企业纳税自查重点项目风险管控

企业纳税自查重点项目的风险管控讲授徐晓莉授课提纲2016年税收征管模式转变与企业纳税自查方法

税务检查的应对策略及处理技巧

2016年所得税典型问题与企业自查重点

所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题自查

2016年地方税种重点内容自查及实务处理

增值税典型问题自查及处理方法

近期税务稽查评估典型案例涉税问题简要提示2企业税务风险产生原因及管控方向

税收政策复杂导致企业的涉税风险.

各地税收政策和征管力度差异涉税风险.

税收执法环境影响企业涉税风险.

企业与政府之间税收博弈产生涉税风险.

企业的管理意识与业务层面.

企业的专业岗位的经验和胜任素质.最近税务典型案件通报与防控建议1，因偷税总经理财务总监会计均被判刑.doc2，新疆班超酒业涉税判决书.doc都虚开会计命运这么不同.doc3，会计证被国税局封锁.doc北京关于实行办税人员实名办税的公告.doc4，挂靠收管理费财务进去了.doc会计人员切勿为公司找发票平账.doc沈阳东管善意虚开.doc5，金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书.doc6，远大股份收到济南地税稽查处理决定书.doc

第一部分

2016年税收征管模式转变与企业纳税自查方法2016年财税新政策深度解析与风险管控一、新申报表的信息构成与纳税征管的关注点加强管理，合理编制。税会差异，准确调整。统一列报，协调合理。全员培训，管控风险。企业所得税申报表（2014课件）.xls国税函34号预缴所得税.doc关于修改企业所得税年度纳税申报表3号公告.doc企业所得税五个报表修订.doc

关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告国家税务总局公告2016年第3号对《企业基础信息表》（A000000）、《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、根据规定82，《所得减免优惠明细表》（A107020）第33行删除“全球独占许可”内容。《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）作相应调整。总局注销清税申报表.doc三证合一纳税人常问9个问题.doc三证合一后变更税号的通知范本.doc三证合一后需要以下工作.doc一、登记信息共享，接收新登记注册户甄别纳税身份二、三证合一企业注销申报，国地税受理后分别清税三、清税申报后发现少缴税款，纳税人纳入黑名单管理四、补录涉税信息列入异常名录的，停供发票实地核施五、建立纳税信用评价模式，完善税收管理监控措施六、未纳入三证合一的登记事项，需执行现行税收政策法规近期重要财税文件应用解读关于煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣有关事项的通知117.doc关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知141.doc关于员工制家政服务营业税政策的通知9.doc企业未在规定时限内进行企业所得税税收优惠备案.doc国家税务总局公告2015年第99号运费.doc总局公告2015年第92号关于明确若干营业税问题的公告.doc关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知23.doc华润水泥诉山西长治国税判决书.doc一文看清90号公告如何破解.doc国家税务总局公告2015年第90号营改增解释.doc174号国家税务总局稽查局关于营改增专项稽查工作的函.docx关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见.doc营改增后企业强行以油卡结账.doc关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知.doc国科发火〔2015〕299号关于高新技术企业检查理意见财政部国家档案局令第79号会计档案管理办法财税〔2015〕11继续提高成品油消费税中石油发文油价税高.doc财税〔2015〕101号上市公司股息红利差别化个税优惠财税[2015]116号：关于税收试点政策推广到全国116.doc纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣国家税务总局2015年59号公告.docx1．税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求*——纳税人俱乐部400-650-9936——12爬虫技术黑名单制稽查摇号制防伪税控系统升级金税三期网络化大数据随机性2．新申报表的信息构成与纳税征管的关注点*——纳税人俱乐部400-650-9936——1312张纳税调整表4张免税、减计明细表固定资产加速折旧扣除明细表资产损失（专项申报）扣除明细表*——纳税人俱乐部400-650-9936——142．新申报表的信息构成与纳税征管的关注点*——纳税人俱乐部400-650-9936——15理顺结构，要知道数据从哪里来重审账务，要保证填报数据真实前后对比，要知道数据差异原因关注大事，要知道政策表格协调谨慎常事，切不要数据东拉西扯3．税收征管模式下的企业纳税自查方法*——纳税人俱乐部400-650-9936——16不同年份经营情况的动态税负分析及风险指向同行业企业的静态税负分析及风险指向投入产出对比分析与账外账财务数据配比与多列成本费用

第二部分

税务检查的应对策略及处理技巧1．税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧*——纳税人俱乐部400-650-9936——18税务稽查选案通常有四个来源。一、自身发起选案。自身发起选案是稽查选案部门按照年度计划对所辖区域内的企业，根据纳税申报信息，通过计算机或人工筛选出来的检查对象。有计算机选案和人工选案方式。选案依据是企业注册登记信息、纳税申报、入库信息、各税种的纳税申报表、自查报告表、财务报表、对企业的日常检查、评估资料等。还有就是税务机关的外部资料，如工商、房管、车辆管理、银行、海关等部门信息资料。根据事先设置的筛选模型，一旦发现企业上述数据异常，该企业很可能成为选中对象。金税三期工程不久将正式运行，选案信息化程度更高。1．税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧*——纳税人俱乐部400-650-9936——19二、基层税务机关的移送移送对象通常是在日常征管，纳税评估中，涉税问题较多且解决不好的企业。三、受理举报一是来源于内部员工的举报。因内部利益未能平衡，与企业有矛盾的涉税信息掌握人员。二是外部举报。外部举报常为竞争对手，也有为奖励而举报的。四、上级指令性安排和交办每年初，国税总局召开稽查工作会议，布置新年度稽查工作，明确当年度指令性检查项目和指导性检查项目。前者必查，后者各省级税务机关依据本区域实际情况自行侧重安排。如何避免被查技巧出来混总是要还的！*——纳税人俱乐部400-650-9936——20如何避免被查技巧数据纵向横向不要异常基本完成税负指标各环节数据保持一致良好的税企关系扎实的政策功底最后一个就是。。。*——纳税人俱乐部400-650-9936——212．2016年税务稽查的工作重点与企业预防*——纳税人俱乐部400-650-9936——22虚开发票资本交易房地产建安收入分配出口退税重中之重2．2016年税务稽查的工作重点与企业预防*——纳税人俱乐部400-650-9936——23——企业如何预防？虚开发票——区分善意与恶意，确保四流统一资本交易——注意定价是否公允，是否满足优惠条件房地产建安——避免虚列成本、少报收入、注意预缴和清算时间以及标准收入分配——注意股息分配、转增资本、非货币性投资出口退税——确保业务真实、甄别跨境交易、保证“四票”3．企业什么样的自查结果令征管机关满意*——纳税人俱乐部400-650-9936——241、要符合收入或利润的增长率2、税负没有达到行业水平3、敏感事件要解决，如资本交易、虚开发票等4、不符合优惠条件的要放弃5、符合当地税源要求6、一般不得少于该企业上一年度纳税总额的1.5%4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——25一、增值税专用发票用量变动异常

1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。

2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。

3、预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%（含）并超过上月10份以上

检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。

4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——26二、期末存货大于实收资本差异幅度异常

1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。

2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。

检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。

4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——27三、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常

1、计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。

2、问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。

3、预警值：50%

检查重点：检查“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。

4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——28四、预收账款占销售收入20%以上

1、计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。

2、问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

3、预警：20%

检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——29五、进项税额变动率高于销项税额变动率

1、计算公式：指标值=（进项税额变动率-销项税额变动率）/销项税额变动率；

进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项；

销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。

2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。

3、预警值：10%

4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——30五、进项税额变动率高于销项税额变动率

检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收帐款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。

4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——31六、纳税人主营业务收入费用率异常

1、计算公式：指标值=（主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率）/全市平均主营业务收入费用率*100；

主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。

2、问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支。

3、预警值：工业企业-20%~20%，商业企业-10%~10%4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——32六、纳税人主营业务收入费用率异常

检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付账款”其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科目的详细业务内容进行询问；对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应的举证资料。

检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题，检查企业采购的的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额；对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料。4．税务机关常用的检查指标有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——33哪些财务指标异常会引发税务局检查？税务检查重点汇总30个常见指标5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——34

1、收入方面：主要是查应入帐的收入是否全部入帐（核对银行存款日记账与银行对账单），特别要注意是否有收入挂往来的情况（主要看应收、应付账款，其他应收、应付款），还有是否将收入与资本相混淆（如营业外收入计入资本公积）。5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——352、成本方面：主要是看成本结转与收入是否配比，是否有多结转的情况存在。或者将成本结转到其他项目中，比如生产用材料结转至研发费用等等！5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——363、费用方面：

主要是计提项目是否符合规定，是否有多提情况存在，多项费用的列支都是有比例限制的。更主要的是将不能扣除的费用列支到允许扣除或扣除比例较大的科目。重点关注业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、业务宣传费、集体福利费以及社保等等5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？*——纳税人俱乐部400-650-9936——374、票据方面：

检查票据的真实性、是否存在虚开发票或假票列支（主要通过票流、资金流和货流相比对）。另外还会关注票据的相关性（是否与本企业相关，是否与本年度相关）

第三部分

2016年所得税典型问题与企业自查重点1、票据入账的操作关键点与风险管控要求*——纳税人俱乐部400-650-9936——391、自查发现假发票的补救1、首先要给该行为定性：如果假票入账的当年，将假票全部调增后当年仍亏损，则不能一概定性为偷税，只能按照征管法64条处理；如果假票调增后当年有盈利，则是偷税行为。因此，您先要预估一下。

*——纳税人俱乐部400-650-9936——402、其次，如果在税务机关立案检查前，主动补交税款，则也不能定性为偷税。

3、第三步再决定对策。2、当年票据入账的时效问题1、预缴时可以暂时按暂估成本入账及预缴。但必须在当年度汇算清缴前取得合法有效的票据，如在汇算清缴前仍未取得，必须做纳税调增处理。如只取得部分金额的票据，可以按税法规定扣除取得票据的金额。*——纳税人俱乐部400-650-9936——412、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函[2010]79号3、入账票据的审核与自查重点虚假发票*——纳税人俱乐部400-650-9936——42虚开发票

发票开具的识别（1）真票真开，指的是公司到税务局购买发票后，在开具时如实填写商品名称及金额；

（2）真票假开，指的是公司到税务局购买发票后，在开具时所填写的内容与所售商品的名称和金额不相符（如开具大头小尾的发票、将生活用品开成办公用品等）；

（3）假票真开，指的是用其他公司的发票来填开本公司所售商品，虽然填开的内容和金额是真实的，但由于发票不是本公司的，因此涉嫌偷逃税款；

（4）假票假开，指的是发票不是本公司的，同时填写的内容和金额也是虚假的。*43——纳税人俱乐部400-650-9936——*——纳税人俱乐部400-650-9936——44*——纳税人俱乐部400-650-9936——45*——纳税人俱乐部400-650-9936——46*——纳税人俱乐部400-650-9936——47*——纳税人俱乐部400-650-9936——48*——纳税人俱乐部400-650-9936——49*——纳税人俱乐部400-650-9936——50*——纳税人俱乐部400-650-9936——51*——纳税人俱乐部400-650-9936——52*——纳税人俱乐部400-650-9936——53*——纳税人俱乐部400-650-9936——54*——纳税人俱乐部400-650-9936——55*——纳税人俱乐部400-650-9936——56*——纳税人俱乐部400-650-9936——572、对资金融通中利息不当列支的自查*——纳税人俱乐部400-650-9936——58——财务顾问费政策解析及纳税处理要求*——纳税人俱乐部400-650-9936——59案例：

公司为建造一幢建设期为2年的厂房，2013年5月从银行专门借入款项5000万元，年利率6.6%，同时银行与我公司签订协议，银行对此笔贷款提供财务顾问服务，收取财务顾问费300万元。请问：我公司支付的这笔300万元的财务顾问费该如何进行税务处理，是作为资本性支出计入建造的厂房成本，还是作为费用性支出从当期扣除？——财务顾问费政策解析及纳税处理要求*——纳税人俱乐部400-650-9936——60《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第二条的规定：“企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。符合资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性支出，在发生当期直接扣除。”考虑到厂房建造支出属于资本性支出，因此对归属于厂房建造的财务顾问费支出应予以资本化，应计入厂房的计税基础，通过计算折旧予以扣除。——财务顾问费政策解析及纳税处理要求*——纳税人俱乐部400-650-9936——61会计部函[2011]357号上市公司执行企业会计准则监管问题解答：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用按照实质上重于形式的原则，视同贷款利息进行处理；如果银行确实提供了协议约定的服务，相关服务费用应当单独进行会计处理。*——纳税人俱乐部400-650-9936——62但需要说明的是，实践中金融企业在贷款过程中有"浮利分费"现象，即将部分原本以利息形式收取的费用，以财务顾问费、授信安排费等方式收取，其实质仍为利息费用。另外，还有的个别机构与客户签订贷款合同时，还要附加服务子协议，要求客户接受不合理的中间业务或其他金融服务，收取额外费用。或在未提供实质性服务的情况下，银行将部分利息转化为其他名目，如授信承诺费、财务顾问费等。对收取的属于不合理费用，在企业所得税上是不允许税前扣除。但是否为不合理费用，是否为利息费用实践中存在很多争议，所以对企业实际支付的财务顾问费是否允许税前扣除要与当地税务机关沟通。——财务顾问费政策解析及纳税处理要求1、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函［2009］777号）规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（参照关联方借款处理）——向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分‚根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。——向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求——向非金融企业、小额贷款公司借款利息支出纳税处理要求非金融企业：要区分是否所以关联企业小额贷款公司：当地税局是否认为属于金融机构特别注意：关联方融资的利息支出税前扣除根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令[2007]512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。关联方融资的利息支出税前扣除借款利率方面：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除关联方融资的利息支出税前扣除《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）对上述条款中的“同期同类贷款利率”进行了明确，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性金融企业的同期同类贷款利率情况说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

关联方融资的利息支出税前扣除“同期同类贷款”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同的情况下提供的贷款。

“同期”不仅指贷款期限的长短基本相同，如分别属于长期贷款或短期贷款，而且还包括贷款发生的时间基本相同。

“同类”既指同一类别或性质的贷款，如分别属于流动资金贷款或基本建设贷款；也指金额大小规模基本相当的贷款、担保以及企业信誉等基本相同的贷款。

“利率”可以采用金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是具体的金融企业对某些企业的实际贷款利率。关联方融资的利息支出税前扣除总结1、利率高，找证明2、利息低，不公允3、债资比，二比一4、如不还，损不扣*——纳税人俱乐部400-650-9936——71一种观点认为：企业支付小额贷款公司的利息不允许在税前全额扣除，依据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十八条第二款的规定，即非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分允许在税前扣除，超过的部分不允许在税前扣除；另一种观点认为：企业支付小额贷款公司允许在税前全额扣除，依据《中华人民共和国企业所得税》第八条的规定，即企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。小贷公司利息支出税前扣除一种观点认为：企业支付小额贷款公司的利息不允许在税前全额扣除，依据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十八条第二款的规定，即非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分允许在税前扣除，超过的部分不允许在税前扣除；另一种观点认为：企业支付小额贷款公司允许在税前全额扣除，依据《中华人民共和国企业所得税》第八条的规定，即企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。小贷公司利息支出税前扣除*——纳税人俱乐部400-650-9936——74银发〔2009〕363号关于印发《金融机构编码规范》的通知该《规范》借鉴了本次国际金融危机中主要国家中央银行的经验教训，将交易及结算类金融机构、金融控股公司及小额贷款公司等纳入金融机构范围。国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知国税函[2009]377号（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；吉林省地方税务局关于金融机构从事农户小额贷款免征营业税政策的公告（吉林省地方税务局[2010]第4号）《通知》第一条所称金融机构是指银行以及非银行金融机构，具体包括政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、信用合作组织、经吉林省金融工作办公室批准成立的小额贷款公司以及其他金融机构。*75研发费用加计扣除的政策几年来进一步扩围和优化，体现了国家对企业加强研发的支持与鼓励！3．研发费用的加计扣除项目的边界判断与税务处理要求研发费用加计扣除的财税差异处理——之前的文件761、核算依据不同。会计核算主要依据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）。所得税汇算清缴，研发费用的主要依据是《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）。

2、人工费用范围不同。企业会计处理时可列入“研发费用”科目的人工费用主要包括：企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。所得税汇算清缴时企业可加计扣除的研发费用中的人工费用包括：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。

财税差异773、直接投入费用内容基本一致。财务核算中研发费用涉及的直接投入费用主要包括直接消耗的材料、燃料、动力费用。所得税汇算清缴中研发费用涉及的直接投入费用包括从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。二者的内容基本一致。

4、固定资产折旧扣除不同。在财务核算中，研发费用的扣除范围不仅包括机器设备的折旧费，还包括房屋的折旧费。所得税汇算清缴时涉及研发费用的加计扣除时只包含机器设备的折旧费。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。

财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理——之前的文件785、其他直接费用范围不同。财务核算中，企业研发费用涉及的其他直接费用主要包括：与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴中，可以加计扣除的研究开发费用不包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。

财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理——之前的文件792013年9月29日，财政部、国税总局出台70号文，研发费用加计扣除放宽范围，纳税人可以享受更多的加计扣除优惠

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。扣除扩围研发费用加计扣除的财税差异处理——之前的文件*803、企业研发费用实行加计扣除的操作方法*——纳税人俱乐部400-650-9936——81*82不适用税前加计扣除的活动*83

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。相关活动*84会计核算与管理*85

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。特别事项的处理*86

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。管理事项及征管要求*87

1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

3.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

4.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。管理事项及征管要求*88扩大固定资产加速折旧优惠范围，对轻工、纺织、机械、汽车4个领域重点行业的企业在今年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。*——纳税人俱乐部400-650-9936——894、固定资产加速折旧新政策的应用及处理要求对轻工、纺织、机械、汽车4个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。*——纳税人俱乐部400-650-9936——90折旧新政本公告适用于2015年及以后纳税年度。企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。*——纳税人俱乐部400-650-9936——91折旧新政2个问题1、准予一次性扣除的研发设备是否加计扣除？财税差异如何调整？2、5000元以下固定资产税法上一次扣除了，会计如何账务处理呢？

第四部分

所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题自查1、会计信息填报时常见问题的自查*——纳税人俱乐部400-650-9936——94一般企业收入明细表：1、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。2、但是要注意按制度规定应该进收入，而企业却没有作为收入核算，挂在一切往来账。所以，切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈1、会计信息填报时常见问题的自查*——纳税人俱乐部400-650-9936——95一般企业收入明细表：1、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。2、但是要注意按制度规定应该进收入，而企业却没有作为收入核算，挂在一切往来账。所以，切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈1、会计信息填报时常见问题的自查*——纳税人俱乐部400-650-9936——96一般企业成本明细表：1、注意相关成本计量方法会计与税收的差异2、相关成本的确认是否与收入匹配，是否少确认3、相关成本是否提前确认，以及相关成本的票据是否合法合规。所以，同样切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈97期间费用明细表行次项目销售费用其中：境外支付管理费用其中：境外支付财务费用其中：境外支付1234561一、职工薪酬

*

***2二、劳务费

**3三、咨询顾问费

**4四、业务招待费

*

***5五、广告费和业务宣传费

*

***6六、佣金和手续费

7七、资产折旧摊销费

*

***8八、财产损耗、盘亏及毁损损失

*

***9九、办公费

*

***10十、董事会费

*

***11十一、租赁费

**12十二、诉讼费

*

***13十三、差旅费

*

***14十四、保险费

*

***15十五、运输、仓储费

**16十六、修理费

**17十七、包装费

*

***18十八、技术转让费

**19十九、研究费用

**20二十、各项税费

*

***21二十一、利息收支****

22二十二、汇兑差额****

23二十三、现金折扣****

*24二十四、其他

25合计(1+2+3+…24)

这张表的难点或启示在哪里？

1、在于企业发生上述费用是财务归属存在问题,而是是大问题。造成该缴的没缴，不改缴的乱缴。如工资薪酬、招待费、差旅费、修理费、现金折扣等费用的归集

2、注意相关费用的境外支付，存在扣缴税问题.

982．纳税调整信息填列中的普遍性问题的自查

*——纳税人俱乐部400-650-9936——99*——纳税人俱乐部400-650-9936——1003.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。1、视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——101增值税视同销售自制委托加工外购集体福利---个人消费-----非应税项目投资-----分配------捐赠1、视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——102国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业所得税视同销售：

（一）用于市场推广或销售

（二）用于交际应酬

（三）用于职工奖励或福利

（四）用于股息分配

（五）用于对外捐赠

其他改变资产所有权属的用途1、视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——103属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定视同销售收入；按生产成本确认视同销售成本；属于外购的资产，可按购入时的价格确定视同销售收入。同时按购入时的价格确定视同销售成本。企业所得税视同销售：1、视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——104根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业所得税视同销售：1、视同销售在纳税填报时注意什么？*——纳税人俱乐部400-650-9936——105视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2

（一）非货币性资产交换视同销售收入

3

（二）用于市场推广或销售视同销售收入

4

（三）用于交际应酬视同销售收入

5

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入

6

（五）用于股息分配视同销售收入

7

（六）用于对外捐赠视同销售收入

8

（七）用于对外投资项目视同销售收入

9

（八）提供劳务视同销售收入

10

（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12

（一）非货币性资产交换视同销售成本

13

（二）用于市场推广或销售视同销售成本

14

（三）用于交际应酬视同销售成本

15

（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

16

（五）用于股息分配视同销售成本

17

（六）用于对外捐赠视同销售成本

18

（七）用于对外投资项目视同销售成本

19

（八）提供劳务视同销售成本

20

（九）其他

1、视同销售在纳税填报时注意什么？*——纳税人俱乐部400-650-9936——106纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2

（一）视同销售收入（填写A105010）*

*12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13

（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

43合计（1+12+30+35+41+42）**

1、视同销售还会引起几个科目数据的变化*——纳税人俱乐部400-650-9936——107如果是对外公益性捐赠，——营业外支出（捐赠支出）；如果用于对招待，——业务招待费；如果用于市场宣传，——业务宣传费纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目**

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*43合计（1+12+30+35+41+42）**

1、视同销售还会引起几个科目数据的变化*——纳税人俱乐部400-650-9936——108例：某企业将自产或委托加工的产品用于业务招待、业务宣传、捐赠（假设企业仅此业务）。产品成本80万元，公允价值100万元。一、会计处理借：管理费用/销售费用/营业外支

970000贷：库存商品

800000应交税金——应交增值税（销项税额）

170000二、税务处理企业将产品用于业务招待、业务宣传、捐赠时，税务处理应分解为两项业务：一是按公允价值确认视同销售货物收入并确认视同成本；二是相应支出按公允价值计量确认相关费用。1、视同销售还会引起几个科目数据的变化*——纳税人俱乐部400-650-9936——109各项业务均应按以下填报方法处理第一，在年度汇算清缴申报时，附表“视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”中“视同销售收入”填列金额100万元，在“视同销售成本”填列金额80万元。第二，在年度汇算清缴申报时，附表“纳税调整项目明细表”中“视同销售收入”的“调增金额”100万元，同时在“视同销售成本”的“调减金额”80万元，此项视同销售业务，调增应纳税所得额20万元。第三，企业将外购的资产，用于业务招待、业务宣传、捐赠，按上述项目填报，视同销售收入和成本相同，视同销售业务没有调增或调减所得额。1、视同销售还会引起几个科目数据的变化*——纳税人俱乐部400-650-9936——110举例：企业将自产产品用于业务招待时，企业所得税汇算清缴申报方法

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，如餐饮、正常的娱乐活动等产生的费用支出。企业此笔视同销售的业务招待费117万元的60%，和当年销售收入5‰部分，按照孰低原则，确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入“纳税调整项目明细表”。再将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额，调整。

如果视同销售金额（117万元）的60%，没有超过企业营业收入5‰的扣除限额，纳税调增时，填报附表“纳税调整项目明细表”中“业务招待费”的“税收金额”填70.2万元，“调增金额”46.8万元。财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税[2011]70号

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。1112、专项用途财政性资金纳税调整及相关政策

问会计处理：收到款时：借：银行存款贷：其他应付款——专项应付款使用时：借：其他应付款——专项应付款贷：银行存款五年后结余转出：借：其他应付款——专项应付款贷：营业外收入1122、专项用途财政性资金纳税调整及相关政策放弃不征税的财政补贴收入用于研发是否可研发加计扣除？*——纳税人俱乐部400-650-9936——1132、专项用途财政性资金纳税调整及相关政策研发费用加计扣除优惠明细表行次研发项目本年研发费用明细减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分可加计扣除的研发费用合计费用化部分资本化部分本年研发费用加计扣除额合计研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用直接从事研发活动的本企业在职人员费用专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费专门用于研发活动的有关无形资产摊销费中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费研发成果论证、评审、验收、鉴定费用勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费设计、制定、资料和翻译费用年度研发费用合计计入本年损益的金额计入本年研发费用加计扣除额本年形成无形资产的金额本年形成无形资产加计摊销额以前年度形成无形资产本年加计摊销额无形资产本年加计摊销额12345678910（2+3+4+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（13×50%）15161718（16+17）19（14+18）1

10合计

1143、投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——115A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表行次被投资企业投资性质投资成本投资比例被投资企业利润分配确认金额被投资企业清算确认金额撤回或减少投资确认金额合计被投资企业做出利润分配或转股决定时间依决定归属于本公司的股息红利等权益性投资收益金额分得的被投资企业清算剩余资产被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积应享有部分应确认的股息所得从被投资企业撤回或减少投资取得的资产减少投资比例收回初始投资成本取得资产中超过收回初始投资成本部分撤回或减少投资应享有被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积应确认的股息所得123456789（7与8孰小)101112（3×11）13（10-12）1415(13与14孰小)16（6+9+15）1

3、投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项116A公司投资M公司，占被投资企业50%的投资比例，M公司章程约定，A公司虽然投资占50%的股权比例，但是享有80%的分红权。2014年，M公司宣告分红1000万元，其中A公司分得800万元。按照：A107011股息红利表第6行“依决定归属于本公司的股息红利”填表说明：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。按照这个口径就说明A公司分得的800万利润，只有按照持股比例的500万元才能享受免税待遇。（虽然没有文件规定）

3、投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项案例*——纳税人俱乐部400-650-9936——117投资收益纳税调整明细表行次项目持有收益处置收益纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额填报纳税人持有投资项目，会计核算确认的投资收益。填报纳税人持有投资项目，按照税法规定确认的投资收益。填报纳税人持有投资项目，会计核算确认投资收益与税法规定投资收益的差异需纳税调整金额，为第2-1列的余额。填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的扣除相关税费后的处置收入金额。填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的扣除相关税费后的处置收入金额。填报纳税人收回、转让或清算处置的投资项目，会计核算的投资处置成本的金额。填报纳税人收回、转让或清算处置的投资项目，按税法规定计算的投资处置成本的金额。填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的处置所得或损失，为第4-6列的余额。

填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的处置所得，为第5-7列的余额，税收计算为处置损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计处理与税法规定不一致需纳税调整金额，为第9-8列的余额。填报第3+10列金额。6六、长期股权投资

7七、短期投资

10合计(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

国家税务总局2015年34号公告一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

*——纳税人俱乐部400-650-9936——1184、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

*——纳税人俱乐部400-650-9936——1194、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项*——纳税人俱乐部400-650-9936——1204、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项反聘人员薪酬企业所得税的规定1、国家税务总局公告2012年第15号规定返聘离退休人员发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。2、退休人员慰问金不能在税前扣除。3、视与离退休人员签定不同合同进行税务处理*——纳税人俱乐部400-650-9936——1214、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条明确，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资、薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除，即企业为员工承担的个人所得税，属于个人工资、薪金的一部分。这一规定，使得代付个人所得税成为可能。即如果代付的个人所得税符合工资薪金扣除条件，即可税前扣除。*——纳税人俱乐部400-650-9936——1224、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项企业在非贸易付汇的过程中，也会有替收款方（非居民企业）承担税款的行为。国家税务总局在2010年发布《国家税务总局办公厅关于沃尔玛（中国）投资有限公司有关涉税诉求问题的函》（国税办函〔2010〕615号）规定，如果合同约定非居民企业取得所得应纳中国税金由中国企业承担，且非居民企业出具收款发票注明金额为包含代扣代缴税金的总金额，原则上应允许计算企业所得税税前扣除，但主管税务机关应根据有关规定审核该项支付的真实性和合理性。*——纳税人俱乐部400-650-9936——1235、期间费用热点科目涉税风险分析业务招待费——差旅费业务招待费——会议费业务招待费——业务宣传费业务招待费——福利费——常见错误（违规）处理——劳保费-----福利费

工会经费---福利费

劳务费—佣金（手续费）

服务费—管理费*——纳税人俱乐部400-650-9936——1245、期间费用热点科目涉税风险分析125A106000企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度

*2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

*****

6本年度

*****

7可结转以后年度弥补的亏损额合计

6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理（一)减、免征所得额项目与应税项目的盈亏能否互抵？

《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函【2010】148号文）明确，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，也不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（此文已作废）6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理127案例1：M公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司会计利润为500万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表19行“纳税调整后所得“为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确”本行小于0”时填写负数，于是19行（500万）-20行（-500）=1000（万元）也就是说不允许应税所得弥补免税亏损，符合148文的精神。所以应税所得仍是1000万元。，但总局在宣讲会明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。即19行（500万）-20行（0）=500万，这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。19

四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）500

20

减：所得减免（填写A107020）-500

21

减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

22

减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

23

五、应纳税所得额（19-20-21-22）1000

6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理128只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情况变得很糟，纳税人吃大亏了！案例：M公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。即免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。19

四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）500

20

减：所得减免（填写A107020）1500

21

减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

22

减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

23

五、应纳税所得额（19-20-21-22）-1000

6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理129

然而A1060000（弥补亏损表）第2列“纳税调整后所得”的填报说明：“主表19行（纳税调整后所得）>0,主表20行（所得减免）>0，则19-20-21行，减至0为止！但是弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值。因此，上例中主表19行500万元，减去20行的1500万元，减至0为止，即：可供弥补的亏损是0，而不会按照148口径的1000万元，企业显然吃亏了！6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理（二）

企业的以前年度亏损能否从清算所得中扣除？

《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）文件规定：企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理；企业清算的所得税处理包括以下内容：（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理（三）技术开发费、残疾人员工资加计扣除形成的亏损弥补允许用以后年度所得弥补

新企业所得税法实施后，企业所得税年度申报表将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目。此种改变，使得前述项目除了可以减少所得额还具备了扩大当年亏损的可能性。而在之前的2006年版企业所得税年度申报表中，将免税所得、弥补以前年度亏损、加计扣除列入从纳税调整后所得中减除的项目，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。（四）查增的应纳税所得额，可允许弥补企业以前年度发生的亏损

《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定：税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。6、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理自行申报扣除资产损失分为实际资产损失与法定资产损失两类。实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法