会计从业资格证复习教材知识分享

会计基础（会计从业资格证专用教材）1教材，许秀敏主编，厦门大学出版社。2主讲：教材封面12会计定义1、经货币为主要主量单位；2、以凭证为依据；（分类：原始凭证外自、记账凭证收付转）；P893、采用专门的技术方法7方法（设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告）；P54、核算和监督是会计的基本职能（问职能、核算是监督的基础、监督是核算的质量保障）；P4提示：自制原始凭证包括：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、提货单等。P925、向有关方面提供会计信息（投资者、债权人、政府及有关部门、单位管理人员、社会公众）；P286的经济管理活动12会计定义1、经货币为主要主量单位；2、以凭证为依据；（分类：原始凭证外自、记账凭证收付转）；3、采用专门的技术方法7方法（设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告）；4、核算和监督是会计的基本职能（问职能、核算是监督的基础、监督是核算的质量保障）；提示：自制原始凭证包括：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、提货单等5、向有关方面提供会计信息（投资者、债权人、政府及有关部门、单位管理人员、社会公众）的经济管理活动12四大假设1会计主体：是指单位或部门2持续经营：是指可预见的未来，单位不会破产、倒闭或大规模减少业务；3会计分期（3点）：①按月分期；②公历年度；③中期（小于全年，指月、季、半年P20和P287）4货币计量（2点）：

①记账本位币，即单位收支业务为主的货币、②外币报表折算，境外向境内报送报表要折算；境内用人民币以外的货币编制的报表要折算）12会计基础1权责发生制（适用企业单位）2收付实现制（适用行政、事业单位）会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润12资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括：1流动资产（库存现金－存货跌价准备）

2非流动资产（持有至到期投资－待处理财产损溢）负债：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括：1流动负债（短期借款－预计负债）2非流动负债（递延收益－递延所得税负债）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（6项；留存收益＝盈余公积+未分配利润）收入：是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。会计要素12五大计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值12四大等式资产=负债+所有者权益，编制资产负债表的基础资产=权益收入-费用=利润，编制利润表的基础资产=负债+所有者权益+收入-费用四大主表资产负债表，反映财务状况的时点静态报表报表利润表，反映经营成果的时期动态报表报表现金流量表，动态报表所有者权益变动表，动态报表124等式4报表会计等式（2个基本等式，2个扩展等式）1资产＝负债+所有者权益－①资产负债表－静态时点报表－反映财务状况2收入－费用＝利润－②利润表－动态时期报表－反映经营成果3资产＝权益（静态）4资产＝负债+所有者权益+收入－费用（动态）③现金流量表④所有者权益变动表会计要素计量属性：（一）历史成本计量（二）重置成本计量（三）可变现净值计量（四）现值（五）公允价值12三、共同类（3个）衍生工具套期工具被套期项目四、所有者权益类（6个）实收资本（股本）资本公积盈余公积本年利润利润分配—未分配利润库存股提示：盈余公积+未分配利润＝留存收益五、成本类4个（资产类）生产成本（直接费用）制造费用（间接费用）劳务成本研发支出六损益类（损类+益类+综合类）（以前年度损益调整）益类5个：主营业务收入（销售产品及提供劳务）其他业务收入（销售材料和租金收入）公允价值变动损益投资收益营业外收入（意外、偶然、非日常收入）损类9个：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用）资产减值损失营业外支出所得税费用1货币资金＝库存现金+银行存款+其他货币资金4金融资产＝持有至到期投资－持有至到期投资减值准备+可供出售金融资产+长期股权投资－长期股权投资减值准备2应收及预付款项＝应收票据+应收账款+预付账款+应收股利+应收利息+其他应收款－坏账准备3存货＝代理业务资产+材料采购+在途物资+原材料+材料成本差异+库存商品+发出商品+商品进销差价+委托加工物资+周转材料－存货跌价准备6无形资产类＝无形资产-累计摊销-无形资产减值准备（具体包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权）5固定资产类＝固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+在建工程+工程物资+固定资产清理7长期应收类＝长期应收款-未实现融资收益8杂六＝交易性金融资产+投资性房地产+商誉+长期待摊费用+递延所得税资产+待处理财产损溢提示：资产九大备抵科目（反科目）＝2累计+6准备+1收益

2累计：累计折旧、累计摊销；6准备：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备；1收益：未实现融资收益1借款类＝短期借款≤12个月、长期借款＞12个月、应付债券＞12个月3应付职工薪酬、应交税费、长期应付款2应付及预收款项＝应付票据+应付账款+预收账款+应付股利+应付利息+其他应付款4代理业务负债、预计负债、递延所得税负债、递延收益、未确认融资费用、专项应付款12利润表（损益表）项目本期金额一、营业收入（主入+其入）减：营业成本（主本+其本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用（纳税调整）四、净利润五、每股收益项目本期金额上期金额一、营业收入（主入+其入）减：营业成本（主本+其本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额12收入账户（益类）贷方余额主营业务收入5000000其他业务收入8000投资收益60000公允价值变动损益1000营业外收入32000费用账户（损类）借方余额主营业务成本3500000其他业务成本6000营业税金及附加283000销售费用175000管理费用400000财务费用150000资产减值损失1000营业外支出24000所得税费用140250利润表编制业务举例项目本期金额一、营业收入（主入+其入）减：营业成本（主本+其本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用（纳税调整）四、净利润五、每股收益5008000350600028300017500040000015000010001000600005540003200024000562000140250421750相关损益类账户金额利润表练习题某企业09年度损益类本年累计发生额如下科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加22000销售费用40000管理费用195713财务费用41500投资收益1500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用34888项目行次上年累计数本年累计数一、营业收入1（本栏略）1250000减：营业成本2750000营业税金及附加322000销售费用440000管理费用5195713财务费用641500资产减值损失7加：公允价值变动损益（以“—”）8投资收益（损失以“—”号填列）91500二：营业利润（亏“—”）11202287加：营业外收入1250000减：营业外支出1319700三：利润总额（亏“—”）15232587减：所得税费用1634888四：净利润（净亏“—”）17197699利润表12收入账户（益类）贷方余额主营业务收入2000000其他业务收入100000投资收益20000公允价值变动损益营业外收入100000费用账户（损类）借方余额主营业务成本1500000其他业务成本100000营业税金及附加80000销售费用100000管理费用100000财务费用100000资产减值损失营业外支出40000所得税费用50000利润表编制业务举例项目本期金额一、营业收入（主入+其入）减：营业成本（主本+其本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用（纳税调整）四、净利润五、每股收益2100000160000080000100000100000100000200001400001000004000020000050000150000相关损益类账户金额12①②⑤④⑥⑦③⑥记账凭证原始凭证汇总表原始凭证付款现金日记账明细账总账银行存款会计报表转账收款

记账凭证

账务处理程序（7步、区别即特点、优缺点、适用范围）证（2）账（3）表（4）12①②③④⑤⑥⑦⑧⑦明细账总账会计报表科目汇总表现金日记账银行存款原始凭证汇总表原始凭证付款转账收款记账凭证12⑥⑤①②④③⑧⑦⑦原始凭证汇总表原始凭证现金日记账明细账总账银行存款会计报表付款转账收款记账凭证付款转账收款汇总记账凭证121

有借必有贷；借贷必相等2资、成、损—增加做在借方、减少做在贷方负、所、益—增加做在贷方、减少做在借方3会计分录＝记账凭证例提现10000元

借：库存现金10000贷：银行存款100001000；10000；530000；1000000；12750000；130000000分录3要素：借和贷、科目、金额12【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。

B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资拥有了100000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加100000元，此时B公司资产总额和所有者权益总额同时增加100000元，不影响会计基本等式的平衡关系。借：银行存款100000

贷：实收资本—A公司100000【例1-2】由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司偿还原投资人资本金100000元，已用银行存款支付。该事项的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。借：实收资本—A公司100000

贷：银行存款100000【例1-3】B公司购入材料一批，价款150000元，贷款未付。该事项使B公司资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为150000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：原材料150000

贷：应付账款15000012【例1-4】B公司用银行存款支付前欠货款5000元。该事项使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为5000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：应付账款5000

贷：银行存款5000【例1-5】B公司从银行提取现金1000元备用。该事项的发生使B公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存现金）增加，负债和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为1000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：库存现金1000

贷：银行存款1000【例1-6】B公司签发并承兑商业汇票10000抵付前欠货款。该事项的发生使B公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少，资产和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为10000元。不影响会计等式的平衡关系。

借：应付账款10000

贷：应付票据1000012【例1-7】B公司经批准，将原长期基建借款800000元转作对企业的投资。该事项的发生使B公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）增加，资产项目不变，且增减金额相等，均为800000元，不影响会计等式的平衡关系。借：长期借款800000

贷：实收资本800000【例1-8】B公司决定向投资人分配利润100000元，但利润尚未支付。该事项的发生使B公司的负债（应付股利）增加，所有者权益（未分配利润）减少，资产项目不变，且增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：利润分配—向投资者分配100000

贷：应付股利100000【例1-9】B公司将资本公积350000元转增资本。该事项的发生，使B公司的一向所有者权益（资本公积）减少，另一项所有者权益（实收资本）增加，资产和负债项目不变，且增减相等，均为350000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：资本公积350000

贷：实收资本35000012通过以上举例说明，不论企业的交易或者事项多么复杂，都可以归纳成上述9类交易或者事项中的一种（见表1-1），而且，其增减变动规律是：交易或者事项总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型都不影响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。序号会计要素增减变动情况123456789一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产减少，一项负债减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债增加，一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益12P62交易或者事项对会计等式的影响

项目资产负债所有者权益1++2++3––4––5+–6+–7+–8–+9+–合计资产=负债+所有者权益12（例1-例9）发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额库存现金100000106000银行存款1000001250000原材料150000应付票付账款1000应付股利10000长期借款800000实收资本100000资本公积100000利润分配350000合计1616000161600012P71本期发生额试算平衡表年月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额银行存款100008000原材料3000短期借款50006000应付账款6000实收资本10000合计240002400012

余额试算平衡表年月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金200200银行存款3000010000800032000应收账款40004000原材料9000300012000固定资产8600086000无形资产1200012000短期借款7000500060008000应付账款60006000长期借款4000040000实收资本800001000090000资本公积82008200合计14120014120024000240001462001462002【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX

借：银行存款

100000

贷：实收资本—A公司100000摘要贷方科目√金额总账科目明细科目收到投资款实收资本

A公司100000合计¥100000收款凭证借方科目：银行存款2012年5月10日收字第001号附单据1张2【例3-4】某企业2009年3月1日“原材料”账户账面余额140000元，“应付账款”账户账面余额20000元，其相关细账的账面余额分别见表3-16、表3-17.表3-16原材料单位：元材料名称计量单位数量单价金额甲材料公斤200050100000乙材料公斤10004040000合计140000表3-17应付账款单位：元债权人名称应付账款名称A公司12000B公司8000合计2000023月份发生以下交易或者事项（为简化，本部分例题中不考虑有关税收的因素）1）2日，向A公司购入甲材料300公斤，每公斤50元，货款以银行存款支付。会记分录为：

借：原材料——甲材料15000

贷：银行存款15000（2）10日，向B公司购入乙材料400公斤，每公斤40元，货款尚未支付。会记分录为：

借：原材料——乙材料16000

贷：应付账款——B公司16000（3）16日，本月仓库发出甲材料2100公斤，每公斤50元，计105000元；发出乙材料1100公斤，每公斤40元，计44000元。发出材料合计149000元，均用于产品生产。会记分录为：

借：生产成本149000

贷：原材料——甲材料105000——乙材料44000（4）26日，以银行存款偿还A公司货款10000元，偿还B公司货款20000元，合计30000元。会记分录为：

借：应付账款——A公司10000——B公司20000

贷：银行存款3000022009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31（1）（2）（3）（4）月初余额购入购入生产领用1500016000149000借借借借1400001550001710002200021016331本月合计31000149000借22000账户名称：甲材料表3-19原材料明细分类账户数量单位：公斤2009年凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31（1）（3）月初余额购入生产领用30050150002100501050002000230020050505010000011500010000216331本月合计300150002100105000

200

10000账户名称：原材料表3-18总分类账单位：元2表3-20原材料明细分类账户账户名称：乙材料单位名称：公斤2009年凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额311016（2）（3）月初余额购入生产领用40040160001100404400010001400

300404040400005600012000331本月合计40016000110044000300120002账户名称：A公司表3-22应付账款明细分类账户单位：元账户名称：应付账款表3-21总分类账户单位：元2009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日311026（2）（4）月初余额购料欠款偿还欠款3000016000贷贷贷20000360006000331本月合计

60002009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日3126（4）月初余额购料欠款10000贷贷120002000331本月合计10000贷

20002

表3-24单位：元表3-23应付账款明细分类账户账户名称：B公司单位：元2009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日311026（2）（4）月初余额购料欠款偿还欠款2000016000贷贷贷8000240004000331本月合计2000016000贷

4000总账账户明细账户期初余额借方发生额贷方发生额期末余额原材料甲材料1000001500010500010000乙材料

40000160004400012000合计1400003100014900022000应付账款A公司1200010000

2000B公司80002000016000

4000合计200003000016000

60002【例4-1】某日收到投资款500000元，存入银行。表4-16收款凭证××年××月××日借方科目：银行存款收字第1号附单据×张财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX

借：银行存款

500000

贷：实收资本500000摘要贷方科目√金额总账科目明细科目收到投资款实收资本

500000合计¥5000002【例4-2】从银行获得三年期贷款300000元。表4-17收款凭证××年××月××日借方科目：银行存款收字第2号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

500000

贷：长期借款500000摘要贷方科目√金额总账科目明细科目借款长期借款300000合计¥3000002【例4-3】某日从B公司购进服装1000套，单价100元，税率17%，价税117000元，支票支付，商品运回但尚未入库。表4-18付款凭证××年××月××日贷方科目：银行存款收字第3号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：借：在途物资

100000应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000摘要借方科目√金额总账科目明细科目购入商品在途物资100000应交税费应交增值税（进项税额）17000合计¥1170002【例4-4】某日上述购入商品已验收入库。表4-19转账凭证××年××月××日转字第4号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：借：库存商品

100000

贷：在途物资100000摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额商品已验收入库库存商品服装100000在途物资100000合计¥100000¥10000012【例4-5】从联想公司购入电脑10台，每台8000元，税率17%，价税合计93600元，支票支付，货已验收入库。表4-20付款凭证

XX年XX月XX日贷方科目：银行存款付字第5号附单据X张摘要借方科目√金额总账科目明细科目购入商品库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额）13600合计￥93600财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款9360012【例4-6】某日销售给A公司服装1000套，单价150元，税率17%价税合计175500元，收到支票存入银行。表4-21付款凭证

XX年XX月XX日借方科目：银行存款收到第6号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

175500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（进项税额）25500摘要贷方科目√金额总账科目明细科目销售商品主营业务收入150000应交税费应交增值税（进项税额）25500合计￥1755002【例4-7】某日销售电脑10台，每台10000元，税率17%，价税合计117000元，款项尚未收回。表4-22转账凭证XX年XX月XX日转字第7号附单据X张财务主管：记账：审核：制单：

借：应收账款

117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17

000摘要总账科目明细科目√借方科目√贷方金额销售商品货款应收账款尚未收回主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）合计￥117000￥1170002【例4-8】某日收回上述货款，存入银行。表4-23收款凭证

XX年XX月XX日

借方科目：银行存款收字第8号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

117000

贷：应收账款117000摘要借方科目√金额总账科目明细科目收回销货款应收账款117000合计￥1170002【例4-9】月末结转本月已销商品的成本（服装1000套100000元，电脑10台80000元）表4-24转账凭证XX年XX月XX日转字第9号附单据X张财务主管：记账：审核：制单：

借：主营业务成本

180000贷：库存商品180000摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额结转已销商品成本主营业务成本180000库存商品180000合计￥180000￥1800002【例4-10】用现金购买500元办公用品表4-25付款凭证XX年XX月XX日

贷方科目：库存现金付字第10号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：管理费用

500

贷：库存现金500摘要借方科目√金额总账科目明细科目购买办公用品管理费用办公费500合计￥5002【例4-11】购入一台设备20000元，支票支付。表4-26付款凭证XX年XX月XX日贷方科目：库存现金付字第11号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：固定资产

20000

贷：银行存款20000摘要借方科目√金额总账科目明细科目购设备固定资产20000合计￥200002【例4-12】计提本月固定资产折旧800元表4-27转账凭证XX年XX月XX日转字第12号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：管理费用

800

贷：累计折旧800摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额计提折旧管理费用折旧费800累计折旧800合计￥800￥80012表5-131、5月8日，银行提现借：库存现金2000

贷：银行存款20002、5月10日、产品零售收入借：库存现金3510

贷：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）5103、5月10日、材料销售收入借：库存现金936贷：其他业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）1364、5月15日、代收水电费借：库存现金600

贷：其他应付款6005、5月28日、张三还余款借：库存现金300

贷：其他应收款——张三30012表

5-13现金收入日记账一级科目编号及名称：库存现金第页2009年收款凭证号摘要贷方科目支出合计余额月日收入合计银行存款主营业务收入其他业务收入其他应付款其他应收款月初余额50058银付01银行提现20002000本日小计（支出转入）200020001800700510现收01产品零售收入35103510510现收02材料销售收入936936本日小计（支出转入）444635109364446700515现收03代收水电费600600本日小计（支出转入）600600700600528现收04张三还余款300300本日小计（支出转入）300300900本月合计734620003510936600300694690012表5-141、5月8日张三借旅费借：其他应收款——张三1500

贷：库存现金15002、5月8日购买办公用品借：管理费用300

贷：库存现金3003、5月10日现金解款借：银行存款4446

贷：库存现金44464、5月15日报销修理费借：制造费用700

贷：库存现金70012表5-14现金支出日记账

一级科目编号及名称：库存现金第页

2009年凭证号摘要借方科目支出合计月日银行存款管理费用制造费用其他应收款58现付01张三借旅费1500150058现付02购买办公用品300300本日小计30015001800510现付03现金解款44464446本日小计44464446515现付04报销修理费700700本日小计700700本月合计44463007001500694612

表5-14现金日记账一级科目编号及名称：库存现金第

页2009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51888101010131328银付01现付01现付02现收01现收02现付03现收03现付04现收04月初余额提现张三借差旅款购买办公品本日小计产品零售收入材料销售收入现金解款本日小计代收水电费报销修理费本日小计张三归还余款本日小计20002000351093644466006003003001500300180044464446700700借借借借借500700700600900331本月及期末合计73466946借

90012表5-151、5月2日偿还货款借：应付账款5200

贷：银行存款——中山建行52002、5月5日银行贷款借：银行存款——中山建行500000

贷：长期借款5000003、5月8日购料借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款——中山建行2340004、5月10日提现借：库存现金100000

贷：银行存款——中山建行1000005、5月15日报销差旅费借：管理费用1400

贷：银行存款——中山建行1400表5-156、5月18日现金解缴借：银行存款——中山建行1000

贷：库存现金10007、5月25日销售商品借：银行存款——中山建行280800

贷：主营业务收入240000

应交税费—应交增值税（销项税额）408008、5月30日收回货款借：银行存款——中山建行8500

贷：应收账款850012表5-15三栏式银行存款日记账一级科目编号及名称银行存款——中山建行第

页2009年凭证号摘要对方科目结算凭证收入支出余额月日种类号码月初余额4520052银付1偿还货款应付账款转账支票35252004000055银收1银行贷款长期借款借款单88850000054000058银付2购料原材料等转账支票353234000306000510银付3提现库存现金现金支票354100000206000515银付4报销差旅费管理费用现金支票2161400204600518现付2现金解缴库存现金解款单6421000205600525银收2销售商品主营业务收入等进账单123280800486400530银收3收回货款应收账款进账单1248500494900本月合计79030034060049490012错账更正(P113——P181)一、记账凭证错，未登账，撕掉重做。二、已登账，不能撕，要用错账更正方法进行更正。1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。注意：字错只改错误部分；金额错全改。（P150占格1/2，便于查账及错账更正）2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），其他正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产

72000

贷：应付账款80000贷：应付账款

72000（2）科目错了，或借贷方错了。正确，借：银行存款1000贷：应收账款1000

①错误凭证

②编红字冲销凭证并入账③再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款

1000

借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款

1000

贷：应收账款10003、补充登记法仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：

借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款270012实务模拟资料1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，登账时，把1298元，误登成1289元。2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），借贷及科目正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产

72000

贷：应付账款80000贷：应付账款72000（2）科目错了，或借贷方错了。

①错误凭证②编红字冲销凭证并入账③再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款

1000

借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款1000

贷：应收账款10003、补充登记法（借贷及科目正确，仅仅金额小了）仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：

借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款270012【例7-1】复兴公司2009年3月31日银行存款日记帐的账面余额为125000元，银行对账单的账面余额为118300元，经逐笔核对查实，发现有以下未达账项：

3月30日企业存入银行的转账支票一张计10000元，银行尚未入账；

3月31日企业开出转账支票一张计6800元，银行尚未入账；

3月31日银行代企业收回货款8500元，企业因未收到收款，尚未入账

3月31日银行代企业支付水费9500元，企业因未收到付款，尚未入账

3月31日银行代企业支付本月电话费2500元，企业因未收到付款，尚未入账

根据以上未达账项编制的银行存款余额调节表如表7-2所示表7-2银行存款余额调节表

2009年3月31日单位：元项目余额项目金额企业银行存款账面余额125000银行对账单企业存款余额118300加：银行已记增加，企业未记增加的款项减：银行已记减少，企业未记减少的款项850012000加：企业已记增加，银行未记增加的款项减：企业已记减少，银行未记减少的款项100006800调节后的存款余额121500调节后的存款余额121500盘盈时：借：库存现金原材料（库存商品等）固定资产贷：待处理财产损溢盘盈的期末处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用（库存现金、原材料、库存商品等）营业外收入（固定资产）盘亏时：借：待处理财产损溢

贷：库存现金原材料（库存商品等）借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产盘亏的期末处理：借：其他应收款（有人赔）借：库存现金管理费用（无人赔正常损失）贷：其他应收款营业外支出（无人赔非正常损失）贷：待处理财产损溢简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户），待处理财产损溢借贷方可以约掉。12例如,某企业为小规模纳税人，财产清查时发现库存商品（A商品）毁损10000元，清查小组分析是雨水淋湿原因引起的，建议作意外损失处理，会计部门计入营业外支出，账务处理为：借：营业外支出——意外损失10000

贷：库存商品——A商品10000经理办公会审核时，经调查，认为库存商品遭受雨水淋湿，是因为仓库保管员张三没有及时关闭窗户导致，张三负有一定的责任，应予以惩戒，要求张三赔偿1000元，其余部分作营业外支出处理。则会计部门应根据审批意见，及时调整账务处理，即调增“其他应收款”1000元，调减“营业外支出”1000元，账务处理为:

借：其他应收款——张三1000

贷：营业外支出——意外损失1000简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户）12【例7-2】复兴公司财产清查结果如下:1.发现甲材料盘盈2千克，价值300元，经查属于自然升溢造成。2.发现乙材料盘亏5千克，价值1000元，增值税170元。经查，其中属于自然损耗900元（增值税153元），过失人员赔偿100元（增值税17元）。3.发现账外设备一台，其重置价值为20000元，估计累计折旧9000元。在期末结账前，以上清查结果已由经理办公会审核批准。根据上述三项事项，作如下会计分录:（1）借：原材料300

贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053

其他应收款（100+17）117

贷：原材料1000

应交税费——应缴增值税（进项税额转出）170（3）借：固定资产11000

贷：营业外收入1100012如果通过“待处理财产损溢”进行账务处理，批准前（盘盈盘亏当时）（1）借：原材料300

贷:待处理财产损溢300（2）借：待处理财产损溢1170

贷：原材料1000

应交税费——应缴增值税(进项税额转出)170（3）借：固定资产11000

贷:待处理财产损溢11000期末结账前批准后：（1）借：待处理财产损溢300

贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053

其他应收款（100+17）117

贷：待处理财产损溢1170（3）借：待处理财产损溢11000

贷：营业外收入11000通过“待处理财产损溢”账户的账务处理121

有借必有贷；借贷必相等2资、成、损—增加做在借方、减少做在贷方负、所、益—增加做在贷方、减少做在借方3会计分录＝记账凭证例提现10000元

借：库存现金10000贷：银行存款100001000；10000；530000；1000000；12750000；130000000分录3要素：借和贷、科目、金额12三、共同类（3个）衍生工具套期工具被套期项目四、所有者权益类（6个）实收资本（股本）资本公积盈余公积本年利润利润分配—未分配利润库存股提示：盈余公积+未分配利润＝留存收益五、成本类4个（资产类）生产成本（直接费用）制造费用（间接费用）劳务成本研发支出六损益类（损类+益类+综合类）（以前年度损益调整）益类5个：主营业务收入（销售产品及提供劳务）其他业务收入（销售材料和租金收入）公允价值变动损益投资收益营业外收入（意外、偶然、非日常收入）损类9个：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用）资产减值损失营业外支出所得税费用12【例10-1】7月3日企业从开户银行提取现金10000元。编制会记分录。借：库存现金10000借：银行存款800（例10-6）

贷：银行存款10000贷：库存现金800【例10-2】7月14处理销售剩余废旧材料给职工，收到现金3000元。编制会记分录。借：库存现金3000借：库存现金借：库存现金

贷：其他业务收入3000贷：主营业务收入贷：营业外收入【例10-3】7月25日技术员王东交回差遣旅费余额500元（原借1500元，报销1000元）。编制会记分录。借：库存现金500原，借：其他应收款—王东1500

管理费用1000贷：库存现金1500

贷：其他应收款——王东1500注：出差预借差旅费及回单位报销通过“其他应收款—某某”走账【例10-4】7月28日企业收到某商店缴来的包装物押金500元。编制会记分录。借：库存现金500借：其他应付款—包装物押押金500

贷：其他应付款—包装物押金500贷：库存现金500注：包装物押金通过“其他应付款”走账①采购②