税务管理、税务稽查重点及企业防范应对

税务管理、税务稽查重点及企业防范应对

桑立勤

第一部分企业财税重大差异协同管理的内涵和目标

企业财税重大差异协同管理的内涵和目标（一）协同管理的内涵

1.企业税务管理工作从来就不是一项纯粹的专业技术工作，而是企业管理的一个组成部分；

2.决定企业税务成本管理成败的首要因素不是税务师的专业技能，而是企业管理体制所决定的执行力。

3.企业税收管理的三种境界◆初级阶段是放任自流的被动纳税；--大多企业◆中级阶段是税务会计师、税务律师专业管理；◆高级阶段是企业全员税收管理。企业财税重大差异协同管理的内涵和目标4.税务管理是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。（1）强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。（2）明确了税务管控是全体员工的共同责任。全员、全方位、全过程（3）税务管控是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，税务管控又是一个不断优化完善的过程，只有起点，没有终点。企业财税重大差异协同管理的内涵和目标5.会计与税务的协同管理坚持“做账是有风险的”理念，不同人做的账不同，缴税的金额或时间不同。会计与税务协同管理应尽可能减少税收制度与会计准则差异的影响，由于税法的刚性要求，会计政策的选择应尽可能趋同于税法。（二）协同管理目标会计与税务的协同管理就是要实现“不多缴税”、“不早缴税”和“合法合理纳税”。

不同会计准则下的税务处理差异

财政部在2015年2月份宣布废除了39项会计准则制度，目前留下继续有效会计准则制度有三项：1、企业会计制度；2、小企业会计准则；3、企业会计准则。企业会计准则：国有企业、上市公司制度要保持一致（香港属于境外）小企业会计准则：中小企业（股票、金融企业除外）

资产负债表中小企业会计准则与企业会计准则区别

【问】资产负债表中企业会计准则与小企业会计准之间的区别是什么？

【答】企业会计准则与小企业会计准在货币资金、应收票据、应收账款等报表项目都有所不同，具体不同如下表：

不同会计准则下的税务处理差异

营业税金及附加科目没了，增值税核算及账务处理有新变化

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。1、全面试行营业税改征增值税后，没有了营业税，也就没有营业税的核算了，所以“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目。2、新“税金及附加”科目核算内容：消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费

营业税金及附加科目没了，增值税核算及账务处理有新变化

特别提醒：以前房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在“税金及附加”科目核算。3、企业收到返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目；企业收到返还的增值税，计入营业外收入。

4、“税金及附加”科目核算内容：****等相关税费，有一个“等”字，如房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。

营业税金及附加科目没了，增值税核算及账务处理有新变化

5、通用的会计分录（1）先计提的账务处理：借：税金及附加贷：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等（2）缴纳时：借：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等

贷：银行存款6、期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

财会【2016】22号会计科目及专栏设置

一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到十个，涂红为新增。增值税会计处理分录增值税会计处理分录“营改增”新文件

一是全面实施营改增从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业实质上取消营业税第五十一条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。二是:保所有行业税负只减不增所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣三是：新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续

对老合同、老项目以及特定采取过渡性措施

“营改增”新文件

营改增行业增值税率、征收率36号文件规定了6%、11%和17%三档税率以及零税率；征收率一般为3%，主要适用于小规模纳税人，另外还有一个5%的征收率，（2014年7月，我国兼并和统一了增值税的征收率，小规模纳税人和纳税人使用简易计税办法的征收率，有两种情况：3%、依照3%征收减按2%）6%：提供增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产

“营改增”新文件11%：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。5%：不动产租赁服务及销售不动产适用简易征收的依5%减按1.5%征收的项目。17%：有形动产租赁服务。零税率：境内单位和个人发生的跨境应税行为

全面营改增

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税〔2016〕36号

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》

全面营改增

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税〔2016〕36号

除另有规定的条款外，相应废止。1、财税〔2013〕106号《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》2、财税〔2013〕121号关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知3、财税〔2014〕43号）关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知

全面营改增

4、财税〔2014〕50号

《关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》5、财税〔2015〕118号关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知

全面营改增

“营改增”政策和征管框架

征管文件：6个1、2016年第13号公告——申报办法2、2016年第14号公告——不动产转让3、2016年第15号公告——不动产分期抵扣

4、2016年第16号公告——不动产经营租赁5、2016年第17号公告——异地施工6、2016年第18号公告——房地产开发

全面营改增

纳税服务文件：1个1、税总发【2016】43号——总局指导各地优化纳税服务

国地税合作：2个1、税总函【2016】145号——委托地税代征和代开发票2、2016年第19号公告——委托地税代征和代开发票

营改增后视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目营改增后视同销售行为5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人营改增后视同销售行为9.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外10.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外11.财政部和国家税务总局规定的其他情形

纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

提供劳务和服务纳税义务发生时间的确认纳税人提供应税劳务或应税服务增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或索取销售款项凭据当天；先开具发票的，已开具发票的时间为准。收讫销售款项，是指纳税人提供应税劳务或服务过程中或者完成后收到款项。（纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。）

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务或劳务完成的当天。（不动产的销售为产权转移当天）

纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

关于进项税额的抵扣

全面营改增

大量“选择适用”，带给企业最大的便利1、纳税人身份选择权2、计税方法选择权，一般纳税人22种特定应税行为可以选择用简易计税方法3、汇率时点的选择权，销售额以人民币计算，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12月内不得变更。4、减免税享受放弃权和免税、零税率选择权5、金融商品核算方法的选择权6、有形动产融资租赁计算销项税额的方法选择权

全面营改增

7、旅游服务销售额的选择权例如：减免税享放弃权和免税、零税率选择权《营改增试点实施办法》第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。上述选择，可以让纳税人最大限度地享受政策红利。如免税和零税率政策，假如企业产品退税率较低，进项税额转出大于国内购进的进项税额，免税更优于出口退税。

纳税人身份的选择---一般纳税人与小规模纳税人

纳税人身份的选择---一般纳税人与小规模纳税人1、一般纳税人资格登记；《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（总局公告2015年第18号》想当很容易，想走没门，两者区别与优劣比较，销售额与财务核算要求，税负，行业特点2、500万的标准是否含减免税销售额？差额或全额？3、计税方式变化对企业的税负会产生哪些影响？税负不定；税负恒定2.91%、4.76%；

纳税人身份的选择---一般纳税人与小规模纳税人

营业税和增值税与价格的关系不同，营业税是价内税，增值税是价外税，价内税和价外税，而是直接影响收入和成本。因此，在营改增之后，试点纳税人面临如何定价的问题，无论是销售还是采购，都存在一个含税价还是不含税价的问题。在销售时，应争取营改增之前的价格是不含税价，在采购时，应争取营改增之前的价格是含税价。这样有助于在收入不减少的同时，降低自己的成本。

混合销售

其他变化混合销售：

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

混合销售

营改增后，混合销售行为节税的合同签订技巧:

1、根据规定，只有建筑服务资质没有生产、销售资质的企业发生混合销售行为按照销售服务（建筑服务业是11%）缴纳增值税。

2、而既有产、销售资质又有提供建筑劳务资质的企业发生的混合销售行为规避销售劳务部门征收17%的增值税的风险，必须采用以下合同签订技巧：

第一，必须签订两份合同：一份是货物销售合同；一份是销售服务合同。

第二，在山东等地方，可以签一份合同，合同中必须分别注明：销售货物和销售劳务的价格，并在财务上必须分开核算，分开开票。

差额确定销售额

差额征税开票《全面推开营改增试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额确定销售额

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

差额确定销售额

例如：某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。原营业税税额=（1000000-800000）×5%=10000（元）现增值税税额=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81（元）增值税不含税销售额=1000000-9523.81=990476.19（元）

差额确定销售额

注意：选择差额征税开票的小规模纳税人，如生活服务业中提供旅游服务的小规模纳税人，填表时需要填写小规模纳税人申报表“附列资料”，而选择差额征税开票的一般纳税人，由于不能全额开具发票，填写申报表时以实际开票金额计算销售额，所以不能再填写一般纳税人申报表中的附列资料（三）“服务、不动产和无形资产扣除项目明细表”。可以全额开具发票的一般纳税人存在服务扣除的，需要填写一般纳税人申报表中的附列资料（三）“服务、不动产和无形资产扣除项目明细表”。

差额确定销售额

简易计税（含一般纳税人选择适用）中按差额确定为销售额的应税行为1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。按照3%的征收率计算应纳税额。3、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额，纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

差额确定销售额

4、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。5、个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；上述政策仅适用于北京市，上海市，广州市，深圳市。{影响分析}上述简易计税行为，有些可以开具专用发票，可能成为下游环节的进项抵扣，故对购买方的影响应区别对待。

差额扣除需取得的合法凭证上述应税行为差额扣除需取得的合法凭证需取得如下合法凭证1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。3、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级）财政部门（印）制的财政票据为合法有效凭证。5、国家税务总局规定的其他凭证。

道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额

收费公路通行费抵扣及征收政策（财税【2016】47号）（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：16.5.1-7.31道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额。

【政策】一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额

【计算方法】高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%；一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额

财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知

财税〔2016〕86号

为保证营业税改征增值税试点的平稳运行，现将收费公路通行费增值税抵扣有关问题通知如下：一、增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。二、本通知自2016年8月1日起执行，停止执行时间另行通知。

道路、桥、闸通行费计算可抵扣税额

一般纳税人取得的高速公路收费发票抵扣进项税如何填写申报表？答：需要填写《附列资料（二）》、主表和《进项结构表》。《附列资料（二）》中需要将金额和可抵扣进项税额分别填写在第8栏“其他”中；相应税额应体现在主表第12栏“进项税额”中。《进项结构表》需要将本项金额和可抵扣进项税额分别填写在第30栏对应的列次中。

营改增实务问题解答税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增实务中的问题1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。

营改增实务问题解答2.《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规定：“第二条纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。”纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

营改增实务问题解答3、甲单位是总包单位，与乙单位签订分包合同，乙单位向甲单位开具发票，并委托甲单位将工程款支付给丙单位。这种委托付款情形下，乙方开给甲方的专票上注明的税额是否可以抵扣？总局明确，纳税人购进货物、服务，无论是私人账户还是对公账户支付，只要其购买的货物、服务符合现行规定，都可以抵扣进项税额，都没有因付款账户不同而对进项税额的抵扣作出限制性规定。因此，企业购进货物或服务，只要其购买的货物、服务符合抵扣政策的，不论款项如何支付，其进项税额均可抵扣。

营改增实务问题解答4、我公司购买服务后要求对方单位开具发票，但对方单位说已开始使用电子发票，仅提供了一个网络地址，让我们自行下载打印，请问这样自行下载打印的发票可以作为记账凭证吗？

答：可以。

《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）第三条规定，电子发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印电子发票的版式文件（彩色或黑白均可），其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

营改增实务问题解答5、增值税电子普通发票是否需要加盖发票专用章？答：根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年84号）的规定：增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。因此，电子发票上有税控签名和企业电子签章，不需要另外再加盖发票专用章。

营改增实务问题解答

6、提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何抵扣？餐饮企业增值税一般纳税人购进农产品，按以下规定计算抵扣进项税额：（1）向增值税一般纳税人购进农产品，应向对方索取增值税专用发票或增值税普通发票。按增值税专用发票上注明的税额，或按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（2）向小规模纳税人购进农产品，可取得对方开具的增值税普通发票，并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

营改增实务问题解答（3）向农业生产者个人购进自产农产品，餐饮企业可开具增值税普通发票（系统在发票左上角自动打印“收购”字样），并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（4）上述购进农产品业务中，从批发、零售环节购进初级农产品，取得增值税普通发票上“税额栏”有数据的，可以按照农产品买价和13%扣除率计算抵扣进项税额；“税额栏”数据为“0”或“*”的，不得计算抵扣进项税额。

营改增实务问题解答7、物业公司在提供物业管理服务中收取的水电费，该如何计税？物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的水费、电费等，属于混合销售行为，一并按物业管理服务征收增值税。（注：水费总局新政策为差额适用3%征收）

营改增实务问题解答预收一年的物业费，如何确认收入？预收一年的物业费，是一次性做收入呢，还是分十二个月做收入呢？增值税已一次交付。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

营改增实务问题解答《企业所得税法实施条例》第十五条规定，企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第四项第8点规定，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

营改增实务问题解答《企业会计准则第14号——收入》第十三条规定，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。根据上述规定，预收一年的物业费，先开具发票的，开具发票的当天为增值税纳税义务时间；未开具发票的，在未提供物业服务应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生，应在每月提供物业服务后确认增值税收入。企业所得税与会计上按月确认收入结转成本，没有差异。

营改增实务问题解答8、房地产企业销售不动产的同时，无偿提供家具、家电等货物如何征税？房地产企业销售不动产，将不动产与货物一并销售，且货物包含在不动产价格以内的，不单独对货物按照适用税率征收增值税。例如随精装房一并销售的家具、家电等货物，不单独对货物按17%税率征收增值税。

2016年5月1日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。

营改增实务问题解答9、企业既有简易计税项目，又有一般计税项目，营改增后购进办公用不动产，能否抵扣进项税？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。因此，纳税人营改增后购进办公用不动产，能够取得增值税专用发票，并且不是专用于简易计税办法计税项目的，按照规定可以抵扣进项税额。

营改增实务问题解答10、房地产开发企业开发的，开工日期在4月30日之前的同一《施工许可证》下的不同房产，如开发项目中既有普通住房，又有别墅，可以分别选择简易征收和一般计税方法吗？答：不可以。同一房地产项目只能选择适用一种计税方法。

营改增实务问题解答11、全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否可以在计算销售额时扣除？答：可以。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

营改增实务问题解答12.我单位是增值税一般纳税人，因商品质量问题购买方要求全额退货，由于该发票已认证抵扣，购买方按规定填开了《开具红字增值税专用发票信息表》，但后经协商最终确认为部分退货，请问是否可依旧购买方按全额填开的《信息表》开具小于该《信息表》金额的红字增值税专用发票？

答：不可以，应要求购买方作废原信息表，并重新按照协商结果填开一张新的《开具红字增值税专用发票信息表》。

《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）第一条第（三）规定，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

营改增实务问题解答13.我公司是商业银行（一般纳税人），新购置了商业用房准备装修后作为营业网点，请问装修费用取得的增值税专用发票是否也需要分两年才能抵扣？

答：纳税人新建、改建、扩建、修缮、不动产，属于不动产在建工程。需要根据装饰不动产占不动产原值的比例区别对待。

《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。

营改增实务问题解答因此，如果装饰不动产的费用未超过购置不动产原值50%的，可在取得增值税专用发票的当期一次性抵扣。需注意的是构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施也应计算在装饰不动产的费用中。

营改增下合同签订注意事项

【营改增】带来的并不仅仅是税名、税率、征收机关的简单变化，还对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增这一契机，通过改善和优化自身的内部管理体系来最大程度地利用营改增所带来的机遇，降低潜在的风险。合同管理是各项经济业务的源头和法律依据，是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容（如：发票开票时间，发票内容，金额，税率、付款方式、取得的票据、违约金等）将直接影响企业的税负承担及税款交纳。

营改增下合同签订注意事项

营改增下合同签订注意事项合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。营改增后企业合同签订中需要注意的几个要点问题。1、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息（1）“营改增”之后，原来的服务提供方可能变为增值税一般纳税人，也可能是小规模纳税人。因此，签订合同时要考虑服务提供方的纳税资格，提供的结算票据是否是增值税专用发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。

营改增下合同签订注意事项

（2）要提高合同双方名称的规范性要求。增值税体系下服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。2、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等

增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。

营改增下合同签订注意事项

3、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。

营改增下合同签订注意事项

4、发票提供、付款方式等条款的约定（1）因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失。应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。

（2）另外，增值税发票有在180天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。

营改增下合同签订注意事项

5、三流不一致的风险如何规避？

（1）为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。（2）合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。

营改增下合同签订注意事项

（3）对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。

营改增下合同签订注意事项

6、对于跨期合同的处理

（1）营改增后未执行完毕的合同，应将未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增值税，合同条款修订的过程中可能存在以下风险：一是涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税的风险；二是合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息错误，导致增值税进行税款不得抵扣，增加税负；三是未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而从合同条款上没有详细区分不同税税率项目的合同价格，可能导致从高税率征税。

营改增下合同签订注意事项

（2）对于上述风险，可从以下几个方面进行规避：一是要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，如果纳税义务在营改增之前的，按原合同条款执行；如纳税义务发生在营改增之后的，应与合同方签订相对应的补充协议；二是需要明确供应商应提供增值税发票类型以及合同双方银行账户和纳税人信息，保证合规使用增值税发票；三是对部分供应商合同条款进行修订，按照营改增政策要求，修改合同总价、不含税价格、增值税金额，明确提供发票类型、价款结算方式与开票事宜等内容。

营改增下合同签订注意事项

7、合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理（1）合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。

（2）合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，则可以由开票方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由开票方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。

营改增下合同签订注意事项

8、关注履约期限、地点和方式等其他细节

营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多企业的业务可能是跨境服务。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的，此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行合理的选择，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。营改增下合同签订注意事项

（一）营改增前建筑企业项目经理承包制的现状营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。例如，某建筑企业与业主或发包方签订1000万元的投保合同，假设建筑企业规定项目经理承包该建设项目必须向公司上交2%的利润，建筑企业实行统一的财务核算制度，扣除工程实际发生的成本980万元，剩下的80万元利润全归项目经理所有。营改增下合同签订注意事项

第一：通过以下三种方法增加材料成本发票，将材料发票拿回公司财务部进行报销。首先，项目经理向材料供应商采购材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料供应商多开材料发票，虚增材料成本。其次，项目经理到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合同，然后凭假合同到当地税务部门代开发票，自己承担代开发票的税点而拿税务部门代开的发票回施工企业财务部报销。最后，有些项目经理找一些开票公司开假发票回施工企业财务部报销，从而虚增材料成本。第二，通过以下两种方法虚增人工费用：一是通过民工工资表的形式，虚增民工人员，增加工资成本，回财务部报销；二是向劳务派遣公司或建筑劳务公司支付税点，多开劳务发票从增加人工成本。

营改增下合同签订注意事项

（二）项目经理承包制营改增后的税收风险分析营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“票款不一致”和“三流不统一”的错误，依据国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”营改增下合同签订注意事项

基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！基于此规定，营该增前的项目经理承包制，存在项目经理购买建筑材料，支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销的现象，是典型的“票款不一致”和“三流不统一”，是不可以抵扣增值税进项税。第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。营改增下合同签订注意事项

最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。营改增下合同签订注意事项

基于以上法律规定，营改增前的项目经理承包制中的项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，是存在真实交易行为的情况下，让他人为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票的现象，构成虚开增值税发票的行为。（三）营改增后项目经理承包制的应对策略根据以上分析，营改增后项目经理承包制，如果要继续推行下去，必须采取以下对策：第一，实行统一的合同签订和采购制度。建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为。营改增下合同签订注意事项

第二，实行集中统一的财务收付结算制度。建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供应商。杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。营改增下合同签订注意事项

第三，项目经理利润必须依法扣除个人所得税。包工头或项目经理要把建筑企业账上属于其份额部分的利润提取出来，必须通过三种方式：一是每月给项目预发工资；二是建筑企业账上属于其份额部分的利润扣除为其预发工资的剩余部分，在年终通过年终奖的方式进行发放。该年终奖要依照年终奖的税收政策计算并扣除个人所得税；三是可以通过适量的费用发票，例如业务招待费用、差旅费用、会议费用进行报销。

第二部分集团公司与各分子公司的涉税筹划

实行注册资本认缴登记制

取消注册资本最低限额和实行认缴制度后，实践中“虚报注册资本”、“虚假出资、抽逃出资”的行为会相应减少。但难免有打肿脸充胖子的人，故意认缴超过其负担能力的注册资本，以显示其公司实力。所以，《刑法》“虚报注册资本罪”、“虚假出资罪、抽逃出资罪”等罪名仍可能存在。从这个角度出发，实缴登记制改为认缴登记制，认缴金额仍要从公司实力、经营需要出发，确定一个合理的认缴金额。

货币资金出资中的会计处理与税务管理企业财务人员的做账手法常常是将抽逃的资金挂在“其他应收款”中。借：其他应收款，贷：银行存款。

筹建活动中的账务处理与税务处理账簿，登记以后，才需要缴纳涉及“记载资金的账簿”的印花税。所以，企业无需根据注册资本缴付印花税，仅仅需要根据“实收资本/股本”来计算、缴纳印花税。

实行注册资本认缴登记制

在账簿及报表上通过“其他应收款”掩盖其交易的实质，主要体现在以下几方面：①虚假出资抽逃资本；

②民营企业老板灰色支出(家庭支出)；

③高管年薪支出；

④老板年终个人分红；

⑤关联方交易

企业信息公示制度改革对多套报表的影响

企业年报怎么做？企业年度报告的主要内容包括：公司股东（发起人）缴纳出资情况、资产状况等，企业对年度报告的真实性、合法性负责，工商行政管理机关可以对企业年度报告公示内容进行抽查，所以如果查到您这边数据有虚假的的话经过查询真实，经检查发现企业年度报告隐瞒真实情况、弄虚作假的，工商行政管理机关依法予以处罚，并将企业法定代表人、负责人等信息通报公安、财政、海关、税务等有关部门。

根据印花税条例规定，涉及资本的印花税税目为“记载资金的账簿”。很明显，在会计账簿中，记账资金的账簿就是指“实收资本/股本”账簿。只有企业股东投入资本，会计才会登记“实收资本/股本”筹建活动中的账务处理与税务处理账簿，登记以后，才需要缴纳涉及“记载资金的账簿”的印花税。所以，企业无需根据注册资本缴付印花税，仅仅需要根据“实收资本/股本”来计算、缴纳印花税。注册资本认缴制度账务处理、涉税事项

政策依据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

注册资本认缴制度账务处理、涉税事项

加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。实务操作将注册资本实缴制改为认缴制，按实缴额贷记实收资本，未缴足的部分不在实收资本科目反映，同时按照实缴额贷记实收资本缴纳印花税，千万别对未收到的注册资本做“借：其他应收款，贷：实收资本”账务处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还有“其他应收款”的余额变成股东借款，超期未缴纳个人所得税（金额*20%）。

注册资本认缴制度账务处理、涉税事项

【例1】某贸易有限公司于2014年3月登记成立，注册资本为500万元，由甲和乙两人发起，企业章程规定甲出资300万元并于2015年5月1日投入公司，甲到期实际投资350万元，乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司。案例分析：1.2014年3月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税；特别提醒，从实务的角度，建议别做“借：其他应收款（甲和已），贷：实收资本”账务处理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，会被要按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税100万（500*20%）。

注册资本认缴制度账务处理、涉税事项

2.2015年5月1日甲出资300万元并于2015年1月1日投入公司，甲到期实际投资350万元账务处理：借：银行存款350万元贷：实收资本——甲股东300万元资本公积——甲（资本溢价）50万元缴纳印花税：2015年1月缴纳印花税时：借：管理费用——印花税1750元（350万元×0.5‰）贷：银行存款1750元

注册资本认缴制度账务处理、涉税事项

3.乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司账务处理：借：银行存款200万元贷：实收资本——乙股东200万元缴纳印花税：2020年1月缴纳印花税时：借：管理费用——印花税1000元（200万元×0.5‰）贷：银行存款1000元

筹建活动中的账务处理与税务处理注册时就要考虑的税收问题现金出资、股权出资、房屋土地出资、货物出资（1）子公司所得税独立纳税，分公司要汇总缴纳（2）跨地区项目的税收管辖权，除所得税外俊在当地。（3）税后分配利润，法人股东免税，自然人股东20%。

筹建活动中的账务处理与税务处理子公司、分支机构的设立选择根据《中华人民共和国公司法》（中华人民共和国主席令第42号）第十四条规定：“公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”“公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。”由此可见，在主体法律地位上它们是完全不同的：筹建活动中的账务处理与税务处理分公司一般都不是完全独立核算单位，盈亏只是一种业绩考核。子公司可以成立分公司，但分公司不可能拥有子公司。一、分支机构的选择1、设立分支机构的两种形式设立分支机构的形式：一种为分公司;一种为办事处2、两种形式的分支机构在税收上的差异分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。从企业所得税看，办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有所得税，无需缴纳所得税；对于公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司汇总统一缴纳。对于由筹建活动中的账务处理与税务处理总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具的企业所得税已在总机构缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办理相关手续。从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地无需缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，要视同销售货物。

筹建活动中的账务处理与税务处理二、分公司与子公司的选择

1、跨地区总分机构的所得税的征收管理1、企业总分机构统一计算当期应纳税额的地方分享部分，即按40％比例计算总分机构应缴地方财政的应纳税额。计算出的应纳税额按100％计，其中25％由总机构所在地分享，50％由各分支机构所在地分享，25％按一定比例由中央财政在各地间进行分配。2、总机构根据企业本期经营结果统一计算企业实际利润额、应纳税额，并由总机构和分支机构按月或按季就地预缴企业所得税。具体预缴办法：应纳税总额50％部分由总机构预缴，其中：25％部分就地办理缴库，剩余25％部分由总机构全额缴入中央国库；其他50％应纳税款则筹建活动中的账务处理与税务处理由总机构统一计算并在各分支机构间分摊，由分支机构就地办理缴库，缴库后的税款收入按60:40分享。3、总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50％在各分支机构间分摊预缴，50％由总机构预缴。4、分支机构分摊的预缴税款，则由总机构按照以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素综合计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三个因素的权重依次为0.35、0.35、O.30。分摊预缴计算公式如下：各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额×该分支机构分摊比例

筹建活动中的账务处理与税务处理

该分支机构分摊比例=0.35×（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）+0.35×（该分支机构工资总额÷各分支机构工资总额之和）+0.30×（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）分配应纳税所得额：按照总部50%、分支机构按3个因素计算出来的比例得出总部及各分支机构的应纳税所得额。计算总部及分支机构的应纳税款：接着用各自的应纳税所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。加总上述各自应纳税款分配应纳税款：总部入库税款=法人企业应纳税款总额ⅹ50%各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额ⅹ按3个因素计算出来的比例

筹建活动中的账务处理与税务处理分公司与子公司的优劣分析由于分公司不能被视为独立法人主体，很难享受到地区的税收优惠待遇，但分公司可作为总公司统一体中的一部分接受统一管理，损益共计，可以达到平抑自身经济波动，部分地承担纳税义务。而且设立分公司无需接受层层盘查，财务资料可以保密。设立子公司可作为独立法人主体可以享受当地税收规定的众多优惠政策。在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受税收优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立出去。子公司往往承担全面纳税义务，而分公司往往只承担有限纳税义务。

筹建活动中的账务处理与税务处理集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创造条件，然后通过货物的正常流动将利润子公司。

筹建活动中的账务处理与税务处理对大多数行业来讲，无论企业在哪里设立，运营均可在全国甚至全世界开展，如产品的生产销售。但有些行业的运营一定带有地域的特点，或者说经营与地域不可分割，典型的如房地产行业中，土地、房产与地域无法分割开来；再如服务行业，服务或者劳务的提供所需要的人员、场地、实施过程均需要在客户需要的地域方可实施。这种经营与地域的不可分割就使得这些行业面临异地运营的结构与主体选择。我们把这种结构依然纳入产权结构的范畴。异地运营结构和主体选择，可以有三种模式：子公司、分公司和项目部。实务中三种模式都有见到，但每种选择的财税风险和特点显然大有不同，企业在自身经营中如何进行选择？

筹建活动中的账务处理与税务处理一、设立手续差异三种模式中，项目部最简单，无需在经营地设立机构，不存在工商登记手续，直接由总部派驻人员组成班子即可，但通常为了税收征管的便利，需要在公司所在地税务机关办理“外管证”，到经营地税务机关报验登记。房地产和建安企业项目部就属于这种情况。当然，因为是项目部，一切经营活动开展都以公司名义进行，包括合同的签署，业务的开展，款项的收取等。那么，项目部不需要单独建账，也不是独立的会计主体和纳税主体。筹建活动中的账务处理与税务处理分公司不是独立的法律主体，但仍需要在经营地工商部门办理登记注册手续，只是手续较之正常公司简单许多，无需实收资本，由总部出资设立即可。同时还需办理税务登记，绝大多数分公司属于独立经营，独立核算的会计主体。只有极少数分公司属于非独立核算性质，在财税上同项目部雷同，在次不作考虑。子公司虽然一般由母公司控股，但依然是一个在法律上完全独立的公司，要经历完整的工商登记和税务登记手续。作为独立的法律主体，子公司也是独立核算会计主体，同样是独立纳税的纳税主体。

筹建活动中的账务处理与税务处理二、如何纳税差异项目部不是独立的会计主体和纳税主体，始终以企业名义经营，自身不涉及单独交税问题。分公司虽然不是法律主体，但通常也独立从事经营活动，是独立的会计主体，因此需要在经营地税务机关缴纳增值税，属于增值税纳税主体。所得税由于按照税法规定是整个企业总分机构统一计算，因此总分机构应作为一个所得税纳税主体，实务中如果总部和分支机构跨省，则应该统一计算所得税，两边按照一定比例分头缴纳；如果总部和分支机构在一个省，按照本省规定处理，但通常是回到总部统一缴纳。但无论分头缴纳还是统一缴纳，均是作为一个纳税主体统一计算所得税。筹建活动中的账务处理与税务处理子公司是独立的法律主体，独立从事经营活动，也是独立的会计主体和完全独立的纳税主体，单独在经营注册地税务机关缴纳增值税和所得税。在增值税上，分公司和子公司是一样的，但在所得税上两者完全不同，那就意味着子公司当期的亏损只能自行弥补，而分公司当期亏损可以在总部合并弥补，这是二者税上的差异。同时，各地政府针对子公司可能有很多招商优惠和税收优惠政策，而分公司由于主体不完全独立，一般无法享受这些优惠政策。

筹建活动中的账务处理与税务处理三、资质限制差异很多行业都接受政府监管，特殊经营资质的审查和取得就是监管的最常见类型。房地产、建安行业正式经营资质审批的典型。每一个新设的房地产公司和建筑公司都必须取得相对应资质方可开展合法的经营活动，那么子公司必须重新取得资质，不可使用母公司（大股东）的经营资质。分公司由于不是独立法律主体，直接使用总部企业资质即可。项目部本来就类似于企业的一个外派部门，更不存在独立资质问题。资质的高低，在某些行业是竞争力的集中表现，如建筑行业，因此我们不难发现，建筑行业基本上没有设立子公司，全部是以分公司和项目部模式运作，根本原因正在于此。

筹建活动中的账务处理与税务处理四、风险考量差异异地经营，从空间上独立在外，控制力随之减弱，经营风险必然增加。风险一旦爆发，必然对原有主体进行冲击。三种模式在风险考量上也各有不同，项目部和分公司都不是独立法律主体，它们同总部之间的风险关系是无限责任，如果项目部和分公司出现经营风险和债务风险，总部必须承担全部责任。子公司作为独立法律主体，有自己独立的法人财产，承担独立的民事责任和民事义务，如果遇到经营风险，只需要就自身法人财产承担有限责任即可。

筹建活动中的账务处理与税务处理五、融资便利差异项目部和分公司不是独立法律主体，不能独立对外融资，必须在总部公司平台上方可取得资金。而子公司作为独立法律主体，也同样是独立的融资平台，可自行同金融机构和投资机构合作融资。

筹建活动中的账务处理与税务处理六、灵活机动差异任何企业经营中对未来的判断都不可能完全准确，很多时候我们的决策需要给未来留一点变化的余地。在围棋中就讲究不要将变化走尽，万一将来形式发生转变，已经没有选择岂不可惜。以房地产公司为例，常常会在拿到土地之后甚至是项目实施一段时间后改变经营意图，从自己开发调整为合作开发或者将项目转让，如果是项目部和分公司模式，这种合作和转让就相对比较艰难，或者要承担更多的风险，因为原总公司平台涉及其他项目和经营活动，项目部和分公司又无法作为独立平台和主体，重新将土地和项目分拆必然涉及较重的税负和较多的政策限制，很多企业就是因为这种原因导致合作或转让搁浅。筹建活动中的账务处理与税务处理如果是单独设立的异地项目子公司，问题就变得很简单。子公司的独立平台无论是对于新股东的加入还是股权的全部转让都变得比较容易，而且在这种股权的变化中，最多涉及所得税风险，土地和项目所有权在法律上未发生变化，也不会受到相关政策限制。

筹建活动中的账务处理与税务处理

筹建活动中的账务处理与税务处理现行税法下可以考虑设立如下子公司1、设立直接从事农、林、牧、渔的企业。有的可以免征，有时可以减半征收。2、设立国家重点扶持的公共基础设施项目的企业。自项目可以取得第一笔收入起，1至3年可以全免，4至6年减半征收。3、设立从事符合条件的环境保护、节能节水项目的企业这些包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用海水淡化及节能减排技术改造，自项目可以取得第一笔收入起，1至3年可以全免，4至5年减半征收。如节能服务管理公司.筹建活动中的账务处理与税务处理4、设立高薪技术企业根据企业所得税法，国家需要重点扶持的高新技术企业可以减按15%的税率征收所得税。可以考虑将研发部门独立出来。

第三部分发票及费用涉税风险点控制技巧(在实际工作中如何防范票据财税风险，如何做好内部控制)

管理费用核算的节税技巧

管理费用核算的节税技巧业务招待费的关键词：业务、60%、5‰孰小原则，60%和5‰取其小。生产经营有关：招待政府工商税务不能扣除。营业收入的8.33‰招待费的核算范围：（一）不仅仅是吃饭。（二）餐费：接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游门票、土特产品等；会员卡等。

管理费用核算的节税技巧

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的景点参观费和费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。

管理费用核算的节税技巧

公司经常与客户一起出差考察业务,客户的一些机票等费用是否允许税前扣除?

管理费用核算的节税技巧

在税前扣除时，为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税法规定的比例内税前扣除。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的

5‰管理费用核算的节税技巧

业务招待费和广告宣传费【案例】某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有××电力公司字样）送给了下游用电企业。【案例】某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。【案例】某民营电力企业外购一批价值20万的羊绒衫送给他人。问题1：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？问题2：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？问题3：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？问题4：买牛奶送