乙产意业收入/发生

品的原惘基本椰禧价卷品2工同年甲声品销售价格比1%疑簿性

乙产品施高了1监析以铲品相毛穗高于心产魏羽率不

应超过1眠可熊存璃估收入或低悔本的量大黜风险号货/物和分傩

②乙产品3嫌眇工前除，且吆司己络耻胪了乙产资产减觥失/完整性

品，261嵯末还都但怜司

未计提谒族价混

(2)是V公司新蚣的无瞬产由甘粼1霸髓

(3)是簿辘

一

存在重大错报其除跟舞醐霹月

⑵

实质性是否与整棚二(结食

理由

iff序号Silw

(1)否—

(2)(1)

i■犍.蔡品可能存在的少计存

(3)否——

18、单选下列措施中，最能将检查风险控制在可接受的低水平的是()o

A.扩大控制测试的范围

B.获取对管理层的诚信和道德价值观的审计证据

C.降低评估的重大错报风险

D.合理设计并有效实施恰当的审计程序

正确答案：D

参考解苏：注册会计师降低检查风险的最恰当的思路是合理设计并有效实施恰

当的审计程序。

19、单选注册会计师甲在对S公司2014年度财务报表进行审计时，在与S公

司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其

出具否定意见的是()o

A.虚增的收入虽然只有11万元，但占当年利润总额的130%

B.7096的存货未能监盘，存货占资产总额的0%

C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖

D.长期投资已达到净资产的15%,并已在财务报表附注中予以披露

正确答案：A

参考解析：选项B应发表保留意见；选项C无法明确判断审计意见的类型；选

项D应发表无保留意见。

20、单选下列各项中通常不属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是

()O

A.按照约定的时间完成审计业务

B.按照约定的时间提交审计报告

C.对知悉的商业秘密保密

D.向管理层提交管理建议书

正确答案：D

参考解析：如果在业务约定书中没有约定要提交管理建议书，选项D不是会计

师事务所和注册会计师应负的义务。

21、单选女性，52岁，诉口干、眼干，进固体食物需频频饮水5个月，拟诊

为原发性干燥综合征(pSS)。关于本病的治疗错误的是()

A.应用人工泪液治疗眼干燥

B.停止吸咽饮酒

C.应用阿托品

D.应用布洛芬治疗关节及肌肉病痛

E.糖皮质激素合并硫唾噂岭治疗

正确答案：C

22、问答?A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的整体的重要

性为250万元，认定层次实际执行的重要性125万元(假定认定层次仅一个相

同的水平)，明显微小错报的临界值为12.5万元。A注册会计师实施了应收账

款，第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部

分内容摘录如下：

金额单位：万元

是否回函

询证函编号账面余额回函金额差异审计说明

（是/否）

应收账款的询证除（1）

A1否130不适用不蒯（2）

A2是2502500（3）

A3否300不朝不断⑴

.一（略）……（略）……（略）……（略）.…（略）,…（略）

对第三方保静贷的询证函：

A4是5005000（5）

……（略）,一（略）……（略）.…（略）”.…（略）……（略）

对诉讼和索赔事项的询证函：

A5是6006000（6）

……（略）……（略）……（略）.（略）・一（略）・…（略）

审计说明

⑴痛公邳至2。13年12月31日的邮账粉姆维一苇当期触破过明显微小雕的油独亿5万元的

均实施积极遍证，如果与一笔当期麻£麻于明显微陶报的能将12.5万元的均实施消极避匹

举（2师于群应收礴！蛾的磁式询证喘函，注册会计撼帔未收到回函的的翩下，第二次最发函，之前未遮收到噩，、港

⑴对于该笔应收账菰管理层要求不寄发询证函。注册会计师视同审计范酿到重大限制，协f该事项考虑发表

保髓见。

⑸对于由第三方保管增货，注册会计师通过邮经方式发出崛函刑熠回函后，注册舒t师验证工被询证者魏

摩牌髓勰会计觞出酶‘刚何母胛公融虻油管病历延减的存在",计价瞄

!!蹄备微风或索赔（6。叨元）事项，注册会计师通过亲自寄发由管理层编制的询证函，同时与外部法

律命直燎通,得到了一致济结论.

要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是

否正确。如不正确，请简要说明理由。

正确答案：（1）不正确。不正确所在：应收账款函证对象的选择、积极式函证

方式和消极式函证方式的决策依据不恰当。理由：对于单笔应收账款账面金额

是否重大的判断是依据〃实际执行的重要性〃，而非依据〃明显微小错报的临界值

〃；同时，对于消极式函证应当同时符合四个条件：①重大错报风险评估为低水

平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信

被询证者不认真对待函证。（2）正确。（3）不正确。不正确所在：跟函过程

控制不恰当。理由：注册会计师跟函时在被审计单位员工陪伴下，应当在整个

过程中保持对询证函的控制，不能由销售总监将询证函带给注册会计师，否则

可能存在被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险。（4）不正确。不正确所

在：管理层要求不寄发询证函，注册会计师应该考虑该项要求是否合理，对于

可能存在舞弊风险迹象的，注册会计师应当采取有针对性的程序。理由：如果

认为管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，如果认为不合理，且被其阻

挠无法实施函证，应视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响。

（5）不正确。不正确所在：通过邮寄方式收到回函的验证内容不充分，同时函

证存货不能获取关于存货〃计价和分摊〃的审计证据。理由：注册会计师通过邮

寄方式发出询证函并收到回函后，可以验证以下信息获取存货是否存在的审计

证据：①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注朋会冲师发出的询证函

是同一份；②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；③寄给注册会计师的

回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证

者名称、地址一致；④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被

询证者的地址一致；⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询

证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。同时，对于存货的〃计价和

分摊〃认定，还要实施计价测试，才能证明是否该认定不存在错报。（6）正

确。

23、问答?注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该

公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计

报表失实的错误与舞弊。（本题6分）

请回答案：

⑴李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。

⑵李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。

正确答案：（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；

②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理

保证；

③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报

表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

⑵李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：

①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所

有舞弊，并详细记录于工作底稿；

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管埋人员报告；

③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措

施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

24、问答?ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司（上市公司）2013年度财

务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。相关资料如下：

资料一：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成

品采用先进先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲产品期末结存数量为

1200件，期末余额为52100000元。甲公司2013年度甲产品的相关明细资料如

下（数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库

单价均无误）：

X产品明细账

入庠发出结存

嬲弼要

致曼单价金额教费单价金额效1单价金加

1.1期初余额51025008000

3.1入库400510002MNN0980

4.1鼬800100

8.1入库1600(16000736000Q01700

10.3触4001300

12.1入库IlSOOO315800002000

12.31骷8001280

12.31嘛余额120052101000

资料二：A注册会计师对甲公司存货成本审计时，发现年末A材料账面金额为

1200000元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。甲公司2013年

12月份的有关A材料增减变动情况如下：2013年12月1日，A材料原材料账户

期初余额560000元，〃材料成本差异〃科目借方余额为45000元，A材料计划成

本单价120元。12月10日进货1500公斤，单价100元，材料款150000元，取

得运输费用专用发票，发票上注明的价款为4450元，增值税税额为550元。12

月20日进货2000公斤，进价130元，材料款260000元，运输费专用发票上注

明的价款为8900元，增值税税额1100元。12月18日和12月25日车间分别领

用了2000公斤。

资料三：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成

品采用先进先出法核算。甲公司的X产品2013年12月31日经盘点的期末结存