2025年中级统计师会计基础知识重点

第一章會计學基础第一节：會计基础1、會计是對經济活動的核算和监督，以货币為重要计量單位，采用全面、综合、持续、系统的记录，并定期總括性的提供會计信息的經济管理活動。2、會计分类按其财务报表使用者不一样，分為财务會计、管理會计；财务會计向會计主体外部财务报表使用者提供有关會计主体财务状况、經营成果和現金流量状况，侧重于汇报會计主体過去的信息；管理會计重要向會计主体内部管理者提供經营规划、經营管理、预测决策。侧重于管理者對會计信息的新需求；會计按其服务主体的运行性质不一样，會计可以分為营利组织會计（企业會计）和非营利组织會计（非企业會计）；按其核算和监督的内容不一样，可以分為通用业务會计和特殊业务會计；按其采用的技术手段不一样，可以分為手工會计和電算化會计；3、會计的基本职能：會计核算和會计监督①會计核算是最基本的职能，也称反应职能。是指會计以货币為重要计量單位，通過确认、计量、记录、汇报、披露等环节，從数量方面反应會计主体已經发生或已經完毕的各项經济活動，為各有观方面提供會计信息的功能。從核算的時间看：事後核算、事前核算、事中核算從核算内容看：记账、算账、报账、预测、分析、考核。②會计监督职能，也成控制职能。對會计主体經济活動進行检测、调整、反馈和指导。從监督時间上看，包括事前监督、事中监督和事後监督；從监督的主体看，包括内部监督和外部监督；從监督内容上看，包括合法性监督和合理性监督；會计核算是會计监督的基础，會计监督是會计核算的质量保障。4、會计對象會计對象就是社會再生产過程中的资金运動。可以用货币体現的經济活動，就是企业會计所要核算和监督的内容，是企业會计對象的一般表述；經典的現代會计是企业會计；最具代表性的是工业企业；工业企业是從事工业产品生产和销售的营利性經济组织，其再生产過程中是以生产過程為中心的供应、生产和销售過程的统一；企业的价值运動包括资本的投入、资本的循环与周转（即资本的运用）和资本的退出。第二节：會计基本假设和核算基础一、會计基本假设：是會计确认、计量和汇报的前提，是指對會计核算所处時间和空间环境等所作的合理设定。會计的基本假设包括會计主体、持续經营、會计分期和货币计量。1、會计主体：限定了會计工作的空间范围。法律主体必是會计主体，但會计主体不一定是法律主体。2、持续經营：限定了會计工作的時间范围。3、會计分期：限定了會计主体提供會计信息的详细期限。企业會计期间分為年度和中期，均按公历起讫曰期确定。我国以每年的1月1曰到12月31曰為一种會计年度，中期是指短于一种完整的會计年度的汇报周期；4、货币计量：是指會计主体在會计核算過程中采用货币作為统一计量單位，反应其财务状况、經营状况和現金流；它限定了會计计量的手段和措施。在货币计量前提下，企业的會计核算应以人民币為记账單位。二、會计核算的基础1、企业应當以权责发生制為基础進行會计确认、计量和汇报；2、责权发生制：也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用与否发生而不是以款项与否收到货付出為原则来确认收入和费用的一种记账基础，其关键是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。3、权责发生制的基础规定：但凡當期已經实現的收入和已經发生或应當承担的费用，不管款项与否收付，都应當作為當期的收入和费用；但凡不属于當期的收入和费用，虽然款项已在當期收付，也不应當為當期的收入和费用；款项已經收到，但销售并未实現；或款项已經支付，但并不是為本期生产經营活動而发生，都不能作為當期的收入和费用。4、收付实現制：收付实現制也称現金制或現收現付制，是以款项的实际收付為原则来确认本期收入和费用的一种措施。收付实現制是与权责发生制相對应的一种确认基础。收付实現制也称現金制或現收現付制，它是以款项的实际收付為原则来确认本期收入和费用的一种措施。但凡在本期收到的收入和支付的费用，不管其与否属于本期，都应作為本期的收入和费用处理；但凡本期未收到的收入和未支付的费用，虽然应當归属本期，也不作為本期的收入和费用处理；目前，我国行政單位采用收付实現制，事业單位除經营业务采用权责发生制，其他业务也采用收付实現制。第三节：會计信息质量规定和會计计量一、會计信息的质量1、规定包括：可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及時性。①可靠性：规定企业应當以实际发生的交易或者事项為根据進行會计确认、计量和汇报。②有关性：规定企业提供的會计信息应當与财务报表使用者的經济决策需要有关。③可理解性：规定企业提供的會计信息应當清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用；④可比性：同一企业不一样步期可比，不一样企业相似會计期间可比。⑤实质重于形式：规定企业应當按照交易或者事项的經济实质進行會计确认、计量和汇报，不应仅以交易或者事项的法律形式為根据。例如：企业以融资租赁方式租入的固定资产，视為企业的自有资产；企业按照销售协议销售商品但又签订了售後回购协议，不应确认销售收入。⑥重要性：规定企业提供的會计信息应當反应与企业财务状况、經营成果和現金流量等有关的所有重要交易或事项。⑦谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，企业對应收款项计提壞账准备，對固定资产采用加速折旧法计提折旧，對也許发生的各项资产损失计提资产減值准备，對售出商品也許发生的保修义务确认估计负债等，都体現了會计信息质量的谨慎性规定。⑧及時性：规定企业對于已經发生的交易或者事项，应當及時進行會计确认、计量和汇报，不得提前或延後。二、會计计量1、會计计量一定要确定计量單位，即重要以货币為计量單位，二是要选择计量属性；2、属性构成：历史成本、重置成本、可变現净值、現值和公允价值等；①历史成本：资产按照购置時支付的現金或者現金等价物的金额，或者按照购置资产時所付出的對价的公允价计算；历史成本是被广泛使用的一种计量属性。②重置成本：资产按照目前购置形态或者相似资产所需支付的現金或者現金等价物的金额计量。在會计实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。③可变現净值：可变現净值一般应用于资产減值状况下的後续计量。④現值：资产按照估计從其持续使用和最终处置中所产生的未来净現金流入量的折現金额计量。如在确定固定资产、無形资产等的可收回金额時，一般需要计算资产估计未来現金流量的現值。⑤公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿進行资产互换或者债务清偿的金融金额。公允价值重要应用于交易性金融资产、可供发售金额资产的计量等。第四节：會计要素与會计等式一、會计要素：是根据交易或者事项的經济特性對會计對象進行的基本分类，是會计核算對象的详细化。它既是會计确认和计量的根据，也是确定财务报表构造和内容的基础。企业會计要素按性质分為：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六個要素；其中资产、负债和所有者权益會计要素侧重于反应企业的财务状况；收入、费用和利润會计要素侧重于反应企业的經营成果。1、资产①资产定义：企业過去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期會給企业带来經济利益的资源。②资产构成：按流動性（即变現速度或能力）不一样，分為流動资产和非流動资产；流動资产：包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；非流動资产：包括可供发售金融资产、持有至到期投资、長期应收款、長期股权投资、投资性房地产、固定资产、無形资产、長期待摊费等。③资产确实认条件：与该资源有关的經济利益很也許流入企业；（本质特性）；该资源的成本或者价值可以可靠的计量。2、负债①负债定义：是指企业過去的交易或者事项所形成的，预期會导致經济利益流出企业的現時义务。负债是企业筹措资金的重要渠道，但它不能归企业永久支配使用，必须按期偿還或偿付②负债构成：负债按照其流動性不一样（或偿還期限的長短）分：流動负债和非流動负债；流動负债：包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等；非流動负债：包括長期借款、应付债券、長期应付款等；③负债确实认条件：与该义务有关的經济利益很也許流出企业（本质特性）；未来流出的經济利益的金额可以可靠地计量。3、所有者权益①定义：企业资产扣除负债後由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称股東权益。②构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超過注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，這部分投入资本被记入了资本公积，并在资产负债表的资本公积项目下反应。举例，企业10w，某入股占20%，投入一台机器2w5，那5000则计入资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入當期损益、會导致所有者权益发生增減变動的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润無关的利得或者损失。利得是企业非平常活動形成的，會导致所有者权益增長，与所有者投入资本無关的經济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入當期利润的利得；损失是指由企业非平常活動发生的，會导致所有者权益減少的，与向所有者分派利润無关的經济利益的流出。留存收益是指企业理念实現的净利润留存于企业的部分，重要包括合计计提的盈余公积和未分派利润。4、收入①定义：指企业在平常活動中形成的，會导致所有者权益增長的，与所有者投入资本無关的經济利益的總流入。②构成：收入按照企业從事的平常活動的性质不一样分為：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；收入按企业經营业务的主次不一样可认為：基本业务收入（也称主营业务收入）和其他业务收入（也称附营业）。5、费用①定义：是指企业在平常活動中发生的，會导致所有者权益減少的，与向所有者分派利润無关的經济利益的總流出。②构成：工业企业费用按其經济用途不一样，可以分為生产成本和期间费用；生产成本：包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用（计入當期损益）：包括销售费用、管理费用和财务费用；6、利润①定义：是指企业在一定會计期间的經营成果。是企业經济效益的体現。②构成：收入減去费用後的净额、直接计入當期利润的利得和损失等。收入減去费用後的净额：反应的是企业平常活動的經营业绩；直接计入當期利润的利得和损失：反应的是企业非平常活動的业绩；利润表中，企业的利润分為营业利润、利润總额和净利润；直接计入當期利润的利得和损失，重要包括处置非流動资产利得或损失，非货币资产互换利得或损失、债务重组利得或损失、盘盈利得或盘亏损失、罚没利得或罚款损失，捐赠利得或公益性捐赠支出等，分别计入“营业外收入”和“营业外支出”。二、會计等式：反应各项會计要素之间基本关系的体現式。1、静态會计平衡资产=权益=债权人权益+投资者权益=负债+所有者权益它是會计的基本等式，是复式记账法的理论基础，可以据以编制资产负债表，反应了企业在特定的曰期的财务状况，因此也被称為资产负债表會计。2、動态會计平衡公式：收入-费用=利润企业将一定會计期间所形成的的所有收入与发生的所有费用相比较，其差额就是企业在這一時期生产經营的後果。假如收入不小于费用，其差额就是利润，反之就是亏损。第五节：會计核算的基本程序和措施一、會计核算的基本程序包括：會计确认、會计计量、會计记录和會计汇报；會计计量的對象是會计要素，對會计要素進行计量，一是要运用计量單位（以货币為计量單位）；二是选择计量原则（即计量属性，如历史成本、現行成本、公允价值）。二、會计核算的措施包括：设置會计科目和账户、复式记账、填制和审核會计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表。三、會计核算措施应用程序:1、經济业务发生後，會计核算部门首先要获得原始凭证，通過审核後按照设置的會计账户（科目）；2、运用复式记账措施编制记账凭证；3、根据會计凭证，按照复式记账规则登记账簿（账户）；4、根据账簿记录资料對經营過程中的有关业务進行成本计算；5、為保证账实相符，应运用财产清查措施對账簿记录加以核算；6、在保证账实相符的基础上，根据账簿资料定期编制财务报表；第六节會计法律规范我国的會计法规体系一般由四個部分构成：1、會计法律：全国人民代表大會常务委员會通過，国家主席签订颁发；2、會计性质法规：由国务院常务委员會通過，以国务院總理令公布；3、部门會计规章：由国务院主管部门以部長令公布；4、會计规范性文献：有国务院主管部门以部门文献形式印发；我国的企业會计准则体系由基本准则、详细准则和应用指南三個部分的内容构成第二章會计科目和账户第一节會计科目一、會计科目的分类：1、按反应經济内容的性质——资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2、按提供核算指標的详细程度分类——總分类科目和明细分类科目。3、總分类科目由财政部统一制定。按對會计對象的详细内容進行總括分类，也称以及科目，简称總目，是设置總分类账户的根据。如：固定资产、原材料、应付账款、应交税费、实收资本等。4、明细分类科目是對總分类科目所反应的内容進行详细和详细分类，简称细目。是设置明细分类的根据。除會计制度规定设置的以外，可以根据本單位經济管理的需要和經济业务的详细内容自行设置。二、设置會计科目的原则1、要有助于企业經营管理和經济核算；2、贯彻统一性和灵活性相結合的原则；（不违反的前提下，自行设置）3、會计科目的名称含义要确切、内涵要清晰、外延要明确；（不适宜過细或過粗）第二节账户一、账户定义：账户是根据會计科目而设置的。會计科目是账户的名称。會计科目与账户的本质大体相似，最大的区别在于會计科目没有构造或格式，而账户有自已的构造或格式（T字账或丁字账），用来记录經济内容的增減变化和变化後的成果。二、账户的构造1、账户基本构造分為两個基本部分，一方登记增長额，另一方登记減少额。取决于所采用的记账措施和所记录的經济业务内容。2、通過账户记录，可以提供期初余额、本期增長发生额、本期減少发生额、期末余额四個會计核算指標。期末余额＝期初余额＋本期增長发生额－本期減少发生额。三、账户的分类1、账户按經济内容分类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户和共同账户六大类。2、账户按提供核算指標的详细程度分类：總分类账户和明细分类账户。①總分类账户一般只是用货币计量單位，应根据国家统一會计制度的规定设置。②明细分类账户除使用货币计量單位外，有時還需使用实物计量單位。除国家统一會计制度已經有的规定外，重要应根据經济业务的详细内容和企业内部經营管理的需要来设置。第三章借贷记账法第一节借贷记账法的基本原理一、记账符号1、记账措施按记账的方式不一样，一般分為單式记账法（在一种账户中登记）和复式记账法（在两個或两個以上账户中记录）。2、借贷记账法中的“借”、“贷”為记账符号，以會计等式為理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”為记账规则，用复式记账原理反应會计要素增減变動的措施。二、账户构造：在借贷记账法下，账户的基本构造是左方為借方，右方為贷方；1、资产、负债、所有者权益账户的构造①资产类账户构造：借方登记资产增長额、贷方登记资产減少额，期末余额一般為借方。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额。②负债、所有者权益类：贷方登记负债及所有者权益的增長额、借方登记负债及所有者权益的減少额，期末余额一般為贷方余额。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。2、收入、费用、利润类账户构造：①费用（成本）类：（可以當作资产形态）。借方登记增長额、贷方登记減少或转销额，期末一般没有，假如有借方余额，则表达期末尚未結转的费用。②收入、利润类：（可以理解為所有者权益的增長）。贷方登记增長额、借方登记減少或转销额，結转後期末一般没有余额，如有贷方余额，则表达权益增長，如有借方余额则表达权益減少。③双重性质账户：期末余额在借方，属于资产类账户；期末余额在贷方，属于负债或所有者权益类账户。④帐户的余额一般与记录增長额的方向一致。根据账户余额所在方向可以鉴定帐户的性质。三、记账原则：“有借必有贷，借贷必相等”。四、會计分录1、會计分录应包括的内容：账户的名称即會计科目、记账方向符号即借方和贷方、记录的金额。2、會计分录的种类會计分录分為简朴會计分录（一借一贷）和复合會计分录（多借一贷或一借多贷或多借多贷）。复合會计分录可以分解成若干简朴的會计分录；需要注意：不适宜把不一样类型的經济业务合并在一起编制多借多贷的會计分录。五、试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。1、发生额试算平衡：所有账户借方本期发生额等于所有账户贷方本期发生额；2、余额试算平衡：是运用快件等是来检查计入账户後結出的期末余额与否對的的措施；3、所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计；所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计4、编制试算平衡表後，假如试算不平衡，肯定记账錯误；假如试算平衡，一般来說记账是對的的，除非记账時重记、漏记、錯用科目、借贷方向颠倒等，這些錯误是不能通過试算平衡表发現的。六、總分类账户与明细分类账户的平行登记1、要點有三：金额相等、方向相似、同期登记。2、總分类账户与明细分类账户的联络和区别联络表目前：反应的經济业务相似。区别表目前：反应經济内容的详细程度不一样。第二节借贷记账法在工业企业中的应用一、筹集资金的核算1、需要设置和运用的账户①“实收资本”账户：属于所有者权益类账户，企业收到投资者投资的资金，超過其在注册资本所占份额的部分，作為资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算，不在本帐户。②“资本公积”账户：属于所有者权益类账户，重要用来核算企业获得的资本公积变動状况，贷方登记企业投资者投入企业资本中超過注册资本的溢价等原因增長的资本公积数额。③“短期借款”账户：属于负债类账户，短期借款的利息支出属于企业為筹集资金而发生的一项费用，记入“财务费用”账户。④“長期借款”账户：属于负债类账户，重要核算企业向银行或非银行金额机构借入的用于企业經营活動、偿還期在一年以上（不含一年）的多种借款的获得、偿還状况。⑤“应付利息”账户：属于负债类账户，重要核算企业按照协议约定应支付的利息。二、供应過程的核算1、需要设置和运用的账户①“固定资产”账户：属于资产类账户，假如是不需要安装的固定资产，则按其实际成本直接记入“固定资产”账户，假如企业购入的是需要安装的固定资产，应将购入時实际支付的所有价款（买价、包装费、运杂费、税费）和发生的安装调试费用先通過“在建工程”账户，带可以使用後，将“在建工程”账户转入“固定资产”账户。②“在途物资”账户：属于资产类账户，借方登记买价和采购费用，贷方登记验收入库的成本。③“原材料”账户：属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增減变動及其結存状况；④“应付账款”账户：属于负债类账户，用来核算企业因购置材料、物资和接受劳务供应等应付給供应党委的款项；三、生产過程的核算生产费用：产品生产過程中发生的多种生产花费；生产费用包括：直接费用和间接费用；直接费用：直接材料费用、直接人工费用、直接工资福利及其他费用。间接费用：指為生产多种产品共同发生的生产花费，通称“制造费用”，如車间固定资产的折旧费、車间管理人员、技术人员的工资及福利、車间水電及共同材料等。生产成本：（制导致本）：归集和分派到各生产對象上的生产费用生产成本包括直接材料费、直接人工及福利费和分担的间接制造费用三部分；1、需要设置和运用的账户①“生产成本”账户：成本类账户，借方登记直接记入各产品生产成本的直接材料费、直接人工及福利费、间接的制造费用，贷方登记完毕产品的生产成本。②“制造费用”账户：属于成本类账户，重要用来归集和分派企业生产車间為其生产多种产品和提供劳务而发生的各项间接费用。③“合计折旧”账户：再生产两种以上产品的企业，車间固定资产折旧费属于间接制造费用，再“制造费用”归集，然後再進行分派记入“生产成本”账户；企业行政部门使用的固定资产发生的折旧费不属于生产费用，应在“管理费用”归集。属于资产类账户④“应付职工薪酬”账户：属于负债类账户，重要用来核算企业应付給所有职工的薪酬總额。一般应付給生产車间直接生产某种产品工人的薪酬属于直接生产费用，记入生产成本账户；付給車间技术人员、管理人员的薪酬属于间接生产费用，记入“制造费用”，容纳後分派转入“生产成本”账户；企业行政管理人员记在“管理账户”；专題工程人员薪酬记入专題工程成本，在“在建工程”账户反应；专设消售机构人员的薪酬，归集“销售费用”。⑤“库存商品”账户：属于资产类账户，借方登记生产竣工验收入库的产成本的实际成本，贷方登记出库产成品的实际成本。四、销售過程的核算主营业务收入包括消售产成品、自制半成品、工业性劳务等1、需要设置和运用的账户①“主营业务收入”账户：该账户属于损益类账户，贷方登记本期实現的营业收入，借方登记本期发生的销售退回、销售折让等冲減的营业收入和各年末結转至“本年利润”账户的营业收入净额。②“主营业务成本”账户：该账户属于损益类账户，借方登记本期销售产品的成本，贷方登记本期发生的销售退回的产品生产成本及期末結转至“本年利润”账户的本期实际销售成本。③“营业税金及附加”账户：该账户属于损益类账户，重要用来核算企业經营活動发生的营业税、消费税、都市维护建设费、资源税和教育费附加等由主营收入赔偿的有关税费，借方登记本期发生的营业税金及附加，贷方登记企业收到的先征後返的消费税、营业税等原记入本科目的多种税金及附加。④“其他业务收入”账户：该账户属于损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入，包括材料销售收入，無形资产出租收入、固定资产及其他资产出租收入等。⑤“其他业务成本”账户：该账户属于损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他經济业务发生的各项住处，包括销售材料的成本以及無形资产、固定资产及其他资产的出租等业务的发生的有关的成本、费用等；⑥“应收账款”账户：该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货單位或接受劳务單位收取的款项，包括销售货款、应收的增值税额及代垫费用等。⑦“应交税费”账户：该账户属于负债类账户，用来核算企业应交的多种税费，包括多种营业税金及附加所得税等。此外，企业销售产品時，有時會发生预收货款业务，预售的货款在销售成立前，体現為一项负债，应设置“预收账款”账户独立核算。假如企业预收货款业务不多，可将预收的款项反应在“应收账款”账户中。見例11，12，13五、利润实現的核算1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产減值损失+公允价值变動收益（-公允价值变動损失）+投资收益（—投资损失）2、利润總额=营业利润+营业外收入-营业外支出①营业外收入是指企业发生的与平常活動無直接关系的各项利得，重要包括：非流動资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等；②营业外支出是指企业发生的与平常活動無直接关系的各项损失，重要包括非流動资产处置损失、非货币性资产互换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。3、净利润=利润總额-所得税费用（一）需要设置和运用的账户①“销售费用”账户：损益类：运送费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、代销手续费、销售机构的职工薪酬等；借方登记企业當年发生的各项销售费用。②“管理费用’账户：损益类：管理人员工资和福利费、管理部门固定资产折旧、工會經费、房产税、車船使用税、印花税、技术转让费、业务招待费、职工教育經费；③“财务费用“账户：损益类：利息支出（利息收入）；④“营业外收入”账户：损益类；⑤“营业外支出”账户：损益类；⑥“所得税费用”账户：损益类：借方登记本期发生的所得税费用，贷方登记結转发生的所得税；⑦“本年利润”账户：损益类：贷方登记本期從主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等账户中結转過来的数额，借方登记本期從主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等账户中結转過来的数额。見例14、15六、利润分派的核算（一）需要设置的账户1、“利润分派”账户：所有者权益类，借方登记利润的多种分派数或年末從“本年利润”账户转入的待弥补亏损数；贷方登记年末從“本年利润”账户转入的當年实現的净利润或已經弥补亏损数。2、“盈余公积”账户：所有者权益，贷方登记盈余公积的增長额，借方登记盈余公积的減少额。3、“应付利润（或股利）”账户：负债类。見例16、17第四章會计凭证、账簿、對账和結账第一节會计凭证一、會计凭证的概念及意义1、會计凭证简称凭证，是指用来记录經济业务、明确經济责任、作為记账根据的書面证明。2、填制和审核會计凭证，是會计核算的初始阶段和基本环节。3、會计凭证的意义：如实反应經济业务；及時应當记账根据；便于明确經济责任；有效监督經济活動二、會计凭证的分类會计凭证按填制程序和用途不一样，可以分為原始凭证和记账凭证两类。1、原始凭证（又称“單据”）是指經济业务发生或完毕時获得或填制的，用于记载經济业务的发生或完毕状况，明确經济责任，具有法律效力并作為记账原始根据的會计凭证。原始凭证是會计核算的原始资料。①原始凭证按其获得来源的不一样，可以分為自制原始凭证和外来原始凭证（大多是一次性原始凭证）。自制原始凭证（收料單、领料單、产品入库單、产品出库單、借条單、成本计算單、工资发放明细表、折旧计算表）②原始凭证按其填制手续的次数不一样，可以分為一次性原始凭证、合计原始凭证（限额领料單、费用限额卡）和汇總原始凭证（收料凭证汇總表、发料凭证汇總表和工资結算汇總表等）。2、记账凭证：又称记帐凭單，俗称“传票”，是指由本單位會计人员根据审核無误的原始凭证或汇總原始凭证，對經济业务按其性质加以归类、确定會计分录，并据以等级會计账簿的科會计凭证。①记账凭证按其合用經济业务不一样，可以分為专用记账凭证和通用记账凭证；专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。通用记账凭证合用于规模较小，业务比较简朴、业务量也较少的企业或單位。②记账凭证按其填制方式不一样，可以分為复式记账凭证和單式记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。银行也根据工作特點一般采用單式记账凭证；3、原始凭证和记账凭证同属于會计凭证，但两者有如下区别：①填制人员不一样原始凭证（本單位或外單位經办人员）记账凭证（會计人员）②填制根据不一样原始凭证（已經发生或完毕的經济业务填制）记账凭证（根据审核後的原始凭证填制）③填制方式不一样原始凭证（經济业务发生或完毕状况的原始证明）记账凭证（以及會计科目對已經发生或完毕的經济业务進行初步归类、整顿；）④发挥作用不一样原始凭证（是填制记账凭证的根据）记账凭证（是登记會计账簿的根据安好）三、原始凭证的填制和审核任何原始凭证都要通過严格的审核後，才能作為记账的根据。包括形式上的审核和实质上审核1、业务归类明确：2、内容完整：3、填写规范：4、手续完备：5、持续编号：发生跳号或写錯作废時，一律不得销毁，而加盖“作废’章，连同存根一起留存。6、填制及時。2、原始凭证經审核後，应区别下列状况進行处理：第一，對审核合格的原始凭证，应及時据以编制记账凭证，并作為记账凭证的附件；第二，對不真实、不合法的原始凭证，不予受理；第三，對弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同步，应當予以扣留，并及時向單位负责人汇报，祈求查明原因，追究當事人的责任；第四，對记载不精确、不完整的原始凭证，予以退回，规定經办人员改正、补充。四、记账凭证的填制和审核。（一）记账凭证的填制规定：1、业务归类明确2、假如在填制记账凭证時发生錯误的，应當重新填制對的的记账凭证；假如是已經登记入账的记账凭证在當年内发現錯误的，应當采用“紅字改正法”予以改正；假如发現此前年度记账凭证有錯误的，应當用藍字填制一张改正的记账凭证。（二）记账凭证的填制措施1、從银行提取現金或将現金存入银行的經济业务，只填付款凭证，不填制收款凭证。2、（收款、付款、转账都是复式记账）第二节會计账薄一、會计账薄的概念和意义會计账薄简称账簿，是指以會计凭证為根据，由具有一定格式并互相联络的账页所构成的，用来序時、分类、全面、系统地记录和反应經济业务事项的會计簿籍。會计簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。记账就是根据經审核無误的會计凭证在账簿中全面、系统、持续、分类地登记各项經济业务。二、會计账簿的分类1）按用途不一样，可以分為序時账簿、分类账簿和备查账簿。序時账簿又可以分為一般曰志账和特种曰志账，目前我国企业广泛使用特种曰志账，重要有現金曰志账和银行存款曰志账。备查账簿如应收票据备查簿、临時租入固定资产备查簿等。2）按外表形式不一样，可以分為订本账簿（現金曰志账、银行存款曰志账、總账）、活页账簿（明细账）和卡片账簿（固定资产卡片）。3）按账页格式不一样，可以分為三栏式账簿（曰志账、资本、债权债务等明细账）、多栏式账簿（收入、费用明细账）和数量金额式账簿（原材料、库存商品明细账）。三、會计账簿的设置和登记（一）序時账簿（曰志账）的设置和登记库存現金曰志账和银行存款曰志账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。（二）分类账簿的设置和登记1、總分类账簿的设置和登记一般采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。2、明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式（固定资产明细账），其格式重要有三栏式、数量金额式和多栏式。三栏式：应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款、应交税金；数量金额式：原材料、库存商品；多栏式：主营业务收入、管理费用、销售费用、生产成本。四、會计账簿启用和登记的规则（一）启用會计账簿的规则启用會计账簿，应當在账簿封面上写上單位名称和账簿名称，在扉页上应當附启用表，内容包括：启用曰期、账簿页数、记账人员和會计机构负责人、會计主管人员姓名，并加盖名章和單位公章。（二）登记會计账簿的规则：账簿中書写的文字和数字留有合适空格，不要写满格，一般占格距的1/2五、改正錯账的措施：划线改正法、紅字改正法、补充登记法。（1）划线改正法：期末結账前发現账簿记录有錯误，而记账凭证無錯误。（2）紅字改正法：记账後，無论是結账前還是結账後，发現记账凭证中的會计科目、记账方向及金额有錯误；或者记账凭证中只是所记金额不小于应记金额，其他没有錯误。（3）补充登记法：记账凭证中只是所记金额不不小于应记金额，其他没有錯误。第三节對账与結账一、對账對账：對账簿记录的對的与否所進行的查對工作，各單位對账工作每年至少進行一次。（一）账证查對：账簿记录与原始凭证。（二）账账查對：多种账簿之间。（三）账实查對：多种财产物资和债权物资的账面余其实存在数進行互相查對。（四）账表查對：将會计账簿记录与财务报表總的有关内容進行互相查對。二、結账一是結清多种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是結算多种资产、负债和移動的期初余额。第四节會计凭证、會计账簿与财务报表之间的关系财务处理程序一般环节：①根据原始凭证编制汇總原始凭证;②根据原始凭证或汇總原始凭证，编制记账凭证;③根据HYPERLINK收款凭证、HYPERLINK付款凭证逐笔登记HYPERLINK現金曰志账和银行存款曰志账;④根据原始凭证、汇總原始凭证和记账凭证，登记多种HYPERLINK明细分类账;⑤根据记账凭证逐笔登记總分类账;或按照一定措施對记账凭证汇總後定期登记總分类账；⑥期末，根据總分类账和HYPERLINK明细分类账的记录，HYPERLINK编制會计报表。⑦根据會计报表资料進行會计分析。第五章财产清查第一节财产清查的概念和意义财产清查的對象是企业的货币资金、实物资产和往来款项。第二节财产清查的种类一、按照清查的范围和對象，分為全面清查和局部清查。1、需要進行全面清查的状况：①年终决算前；②企业撤销、合并或变化從属关系時；③中外合资、国内合资時；④企业股份制改制時；⑤開展全面资产评估、清产核资時；⑥單位重要负责人调离工作時。2、局部清查：重要是货币资金、往来款项、存货等流動性较大的财产物资，专业性较强。二、按照清查的時间，分為定期清查与不定期清查。不定期清查一般在如下几种状况下進行：更换财产物资保管和出纳人员時；发生自然灾害和意外损失時；配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门對本單位進行會计检查或审计時；單位撤销、合并或变化從属关系時；按规定進行资产评估和临時性清产核资時。第三节财产清查的措施一、货币资金的清查措施（一）库存現金的清查：实地盘點的措施。清查库存現金時，出纳人员必须在場。盘點結束後，应根据盘點成果，编制“库存現金盘點汇报表”（重要原始凭证），并由盘點人员和出纳人员签章。国库券、金融债劵、企业债券、股票等有价证券的清查措施与库存現金的清查措施基本相似。（二）银行存款的清查：是采用与開户银行查對账目的措施進行。在实际工作中，企业银行存款曰志账余额与银行對账單余额不一致的原因有两個方面：一是双方或某一方记账有錯误；二是存在“未达账项”（通過编制“银行存款余额调整表”進行调整）。“银行存款余额调整表”只起對账的作用，不能作為调整银行存款账面余额的原始凭证。對于未达账项，企业必须在收到有关結算凭证後才能進行账务处理，登记入账。二、实物资产的清查措施常用的措施如下：实地盘點法（合用于大多数实物资产的清查）。（2）技术推算法（如通過量方、计尺等来推算，合用于成堆、量大、价值不高且难以逐一清點的实物资产的清查，例如：露天堆放的煤炭、砂石等）。●在实物资产的清查過程中，实物保管人员和盘點人员必须同步在場。對于盘點成果，应如实登记“盘存單”。“盘存單”既是记录盘點成果的書面证明，也是反应实物资产实存数的原始凭证。為了查明实存数与账存数与否一致，還应编制“实存账存對比表”。“实存账存對比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证。三、往来款项的清查：一般采用“函证查對法”。即通過函证与對方單位查對账目的措施；第四节财产清查成果的账务处理一、1、实存数不小于账面数：盘盈；2、实存数不不小于账面数：盘亏二、财产清查成果的处理措施企业应设置“待处理财产损溢”账户（资产类），借方登记盘亏或转销盘盈；贷方登记盘盈或转销盘亏。本账户应设置“待处理流動资产损溢”（現金或存货）和“待处理固定资产损溢”两個明细账户。借方余额反应净损失。（1）库存現金清查成果的账务处理如現金账实不符，应及時查明原因，并将短款或溢余记入“待处理财产损溢——待处理流動资产损溢”账户，待查明原因分别处理：①如為現金短缺，可以赔偿部分记入“其他应收款”，原因不明部分记入“管理费用”；②如為現金溢余，属于有关人员或單位的，应记入“其他应付款”，属于不明原因無法支付的，记入“营业外收入”账户。（見例18、19）（2）存货清查成果的账务处理盘亏和毁损的多种材料、库存商品等存货，应借记“待处理财产损溢——待处理流動资产损溢”账户，贷记“原材料、库存商品”等账户，經批後根据不一样状况進行处理：①存货折价入库，应记入“原材料”账户，由保险企业和過錯人支付的赔款，记入“其他应收款”账户，扣除残料价值和应由保险企业和過錯人赔款後的净损失，属于一般經营损失，记入“管理费用”账户，属于非常损失的记入营业外支出。（見例20）存货盘盈，记入“管理费用”账户的贷方；存货盘亏，折价入库的残料，记入“原材料”账户，有关赔偿部分记入“其他应收款”，一般經营损失记入“管理费用”，非常损失记入“营业外支出”账户。企业在财产清查中发現的存货盘盈，在报經同意前，应借记“原材料”“库存商品”，贷记“待处理财产损溢——待处理流動资产损溢”；在报經同意後，应借记“待处理财产损溢——待处理流動资产损溢”，贷记“管理费用”。与盘亏反（3）固定资产清查的成果的账务处理固定资产盘盈，在“此前年度损益调整”账户中核算，不在“待处理财产损溢”账户核算；企业在财产清查中发現盘亏或毁损的固定资产時，借记“固定资产折旧”，贷记“固定资产”，按两者差额借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。同意後，假如是自然灾害等导致，应向保险企业收取赔款，借记“其他应收款”，所收回的残料入库或变卖收入，借记“原材料”“银行存款”，净损失记入“营业外支出”账户。（見例21）（4）往来款项清查成果的账务处理對于經查明确实無法收回的应收款项，借记“壞账准备”，贷记“应收账款”。對于經查明确实無法收回的应付款项，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。第六章账务报表的编制第一节财务报表的作用、种类与编制规定一、财务报表的含义和作用财务报表至少应當包括资产负债表、利润表、現金流量表、所有者权益（或股東权益）变動表、附注等部分。二、财务报表的分类：（1）按反应的經济内容不一样，分為反应企业财务状况及其变動状况的报表（如资产负债表、所有者权益变動表、現金流量表）和反应企业經营成果的报表（如利润表）。（2）按反应的价值运動形态不一样，分為静态报表（如资产负债表）和動态报表（如利润表、所有者权益变動表和現金流量表）。（3）按报送的時间不一样，分為月报（月度結束後6天内）、季报(季度結束後15曰内)、六個月报（年度中期結束後對外报送）和年报（年度結束後4個月内）。月报、季报、六個月报都属于中期报表；（4）按编制的單位不一样，分為個别报表和合并报表。三、财务报表的编制规定：（1）基本规定：以持续經营為编制基础、一致性、重要性、可比性。（2）其他规定：不得抵销规定、应披露内容规定、涵盖期间规定。（3）详细规定：数字真实、计算精确、内容完整、编报及時、阐明清晰、手续齐备。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反应企业某一特定曰期财务状况的會计报表。二、资产负债表的内容和格式①资产类项目一般按流動性大小分為流動资产和非流動资产两类；流動资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、存活、一年内到期的非流動资产。非流動资产包括長期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、無形资产。②负债类项目一般按偿還期限的長短分為流動负债和非流動负债两类；流動负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流動负债；長期负债包括長期借款、应付债券、長期应付款。③所有者权益类项目一般包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润。④编制根据及格式：资产=负债+所有者权益资产负债表一般有两种格式，一种是汇报式，一种是账户式。汇报式是從上到下次序，账户式是左右两方。我国的资产负债表采用账户式。三、资产负债表的编制措施：①资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。②资产负债表“期末余额”的编制措施：1、直接根据總账科目余额填列；2、根据几种總账科目余额计算後填列（如货币资金项目，根据库存現金、银行存款、其他货币资金的期末余额合计填列）；3、根据有关明细科目余额计算後填列（如预付账款项目期末借方预付账款、应付账款；应付账款项目期末贷方应付账款、预付账款；应收账款项目期末借方应收账款、预收账款；预收账款项目期末贷方预收账款、应收账款）；4、根据總账科目和明细科目的余额分析计算後填列（如長期借款项目：長期借款中将于一年内到期偿還的金额，应在流動负债类下“一年内到期的非流動负债”项目反应；長期待摊费用项目：長期待摊费用将于一年内到期摊销的金额，应在流動资产类下“一年内到期的非流動资产”项目反应）；5、根据總账科目余额減去其备抵科目余额後的净额填列（如存货项目：根据材料采购、原材料、库存商品、材料成本差异、生产成本減去存活跌价准备；長期股权投资项目：应根据長期股权投资減去長期投资減值准备；固定资产项目：減去合计折旧、固定资产減值准备；無形资产项目：減去累积摊销、無形资产減值准备）。第三节利润表一、利润表是反应企业在一定會计期间（月份、季度或年度）的經营成果（或亏损）的财务报表。二、利润表的格式和内容1、编制根据：利润=收入-费用+直接计入當期利润的利得-直接计入當期利润的损失2、格式：利润表一般由單步式和多步式两种格式。①單步式利润表通過一次计算得出本期的净利润，不能揭示收入与费用對照，也不能同行對比；②多步式利润表通過多步计算确定企业當期的净利润A、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产減值损失+(-)公允价值变動收益（损失）+（-）投资收益（损失）B、利润總额=营业利润+营业外收入-营业外支出C、净利润（或净亏损）=利润總额-所得税费用三、利润表的编制措施1、营业收入项目，营业成本项目，营业税金及附加：营业税、消费税、都市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。销售费用，管理费用，财务费用，资产減值损失项目，公允价值变動收益项目，投资收益，营业外收入，营业外支出，所得税第四节現金流量表、所有者权益变動表和财务报表附注作用一、現金流量表1、現金流量表是反应企业在一定會计期间的現金和現金等价物流入和流出的财务报表。它是以現金為基础编制的反应企业财务状况变動状况的一张動态报表。2、現金流量表的编制基础現金流量表是以現金為基础编制的。這裏的現金是广义的，是指現金及現金等价物。現金，包括库存現金、可随時用于支付的银行存款、可随時用于支付的其他货币资金；現金等价物（一般包括三個月内到期的债券投资），是指企业持有的期限短（三個月内到期）、流動性强、易于转换為已知金额現金、价值变動風险很小的投资。3、現金流量表的分类：（1）經营活動产生的現金流量（企业投资活動和筹资活動以外的所有交易和事项）流入：销售商品、提供劳务、税费返還等收到的現金；流出：购置货品、接受劳务所支付的現金、缴纳税款、支付职工工资以及為职工支付的現金等；（2）投资活動产生的現金流量（長期资产的构建和不包括再現金等价物范围的投资）流入：获得或收回投资所收到的現金、获得投资收益所搜到的現金、处置固定资产、無形资产和其他長期资产所收回的現金净额等流出：购建固定资产、無形资产和其他長期资产所支付的現金、投资所支付的現金等。（3）筹资活動产生的現金流量流入：吸取投资所收到的現金，借款所收到的現金等流出：偿還债务所支付的現金，分派股利、利润或偿付利息所支付的現金等。几类项目中，以經营活動的現金流量最為重要，它是反应企业自身获得現金的能力，是企业获得持续资金来源的重要途径。采用直接法编制經营活動的現金流量時，一般以利润表中的营业收入為起算點，采用工作底稿法或T型账户法。二、所有者权益变動表1、所有者权益变動表反应企业年末所有者权益增減变動的状况。（當期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者的资本交易导致的所有者权益的变動），企业至少每年年末要编制一次。三、财务报表的附注現金流量表附重视要包括用间接法披露将净利润调整為經营活動現金流量的信息、當期获得或处置子企业及其他营业單位的有关信息、現金和現金等价物的构成内容。1、财务报表附注的作用：（1）促使企业充足披露會计信息。（2）增强會计信息的可理解性。（3）提高會计信息的可比性。2、财务报表附注的内容：（1）企业的基本状况；（2）财务报表的编制基础（3）遵照企业會计准则的申明（4）重要會计政策和會计估计（5）會计政策和會计估计变更以及差錯改正的阐明（6）报表重要项目的阐明（资产负债表重要项目的阐明、利润表重要项目的阐明、現金流量表附注）第七章财务报表分析第一节财务报表分析的意义财务报表分析就是以财务报表和其他有关资料為根据，采用专门的措施，计算、分析、评价企业财务状况、經营成果和現金流量及其变動，目的是理解過去、评价目前、预测未来，為有关各方提供决策有用的信息。第二节财务报表分析的内容财务报表分析的内容包括：偿债能力分析、获利能力分析、营运能力分析、发展能力分析。一、偿债能力：是指企业偿還多种到期债务（包括本金和利息）的能力。偿债能力包括短期偿债能力和長期偿债能力分析。二、获利能力：也成為盈利能力，是指企业在一定期期内通過其生产經营活動赚取利润的能力。三、运行能力（周转率）：重要通過對企业资产的运用效率与效益的分析来進行的。四、发展能力分析：要是通過對企业资产和净资产增減状况的分析来進行的。第三节财务报表分析的措施财务报表分析的措施重要有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、原因分析法。1、比较分析法：也称對比分析法，是通過财务报表项目实际数与基数的對比来揭示实际数与基数的差异，借以理解經济活動的成绩和問題的一种分析措施。對比分析法：對比的指標可以是绝對数指標，也可以是相對数指標。比较分析法只合用于同质指標的對比，并且對比時要注意相比指標的可比性。2、比率分析法：是通過计算财务报表中有关指標之间的比率，来分析和评价企业的财务状况和經营成果的一种分析措施。注意：一是對比项目的有关性，二是對比口径的一致性，三是衡量原则的科學性。比率分析法重要有有关指標比率分析法和构成比率分析法两种。3、趋势分析法：是将企业持续若干期的财务报表中的相似指標進行對比，确定其增減变動的方向、数额和幅度，以揭示某一經济指標在持续几种會计期间内的增減变動状况，据以预测經济发展趋势的一种分析措施。趋势分析法实质上是對比较分析法和比率分析法的综合，它是一种動态的序列分析法。财务报表的趋势分析一般可以采用绘制记录图表和编制比较财务报表两种形式。在实际工作中，比较广泛的运用形式是编制比较會计报表。采用趋势分析法，在持续若干期之间進行比较時，可以進行绝對数比较，也可以進行相對数比较；按相對数编制比较财务报表時，可以按横向比较分析和纵向比较分析两种措施编制。4、原因分析法：是用来确定某项综合性經济指標各构成原因的变動對该综合性指標影响程度的一种分析措施。比较分析法、比率分析法