财政学：第21章 彻底的税制改革 对消费和财富课税的税种

彻底的税制改革：对消费和财富课税的税种第二十一章

彻底的税制改革：将税基有所得改为消费消费税：消费商品的价值所得税：潜在的消费变化本章内容为什么？效率和公平可行吗？四种方案对财富课税遗产税个人消费税的效率与公平效率问题储蓄所得税会扭曲储蓄决策（对储蓄征税会对储蓄产生抑制）消费税没有这种扭曲作用：储蓄中性劳动供给所得税和消费税均会扭曲闲暇与消费之间的决策（消费税会扭曲人们在闲暇与消费间的替换比率在劳动供给和储蓄行为都已知的情况下，即使考虑到两种税产生的劳动供给扭曲，消费税带来的超额负担也比所得税的小。公平问题传统观点：消费税一般被认为具有累退性。年度所得；税收负担由消费者承担；所有消费税都导致相同的法定累进程度支付能力所得比消费能更好地衡量支付能力，现实消费仅仅是潜在消费的一部分。吝啬的百万富翁可以选择消费很少，在消费税制下，他的应纳税额可能比一个穷人的还要小。托马斯·霍布斯究竟出于什么原因，要对哪些勤劳、节俭、消费少的人，比那些懒惰、收入低、吃光用尽的人，课税更多所得税是否对利息双重征税？年度公平与一生公平年度所得税可能导致即使一生所得相同的人，他们的税收负担也可能不同。利息税使得储蓄者比不储蓄者多纳税。税收负担与人们的储蓄偏好无关所得税税率=t

消费税税率=tc

利率=r所得税格拉斯霍珀先生安特女士本期收入I0I0本期消费c0Gc0A本期税收t*I0t*I0下期收入r*(I0–c0G)r*(I0–c0A)下期税收t*r(I0–c0G)t*r(I0–c0A)四种不同形式的消费税零售税是对各种商品的购买征收的税，属于地方税，美国大多数州和地方政府开征此税，联邦政府未开征此税。有一般销售税和选择性销售税两种。一般销售税：对所有商品的购买按同一税率开征的税选择性销售税：又称货物税或差别商品税，对不同的商品购买按不同的税率课征。单位税（Unittax）：对所购买的每一单位课征某一既定额。从价税（Advaloremtax）：按购买价值的某一百分比计征的税理论依据销售税的主要吸引力在于易于管理，它是在零售环节上向卖者征收的。和所得税相比，税务当局不怎么需要监管人们的行为，在征管上优于所得税，是否应课征不同的税率。税率的确定取决于政府的目标中性税收超额负担：拉姆齐法则、反弹性法则公平：对奢侈品可以重税征收销售税的理由：矫正外部性征收销售税的一个理由是对负外部效应商品的使用征税，可提高效率。如对某些“罪孽深重”的特定商品（诸如酒类或烟草）课以高税，可以提高效率。使用费弥补政府提供的物品或服务的成本。如通过对汽油征税，便可间接对道路使用征税社会偏好：好、坏增值税（VAT）增值额：企业销售额与生产中所用投入品的购金额之间的差额增值税是对每一生产阶段的增值额按比例课征的税。实际上，增值税只是征收零售税的另一种方法生产者购进项销售额增值额增值税：20%农场主$

0$400$

400$

80磨坊主40070030060面包店70095025050零售店9501,0005010

Total$2,050$3,050$1,000$200美国从没有在全国范围内实施过增值税，但在欧洲，这种税很流行。欧洲实施的经验企业投资资产购置的处理税基不包括投资，只包括消费，消费型增值税征管程序采用发票法，每个环节都可凭发票把上一环节的已纳税额抵免掉。但会产生伪造发票的问题。税率结构的确定没有实施统一税率，不同商品的税率不一样。食品保健品的税率较低，非常小的企业是免税的。银行和金融机构不纳税。霍尔—拉布什卡统一税零售税、增值税，法定归宿落在厂商身上，消费者并不向政府支付什么。霍尔—拉布什卡统一税包括企业税和个人税两个税种。企业税税基=销售额-从其他企业的购进额-支付给工人的报酬按一个统一税率纳税个人报酬税税基=个人因提供劳动服务而获得的报酬，不对资本所得征税霍尔—拉布什卡建议只有一个税率（19%）霍尔—拉布什卡统一税相当于增值税被分为两个税：企业税和个人报酬税在增值税下，企业的税基是销售额减去其他企业的购进额，工资支付不能扣除。而在霍尔—拉布什卡统一税下，工资支付在企业层次上是可扣除的，但它们在个人层次上要征税。如果没有免税额，霍尔—拉布什卡统一税实质上就是增值税或零售税。现金流量税现金流量税是对消费额征收的一种税。每个家庭填报一份纳税申报表，报告他们在一年中的消费支出。规定有各种免税额和扣除额每个人的应纳税额就等于调整后的消费额乘以适用税率。如何计算个人的年度消费额最切合实际的方法是，依据现金流量基础计算消费额，即全部现金收益与储蓄的差额。要跟踪储蓄，在银行、证券和其他金融机构建立合格的账户。已经存入合格账户的资金，可以获得免税。很多分析家认为，现金流量税的账簿记录要求很可能使得这种税难以管理。丹麦政府近日公布了一项推进无现金社会的动议，即允许零售商拒绝现金支付，仅接受银行卡和移动支付。如果这一动议在国会通过成为法律，那么从2016年1月开始，丹麦将成全球首个无现金国家。不过，邮局、医院等基本服务场所仍将会接受现金支付。/15/0528/21/AQO0UQK300014JB6.html消费税的优点无须计算资本利得和折旧与通货膨胀有关的问题减少无须独立的公司税改革的缺点管理问题：增加监管成本和会计成本过渡问题：现在储蓄的人在现行税制向消费税制过渡时会遭受损失。赠与和遗产：赠与和遗产并没有进行消费，应如何处理？是个难题。财富税财富税是对财富征收的一种税。财产税是对财富存量征收的财富税，遗产和赠与税是对财富转移征收的财富税征收财富税的理由：未被消费的、积累的财富，作为礼物或者遗产转让给他人，从而避免缴纳消费税所得税征管：未实现的资本利得支付能力降低财富的集中程度财富所有者对从政府那里获得的利益而进行的一种支付总之，财富税——不管是作为所得税制还是消费税制的一种辅助税种，无论是从支付能力原则来说，还是从收益原则来看，都是合理的。美国目前最重要的财富税是财产税，而财产税又是地方政府至关重要的财源。遗产税和赠与税的特点遗产税和赠与税都是不定期的，只是在某些事件发生时才课征的税种：遗产税在财富所有者（死者）死亡时课征，而赠与税则在活着的人（生者）之间发生财产转移时课征。理论依据对服务的支付：政府保护了产权，有权分享一部分遗产。财产归还社会；激励后代勤劳；正好将个人所得税税基不包括部分计入；收入分配：遗产税是削弱财富过度集中的工具毛遗产额（Grossestate）慈善捐赠；丧葬费；处理遗产的成本（律师费）；该遗产的一切未尝债务；一生免税额；对配偶的全部合格转移；每个人每年的合格赠与应税遗产（TaxableEstate）应纳税额=应税遗产*税率美国联邦遗产税美国联邦遗产税的起征点从2001年的67.5万美元一直猛增至2013年的525万美元。超出起征点财产的税率每年也都在变化，2001年的税率是55%，2008年为45%，2012年则降至35%，而2013年则为40%。值得一提的是，2010年对美国的富人来说，具有特殊意义，它被称之为“快乐的死亡年”，因为这一年的遗产税破天荒地被开了“天窗”，即在这一年去世的富人后代继承的任何遗产都不需要缴税。2011年，联邦遗产税的个人豁免额大幅提高到500万美元，超出豁免部分的税率为35%。2012年，个人