《跨境电商的税收征管问题探析案例-以天猫国际为例》9400字（论文）

跨境电商的税收征管问题分析案例—以天猫国际为例目录TOC\o"1-2"\h\u27571摘要 11128一、引言 216417二、跨境电子商务税收征管的重要性 34699（一）跨境电子商务概述 31710（二）我国跨境电商税收征管实践 514113三、跨境电子商务税收征管面临的问题——以天猫国际为例 821042（一）天猫国际发展中的跨境电子商务税收征管难度增加 815799（二）纳税人、征税对象和适用税率难以识别 816174（三）国际间税收征管混乱 916423四、跨境电商税收征管的国际经验及启示 1030928（一）澳大利亚对跨境电商税收征管的经验 1030989（二）欧盟对跨境电商税收征管的经验 118925五、跨境电子商务税收征管的完善建议 1227210（一）加强与企业的合作 1214363（二）完善跨境电商税收监管 1319020（三）加强国际间合作 1410492六、结束语 1529842[参考文献] 16摘要在互联网快速发展的新时代，随着人们对美好生活需求的不断提升和网络交易技术的成熟和物流等基础设施逐渐完善，人们的生活水平不断提升,跨境电子商务销售方式这一新兴的销售交易方式受到越来越多消费者的青睐。但是跨境电子商务税收征管由于现行的税法规定和征管制度受跨境电子商务中跨国界和地域、交易过程虚拟化等特点的影响，仍存在一些不足。通过研究税收征管对跨境电子商务的重要性和我国跨境电子商务发展水平，并根据案例研究其中存在的问题。通过借鉴他国的做法后，根据本国实际情况，提出完善税收征管的解决建议。关键词：跨境电子商务；税收征管；B2C、C2C一、引言跨境电子商务是交易双方借助交易平台，商品与金钱进行交换，同时商品通过查验、缴税后通关运送到消费者手中的贸易活动。与传统交易不同的是，传统交易只是一国之内不同主体之间进行交易；而跨境电子商务是买卖双方属于不同国别或处在关境地区，依靠互联网技术使双方在全球消费市场上进行交易。因此，跨境电子商务依靠的是以开放交易、自由商贸为特色的全球贸易平台，这意味着跨境电商用有着广阔的发展前景。同时，跨境电子商务也促进了全球各地区市场的沟通，是产业的转型升级和社会生产力的发展进步的重要引擎之一。同时，由于居民的消费需求提高和国家扩大进口的政策扶持，因此跨境电子商务有巨大发展空间。另外，国外零售商品也由于电子商务便捷、流程扁平的优势，与国内消费者完成交易的速度越来越快。故，近几年我国的跨境电子商务交易额虽受疫情影响增长放缓，但仍保持着客观的交易额。2021年3月于福州举办的跨境电商交易也受到了行业内外巨大的关注。根据初步统计，此次交易会共有全球33个跨境电商平台的2000多家企业参与，许多企业在此交易会中达成交易。同时，由网经社在2020年发布的关于我国的跨境电商市场报告中可以看出，我国在该年跨境电商市场交易额为12.5万亿元，同比增长高，2021年预计全年市场规模约14.5万亿元。综上所述，随着社会的发展，跨境电商对社会的发展产生的作用是十分大的，因此不可小觑。二、跨境电子商务税收征管的重要性跨境电子商务概述1．跨境电商的含义和税收征管必要性首先，在互联网经济的大背景之下，国家治理离不开完善国家财税体系，而对电子商务应如何税收征管是其中不可避免的问题。促进该领域的税收征管完善有以下几个方面原因，一是，促进了跨境电子商务的发展，其不仅能够为国家提供稳定税收收入，还能创造更多的税收收入；二是，由于网上购物的不断普及，完善跨境电子商务的税收征管已经成为完善我国财政收入的一个问题，同时，还可以保障税收的公平；、三是，对于电商的税收征管，在经济全球化的深化背景下，能够积极推动我国税务体系与国际化接轨，为我国的电商企业与国外企业经济交易创造便利的条件，能够由此在世界的税收格局之中占领先机。四是，随着社会经济的发展，互联网经济越来越占据主导地位，因此对跨境电子商务的税收征管与时俱进是国家税收治理能力现代化的一种体现，也是大国政府治理能力的彰显。其次，跨境电商是近几年新兴的一种跨越地区和国家的互联网交易形式。通过计算机和互联网技术，交易突破了地域的限制，在全球的范围内逐渐发展和成熟。根据海关统计，在2021年，跨境电商进口总额约为0.5万亿元。因此，虽然新冠疫情使国际贸易相比疫情前，变得不那么景气，但是跨境电商的发展将会持续影响全球的贸易形势、产业化发展布局以及国家之间的经济贸易往来，并且还会影响全球各个国家的税收方式和经济格局也是毋庸置疑的。所以，在未来的国际贸易结构中，跨境电商的地位也是重要的。并且，对跨境电商税收征管模式的探索能够为传统税收征管模式添砖加瓦，形成一种新的超越和升华，使得税收的征管脚步能够与时俱进，规范电子商务经济的整体秩序。2、跨境电商的发展现状和模式进口和出口跨境电商共同组成跨境电商。其中，进口跨境电商是指，销售方所处的位置不处于购买方所处的国家或地区内，且购买方处于本国或地区。出口跨境电商则是指销售所处的位置不处于购买方所处的国家或地区内，但销售方处于本国或地区。当前的发展形式与我国使世界上较大的制造业大国之一的现状，决定了目前在总跨境电商的交易额中，对于进口跨境电商占交易额总量来说，出口跨境电商所占比例是更高的，并且未来进口跨境电商交易额占比仍可能较少。但是，交易平台的完善和物流运输的发达，为国内消费者购买进口商品提够了必要的前提。因此，进口跨境电商交易额占比将会不断上升，所以，研究进口跨境电商税收征管中的问题是十分重要的。跨境电商可以分为多种模式，比如企业对企业、个人对个人、企业对个人模式，但较主要的模式是企业对个人模式，也就是B2C。在交易过程中，如果供给方和需求方中，如果双方为一企业和一个人的模式，则称这种模式为B2C模式。B2C模式多运用于零售商品的活动中。在现实生活中，消费者在B2C模式中进行交易，这种模式使消费者能够及时的获得想要的产品信息，不仅加快了交易速度，还促进了交易额的增加。比如说，该模式的商家可以入驻天猫国际进行销售。消费者在该平台上选购自己需要的、喜欢的商品，节省了线下购买花费的成本。并且根据下图2-1可以看出，天猫国际的零售市场份额居于第一，且天猫国际中的商家销售主要以B2C模式为主。因此，可以看出B2C模式正逐渐占据主要模式。因此，天猫国际的用户量和交易额增长速度在不断加快。图2-12021中国跨境电商零售市场份额数据来源于艾媒数据中心（二）我国跨境电商税收征管实践由于我国进口跨境电商起步较迟，发展时间较短，并且跨境零售进口业务量逐年稳定增加，因此了解其有关的法律法规和征管流程是十分重要的。1.电子商务零售进口相关法律法规2016年3月24日，出台了《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，对跨境电商做出有关规定。在2019年1月1日，《电子商务法》生效，其中相关的具体内容如下：（1）单笔交易不超过5000元且不超过年度交易限值26000元的，免征关税，进口环节的增值税和消费税减按70%计征。在只有一个商品的订单前提下，如果单笔超过但是年度未超过限值的，按照按照货物全额征收相关税种。超过单笔交易限值5000元也超过年度交易限值26000元的，按照一般贸易管理。（2）已入境的跨境进口商品属于个人自用范围的，不允许再进入国内市场进行二次销售。并且明确了在跨境电商平台购买的商品所经过的入境环节需要相关部门进行优化管理，并且加强监督。但是，在跨境电子贸易领域，我国目前还没有详细的法律规定，因此，这给有关部门对该领域交易流通的商品的税收征管带来的很多挑战，因此不利于引导其健康有序发展。2.跨境电商税收征管流程首先，我国认证跨境电子零售进口中需要征税的是商品，也即是通过交易完成交换的产品，而非物品。而我国规定，凡是拥有“三单”的，也就是拥有订单、支付单和运单的，均按商品征税。同时，海关总署为了促进跨境电商的合规化发展，明确要求了需要”三单对碰“才能清关。目前，针对属于包税进口模式的商品，海关开发了专门的跨境电商系统，设立了独立的仓库，并且依靠该系统和H2010系统①①H2010系统即现代海关综合管理系统，通过该系统，海关建立起全国集中式的业务数据库，统一存放各地海关的各项业务数据，可随时调用其次，商品要想入境，需要经过“一线进区”和“二线出区”两部分的流程。如图2-2“一线进区”流程所示，“一线进区”是指商品入境前，需要先进入海关监管区域，企业按照相关要求办理入境手续，海关再按照报关单等相关材料审单，查验商品的名称、数量、种类、价格等要素是否真实准确。图2-2“一线进区”流程如图2-3所示，“二线出区”是指商品是如何从海关经过查验，最终到国内消费者的流程，此时，商品要想运输到买家手中，首先需要“三单”信息分别由电商平台、支付企业、物流企业发送给海关，而海关在收到信息后，审核查验商品，若实物与信息相符，则通知运输商家派送商品，若商品存在异常情况，那么将会抵扣或退运商品。同时，跨境电商平台需要向海关提交相应的保证金或保函，也就是平台代理个人报关，如果商品在30日内未发生退回的，则在商品入境后的第31日到45日内办理相关缴纳税款的手续，缴纳跨境电商综合税。如果商品处于限值以内，则免征关税，也就是综合税=关税×0%+（消费税+增值税）×70%电子商务交易平台企业电子商务交易平台企业买家快递查验物品信息海关发送“三单“”信息”支付企业买家快递查验物品信息海关发送“三单“”信息”支付企业物流企业物流企业图2-3“二线出区”流程三、跨境电子商务税收征管面临的问题——以天猫国际为例（一）天猫国际发展中的跨境电子商务税收征管难度增加为国内消费者提供购买国际商品的平台是天猫国际的主要经营的方向。同时因为其是阿里巴巴旗下公司，因此从平台购买商品的流程与天猫、淘宝相差不大，用户能够在短时间内学会如何购买需要的商品，并且大众对淘宝等平台的熟悉使得天猫国际成为目前国内用户量和交易额均在行业领先位置的平台。2020年，作为主打的购物活动之一，“618”购物节使得在天猫国际平台上，海外品牌成交额是淡季的几倍，同时，与去年相比，其交易额也增加了。并且，在易观发布的2021第2季度跨境进口市场季度报告中显示，在众多跨境电商平台中，天猫国际以37.4%的市场份额，继续保持行业第一，反映了其市场份额的领先优势明显。但是，跨境电商的经营有着涵盖商品种类多样、商品销售地丰富以及代收代付和退货退税的特点，导致了天猫国际的经营比起传统企业涉及范围更复杂、需要考虑的因素更多，因此这也给有关部门查验核实准确纳税金额带来了许多的困难。同时，在2021年的“618”活动期间，天猫国际的进口交易额比去年增长了近一半。因此显而易见，由于天猫国际经营复杂，税收征管难度也随之大大增加。（二）纳税人、征税对象和适用税率难以识别1.纳税人信息难以识别在我国，税务登记制度通常是在税收征管过程中，各个地区与税收有关的部门需要给税收部门提供详细准确的资料，并且各个部门分工协作，共同进行税收监管等任务。但是，在跨境电商交易中，交易双方只要通过例如天猫国际等电商交易平台，并且达到平台规定的信用等级后，就可以快速简单的完成购买海外产品的交易。而这可能缺少足够详细的资料，导致传统的税务登记制度较难的在跨境嗲上平台的交易信息中获取有效的纳税人等信息。2.征税对象和适用税率难以识别随着参与到跨境电商平台上购买商品的个体数量增加，入境订单数量也随之增加。特别是在举办大型的网上消费活动期间，如“双十一”“6.18”等购物由优惠期间，跨境电商的订单数量更是比往常翻倍的增长。但是这些订单更多是小额、高频的，这代表着海关需要调整人员分布，使更多的工作人员进行查验货品、税款征收、通关备案等工作。并且，虽然HS编码申报要素②HS申报要素是品名、形状、材质、种类、加工方法、成分含量、用途、型号、板片带箔的厚度等的错误导致的税率差异补税相对一般贸易风险较小；但是，存在着相似的商品其增值税却有着较大差异。例如不同人群的奶粉就有着差异。普通成人奶粉（脱水乳）税率为10%。而供婴幼儿食用的零售包装配方奶粉为5%的暂定税率。此外，乳蛋白部分水解配方等相对比较特殊的婴幼儿奶粉暂定税率为0%的。以上可以看出婴幼儿奶粉税率比普通成人奶粉低。同时，自然风干和晒干的自然干制坚果果干的税率为10%，但是烘炒过的其他坚果果干税率为13%，二者相似，但是存在着增值税差异。因此订单数量的暴增，还使得海关在风险防范上难免在防范这些细微的风险存在疏忽。有些商家带着侥幸心理试图偷漏税，②HS申报要素是品名、形状、材质、种类、加工方法、成分含量、用途、型号、板片带箔的厚度等（三）国际间税收征管混乱跨境电商作为适应人们生活需求不断增加的购物渠道，其平台上的商品多元，购物方便的特点，有利于在满足消费者需求的同时优化国际资源的分配。但是，这也意味着在享受优势的情况下可能会出现监管漏洞，这需要各个国家和地区合作制定新的规则来监管这一贸易形式下的资金流动。然而，由于各国的利益追求不同，因此，在监管税收方面共同管理货物可能存在难处。同时，因为不同的国家和地区面对本国发展现状和目标会根据本国实际情况，来针对税收征管中的征管对象、征税标准实施不同的政策和标准。也就是说，每个国家和地区可能对相同的纳税人、同一征税对象财用不同的标准和政策。并且，在进行跨境电商税收征管中，还存在着一个较大的困难，那就是如何确认税收管辖权。比如在天猫国际中，有些交易双方在虚拟交易活动中，利用计算机和互联网的灵活性和隐蔽性，掩盖准确的定位信息，使得监管部门可能较难识别位置等信息。这也导致了在对跨境电商进行税收管辖的时候，比较难精准界定交易双方的所在地信息。另外，一笔交易可能牵涉到多个国家和地区，这也使对跨境电商税收征管难度增加。四、跨境电商税收征管的国际经验及启示澳大利亚对跨境电商税收征管的经验澳大利亚于2018年7月1日起，就开始向供应商征收低值进口货物的商品及服务税。在这项模式中，凡是供应商的年营业额超过75000澳元，就需要注册登记，并且除了烟酒等商品，其他的商品的商品及服务税是在销售环节征收。也就是当地税务局把进口货物的商品及服务税作为税收措施管理，而非海关措施。通过这样的征税方法，有利于提高商品的流通效率，并且也降低了海关管理这些商品所带来的成本，这促进了国内外企业在市场竞争的动力，有助于市场长远的发展但是也代表着经营者需要承担责任，识别属于B2C或C2C模式，以便缴纳商品及服务税。该项措施从五个方面体现了澳大利亚队进口商品的征管方式。首先，要与商品交易有关的第三者公司树立良好的关系。因为澳大利亚税收征管相关部门认为，商品及服务税尽管并非向所有的获利方征收，但是各个获利方却与商品的供应有着不可分割的联系，因此有必要与之树立良好的关系。其次，可以通过与第三方财务与商品材料信息进行对比，评价数据的真实性。接着，追缴税款需要与他国或地区的合作，而与他国签订的税务条约则有利于一方国家协助澳大利亚追缴税款，并且帮助澳大利亚获得相关信息。那么，澳大利亚则可以尽可能地收到商品及服务税款。（二）欧盟对跨境电商税收征管的经验为了保证跨境电商交易中的税款应收尽收，欧盟也颁布了一些政策和规则。2017年12月，VAT新法案颁布。该法案主要针对跨境电商交易，其主要包括两方面：其一，针对欧盟内部的电子交易，中小企业自2019年1月1日起，销售额少于10000欧元的，就可以在当地向税务机关以本国税率纳税。其二是在2021年1月1日后，规定非欧盟国家向欧盟销售的货物如果商品价值不超过15欧元，那么由在线数字交易平台纳税。由此可以看出，欧盟始终对跨境电商征税保持支持的态度，并且结合市场的发展状况不断改革政策。因此避免经营商进行偷漏税，以保证有关税款的应收尽收。综上所述，虽然各国对跨境电商的有关政策改革内容不同，但是对跨境电商进行税收征管仍然是发展趋势。同时，我国对跨境电商进行税收征管也越来越重视。并且，由上述的两个经验做法可以看到，跨境电商税收征管的完善仍有着其意义。这有利于维护国内市场良性、友好的发展。但是，上述改革措施也体现了跨境电子商务的发展不仅需要国家的支持，国内征税措施的优化，还需要交易双方所在的国家和关境之间共同减少地界和体系以及制度的限制，合作监管交易。所以，若想要维护我国利益在此种跨境电子商务贸易发展中的可获得利益，那么就需要不断寻找适应的税收监管形式，与他国合作监管、制定制度、信息共享实现共赢。五、跨境电子商务税收征管的完善建议（一）加强与企业的合作跨境电商的税收管理涉及机构和公司十分的广。其中不仅包括了像天猫国际这样的提供交易平台的第三方公司，也包括了例如海关、税务局和工商局这样的政府有关机关。同时，根据澳大利亚对低值的进口商品的税收征管经验可以得出，涉及第三方的数据和海关的数据的比对，有利于发现征管中存在的违规事件。因此，我们需要加强政府机关和第三方公司的联系，加强合作。当前天猫国际虽然和海关实现了联网互通，但是信息共享平台的建设还未完全建立完善。在税收征管中，因为天猫国际掌握着比较全面的交易数据，但是有关监管部门在税收征管中所遇到的难题主要是由于信息不对成导致的。所以，如果能使平台和相关税收征管部门之间的信息共享，那么有关部门可以获得较完整和真实的信息，那就有利于政府中的机构更好地、针对存在的税收征管问题进行研究并完善。同时也保证了跨境电商平台运转更高效。并且对之后出现的新情况提供决策指导和做法指引。由此可见，与企业建立统一的信息共享平台是重要的。同时，平台如果积极配合信息交换与共享，便给予税收优惠政策，增加跨境电商配合信息共享积极性，减少纳税人的反抗心理，从而方便税务机关实行征税工作，降低征税成本。平台如果不配合信息交换与共享，则通过一定的惩罚措施进行维护。（二）完善跨境电商税收监管1、确认纳税人信息，建立特殊管理完善跨境电商税收征管还需要辨别好纳税人、征税对象和适用税率。首先，辨别纳税人信息可以要求商家实名登记信息，并确认所在地区和使用的税收管辖措施，并且在规定期限内不得更改。并且，由于订单数量暴增，可能会增加税收征管的风险。因此，海关需要加强自此期间的风险控制。比如说，可以对商品设立特殊管理区，重点加强对征税对象和税率界限模糊的商品监管。2、建立第三方代扣代缴制度和联合开发电子征税系统同时，因为天猫国际规模大，所以有较为完善的财务核算，所以税务机关可以根据系统直接对其查账征收。又因为跨境电商的交易特点使在平台上连接第三方支付平台付款来购买商品的，所以即使跨境电商交易实在虚拟网络中实现的，但是其本质和传统线下交易又是一样的。同时，天猫国际的支付方式是通过在第三方平台来代扣代缴的。因此，有关部门和天猫国际平台可以共同开发联网的征税系统，并且完善代扣代缴制度。3、建立数据库，设计适应的电子发票管理一方面，为了完善跨境电商的税收征管，加强税收平台的信息化建设，建立数据库也是一种方法。建立数据库主要用于智能对商品和不同交易主体的交易数量、金额等信息比对，按照国际不同商品或商家的销售情况热点分布、管理重点和困难点进行分类，跟踪分析交易中存在的问题以及解决情况。这样便有利于管理部门互相学习参考管理难点和重点的不同处理方法，总结出统一的处理流程。并且重点方面也得到了合理监管。这样还有利于有关税收征管人员利用好互联网技术的力量，在相同的工作时间里，完成更多的工作量。商家和平台也可以被有效监控，防止不法分子以侥幸心理进行偷税漏税。另一方面，不可更改的电子发票的设计也是一种方法。要求在款项支付后，平台根据商品信息获取并借助与税务部门联合开发的系统开具电子发票，并与税务部门联网，发送成功电子发票后，带三方支付平台才能将款项支付给交易平台，然后再转付到商家账户上。因为这样就可以根据商品的价格、数量计算出商品需要缴纳税金的税种、税率和税额。并且，该电子发票需要在商家、交易平台中备份。（三）加强国际间合作跨境电商交易需要涉及到至少两个的国家或地区，并且所涉及的问题可能因为不同国情，有不同的看法。同时，各国的处理问题方法不同，双方获得的利益也会受到影响。因此，如果要想解决税收征管中出现的问题，那么要多个国家共同制定规定、并执行才能解决，不然只依靠一国的力量很难使解决方法得到信服，一个问题可能是其他该规定也出现差异。由于目前各国为了维护本国主权，大部分国家会积极参与到税收的制定中，所以可以加强和他国和经济体的沟通交流，共同制定条约，并遵守。1、与他国共建互助平台就像欧盟对于欧盟内部和非欧盟成员国采取不同的征税制度一样，面对跨境电商税收征管面临的问题，解决这些问题需要分情况讨论。因此，我国可以学习借鉴欧盟对成员国采取供货方本地缴纳税款的方式，与他国共建互助平台，加强对其流通环节的监督。同时，我国应重视与他国的税收征管的协作，积极参与国际组织对相关政策的制定中，积极提出自身的建议。并且，还要发挥大国力量，与他国或地区针对跨境商品，鼓励商品在本国进行商品的与税收有关的信息备案，加深之间的合作，创新管理方式和内容。并且专门建立平台，对涉税信息互相共享。利用好互联网科技和大数据的力量，使我国在打击利润转移和收集国际税收信息等行动上更占据主导地位，并且维护本国收益，增强本国在世界上的影响。2、参与国际跨境电商税制制定同时，我国应该协助国际组织制订出更合理的跨境电商税制，使国际间能够有共同的更合适现在国际贸易形式的法律法规，帮助各国能够据此法规划清权利和义务。这不仅有利于制定公正的公平的税收征管，还有利于保护我国的权益，促进我国国际贸易的发展。六、结束语跨境电商的出现，是我国人民生活生平提高，国家繁荣昌盛的体现，它丰富了人们可选择购买的商品，提高了居民生活质量。但是其自身贸易涉及多个境外地区，具有复杂性的特点，也导致了用传统的税收征管方式进行税收征管会暴露出一些不适用的问题。因此，根据这些问题，并借鉴国外经验后，提出了解决方案。首先，明确了为什么会出现这些问题，其次，对这些问题提出需