第四章(2)-制造业企业主要经济业务的核算教学教材

第四节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义

★企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法

★按照权责发生制和配比等原则确认。资产负债表观

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；库存现金◆支付期在先，受益期在后；

对配比原则的理解

因果配比

期间配比3、费用分类按照是否与产品生产相关

生产费用期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（直接材料、直接人工、制造费用）二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。2.生产费用的组成内容成本项目直接人工

3.生产费用的核算（归集与分配）

（1）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置

应付职工薪酬①②③2）核算举例：【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000

——B产品330000制造费用——物料消耗165000贷：原材料——甲材料575000

——乙材料240000（2）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容

●按职工劳动数量和质量支付的工资；

●职工福利费（五险一金）。2）账户设置

库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬①②③3）核算举例：【例2】提取现金,备发工资。

借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例3】用现金发放工资。

借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例4】计算并分配本月职工工资总额。

见下页

※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：

★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：

工资分配率=1150000÷287500（工时）=4（元/工时）

A产品应分配工资=160000×4=640000元B产品应分配工资=127500×4=510000元

编制分配工资分录（见例4“工资费用”有关数字）

借：生产成本——A产品1640000

——B产品1430000制造费用——工资320000管理费用——工资210000贷：应付职工薪酬一应付工资3600000【例5】计算并提取本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取，假设该公司按14%比例计提。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%【例6】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200根据计算结果编制分录：

借：生产成本——A产品229600生产成本——B产品200200制造费用——工资44800管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬一应付福利费504000

（3）制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2）账户设置应付职工薪酬①②③关于固定资产的折旧

一、折旧的概念

理论：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。有形损耗无形损耗

有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的损耗和由于受自然力的影响而发生的自然损耗。

无形损耗是指由于科学技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。一、折旧的概念

实务：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。应提折旧额=固定资产原价一固定资产减值准备一预计净残值影响折旧的因素

净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。影响折旧的因素

预计使用年限。估计固定资产的使用年限，实质上是估计固定资产的潜在服务能力。要同时考虑有形损耗和无形损耗两个因素。二、影响折旧的因素

影响折旧的因素

计提折旧的基数。计提折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。计提折旧的基数预计净残值预计使用年限固定资产减值准备固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备的累计金额三、计提折旧的范围不计提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产（一）空间范围所有的固定资产都应计提折旧

企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（二）时间范围月初（即上月末）存在的固定资产才计提折旧四、计算折旧的方法计提折旧的方法直线法工作量法加速折旧法

按直线法计算的折旧在资产使用年限的每一年都是相同的。

工作量法是根据固定资产的使用数量计算应该计提的折旧额，多用多提、少用少提、不用不提。

加速折旧法要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。在资产的整个使用年份中，直线法、工作量法和加速折旧法计提的折旧总额是相同的。

直线法和加速折旧法的区别

【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司2000年12月15日购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000

估计残值 10,000

估计使用年限/年 51．直线法

直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。

使用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下：下表总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响。

折旧表（直线法）年份计算折旧费用累计折旧账面价值

第一年第二年第三年第四年第五年合计

75,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/5

15,00015,00015,00015,00015,00075,000

15,00030,00045,00060,00075,00085,00070,00055,00040,00025,00010,000应提折旧总额预计净残值2、工作量法（1）单位工作量折旧额

＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量（2）每期折旧额

＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。

3．加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法

双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。原理：1、前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；2、最后两年考虑净残值，改成直线法。

【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司2000年12月15日购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000

估计残值 10,000

估计使用年限/年 5加速折旧法双倍余额递减法年数总和法

年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率（是一个分数）来计算每年的折旧额。折旧率=固定资产剩余使用年数剩余使用年数累计和【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司2000年12月15日购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000

估计残值 10,000

估计使用年限/年 5

※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。①资产备抵案例：大华公司2008年12月15日购进一台管理用设备，取得增值税专用发票标明价格1202000元，增值税204340元，货款已支付。

借：固定资产1202000

应交税费一应交增值税（进项税额）204340

贷：银行存款1406340会计人员估计该设备能使用10年，预计净残为2000元，采用直线法折旧。每个月应提折旧额=（1202000一2000）÷10÷12=10000

借：管理费用10000

贷：累计折旧

10000

假设车间设备折旧费8600元，管理部门设备折旧费为4500元。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例10】用现金购买车间用办公用品。

借：制造费用900贷：库存现金900【例11】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元

B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：

借：生产成本——A产品328200

——B产品218800贷：制造费用547000（4）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用②基本步骤

确定成本计算对象；

按成本项目汇总与分配；

计算产品成本。③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况

2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：②①

③核算举例【例12】结转完工产品生产成本。(假设全部完工）

借：库存商品——A产品1842000

——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000

——B产品1265000第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容

主营业务的（商品销售）收入确认与计量成本的计算与结转销售费用的发生与归集税金的计算与缴纳利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义

◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.确认收入的基本原则(权责发生制和配比原则）

★权责发生制原则

凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。◆实现期与收款期的差异①②①②★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”其他业务成本主要指：期间费用3.商品销售收入的确认条件★（1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★（2）企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；

3.商品销售收入的确认条件

★（3）与交易相关的经济利益很可能流入销售企业；一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。

“极小可能”的概率，发生的可能性大于0但小于等于5%；

“可能”的概率：发生的可能性大于5%但小于或等于50%；

“很可能”的概率：发生的可能性大于50%但小于或等于95%；

“基本确定”的概率：发生的可能性大于95%但小于100%。

3.商品销售收入的确认条件★（4）相关的收入和成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。商业折扣（又称折扣销售）现金折扣（又称销售折扣）销售折让销售退回

销售净收入＝不含税单价×销售数量－商业折扣－销售折让－销售退回（三）主营业务收入的核算1.账户设置应交税费（销项税额）②①2.核算举例销售产品,开出的增值税专用发票标明价格30000元，增值税5100元，收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。借：应收票据35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100

【例1】大华公司2010年5月同A公司签订一份购销合同，准备6月向A公司销售一批商品。现预收部分货款共计10万元存入银行。

分析：借：银行存款100000贷：预收账款—A公司100000【例2】2010年6月5日将商品交付A公司，开出增值税专用发票标明价格20万元增值税3.4万元。

借：预收账款—A公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）3400【例3】2010年6月10收到A公司补付的货款。借：银行存款134000

贷：预收账款一A公司134000【例】上个月销售的产品，价格20000元，增值税3400元，本月产品因质量问题被退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。

借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23400（四）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。●不包括发生的销售费用等。2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法或加权平均法确认其单位成本。3.主营业务成本的结转●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置5.核算举例【例】计算并结转销售产品成本，A产品单价100元，共销售20件;B产品单价200元，共销售25件。A产品成本：100×20＝2000元B产品成本：200×25＝5000元

借：主营业务成本7000贷：库存商品—

A产品2000

—

B产品5000案例：大华公司于2010年1月10日销售一批商品，开出的增值税专用发票上标明价格20000元，增值税3400元，当日收到货款存入银行。该批产品成本为13000元。分析：

1、确认收入借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费一应交增值税（销项税额）34002、结转销售成本借：主营业务成本13000

贷：库存商品13000二、其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产使用权、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.账户设置

其他业务成本其他业务成本应交税费①②

4.核算举例【例】（1）大华公司销售材料，开出的增值税专用发票标明价格20000元，增值税3400元，收到款项存入银行。

借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2)假设该材料销售成本为16000元。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000【例】转让商标使用权，转让费56000元，收到款项存入银行。

借：银行存款56000贷：其他业务收入56000三、营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容◆

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。2.（1）消费税：我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

消费税额＝应税销售额×消费税率例：某生产企业2010年5月销售化妆品总价1000万（不含增值税）。

应纳消费税额=1000×30%=300万元。

（五）营业税金及附加的核算2.（2）营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

营业税额＝营业额×营业税税率例：某娱乐公司2010年4月收入如下，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元。应纳营业税额=（400+100）×20%=100万元（五）营业税金及附加的核算2.（3）城市维护建设税（简称城建税）：是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率

（4）教育费附加：是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）

教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率（五）营业税金及附加的核算例：某市A公司2010年5月应纳增值税为100万，应纳消费税60万。分析：应纳城建税=（100+60）×7%=11.2万

应纳教育费附加=（100+60）×3%=4.8万3.账户设置应交税费营业税金及附加营业税金及附加4.核算举例【例】计算并结转主营业务税金及附加。某公司2010年3月应交消费税1000元，城建税70元，教育费附加30元，合计1100元。

借：营业税金及附加1100贷：应交税费—应交消费税1000

—应交城建税70

—应交教育费附加30课堂练习案例：某市一化妆品公司2011年3月采购原材料取得增值税专用发票价款10000元，增值税1700元。当月销售化妆品开出增值税专用发票价款30000元，增值税5100元，成本21000元，收到货款存入银行。要求：作销售时的会计分录。

附：增值税增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。

应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额案例：某公司2010年2月采购一批材料取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元。销售一批商品开出增值税专用发票，价款30000元，增值税5100元。分析：采购借：原材料20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400

销售借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费一应交增值税（销项税额）5100

2月应纳增值税=当期销项税额一当期进项税额=5100一3400=1700四、应收款项坏账损失的核算（一）坏账及坏账损失

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括：应收账款、其他应收款等坏账损失：由于发生坏账而产生的损失

（二）坏账损失的核算1.直接转销法

2.备抵法指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理费用并从应收账款中转销的一种核算方法。指企业在日常按期计提坏账准备，将可能发生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当发生坏账损失时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失的一种核算方法。

项目直接转销法备抵法（坏账计提比例50%)2007年

10000002008年20000001000000合计20000002000000某公司从2009年1月1日因销售形成应收账款共计2000000元，2009年债务人财务出现困难，2010年底债务人破产，款项无法收回。我国