《中华会计文化传承与变迁》课件-第七篇 近代会计文化

会计文化承传与变迁InheritanceandchangeofChineseaccountingcultureModernAccountingCulture第七篇

近代会计文化中国复式记账法—增减记账法ChineseDouble-entryBookkeeping“increaseanddecreasebookkeeping”一1962年党中央发出了重视会计工作，加强会计工作领导的指示。增减记账法的产生1963年国务院颁布了《会计人员职权试行条例》。二Ø通俗易懂，能及时反映经济事项的增减变化情况。增减记账法的贡献三

增减记账法的原理以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记账法。1.记账符号四以“增”、“减”为记账符号。增减记账法的特点凡经济业务引起资金来源或资金占用增加，就在账户中记增；凡经济业务引起资金来源或资金占用减少，就在账户中记减。2.账户设置全部账户固定地分为资金来源和资金占用两大类，不能设置双重性账户。如不能把“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并设置“其他往来”账户不能把“应收账款”账户和“预收账款”账户合并设置“应收账款”账户等。ModernAccountingCulture3.记账规则两类账户，同增同减，金额相等；同类账户，有增有减，金额相等。ModernAccountingCulture4.试算平衡Ø两类账户的余额和增减发生额的差额必须相等，并用以录的正确性和ModernAccountingCulture五

增减记账法的账务处理Ø例1：企业从银行提取现金2000元备用。n

增减记账法下的账务处理：增：库存现金

2000减：银行存款

2000n

借贷记账法下的账务处理：借：库存现金

2000贷：银行存款

2000五

增减记账法的账务处理Ø例2：企业以银行存款35000元偿还短期借款。n

增减记账法下的账务处理：减：短期借款

35000减：银行存款

35000n

借贷记账法下的账务处理：借：短期借款

35000贷：银行存款

35000五

增减记账法的账务处理Ø例3：企业从外地购买原材料11

700元，货款尚未支付。n

增减记账法下的账务处理：增：原材料

11700增：应付账款

11700n

借贷记账法下的账务处理：借：原材料

11700贷：应付账款

11700任何记账方法都有其历史局限性，增减记账法也不例外。随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济体系的建立，我国经济的国际化程度越来越高，外资企业也开始走向世界，会计的国际化步伐不断加快。我国会计制度的基本方向是使会计业务处理程序与国际通告的惯例相协调，1993年7月1日，我国《企业会计准则》开始实施后，规定我国企业统一使用国际通用的借贷记账法，增减记账法从此退出了历史舞台。ModernAccountingCulture第七篇

近代会计文化中国第一部会计法“民三会计法”TheFirstAccountingLawinChina“People’sThreeAccountingLaw”一《民三会计法》的概述由北洋政府于1914年颁布的《会计法》（由于是民国三年颁布，亦称《民三会计法》）。国民政府建都南京纪念摄影开启了我国会计法制化的道路我国历史上第一部《会计法》由会计学家钱应清起草依法治国二

人物钱应清（约1878-1938年），字镜平，上海市人。会计学家，会计实务专家，民国时期北京政府财政部会计司司长，中国会计立法的先驱。三《民三会计法》的演变北洋政府参政院《会计法》钱应清《会计法草案》财政部《会计条例》AccountingLaw1912年3月1914年3月1914年10月四《民三会计法》的内容会计年度预算Ø“民三会计法”在格式于主要内容上与钱应清《会计法草案》大体相同，只是叙述更加简洁，概括性更强。全文共九章三十六条，内容包括会计年度、预算、收支、金库、决算、特别会计等六部分。收支“民三会计法”金库决算特别会计1.会计年度Ø从每年7月1日开始至次年6月30日止，为一个会计年度。会计年度终了后六个月，为财政收支出纳事务的整理期限。各年度的岁出定额，原则上不得在上年度提前支用，也不得移作下年度经费。1915年北洋政府又颁令将会计年度改为历年制，即从每年1月1日开始到次年12月31日止。7月1日7月1日6月30日次年6月30日1月1日12月31日2.预算Ø国家的租税及其他收入为岁入，一切经费为岁出，全部岁入岁出，都应编入总预算。总预算的格式，分列岁入和岁出两部分，岁入和岁出又各分经常门和临时门，每门分款、款下分项。岁入：国家的租税及其他收入预算岁出：国家的一切经费支出3.收支Ø《民三会计法》的核心就是收支部分，这部分条文几乎占全部条文的三分之二。国家财政收支应分清年度界限。一切岁入都交纳国库，一切岁出统由国库支付。岁入岁出如果有节余，作为下年度岁入。3.收支Ø《民三会计法》的核心就是收支部分，这部分条文几乎占全部条文的三分之二。除法令另有规定以外，当年经费不得延至下年度使用。预算定额支用时，须由财政部或依法委托其他机关签发支付书，国库对违法的支付书不得付款。3.收支Ø《民三会计法》的核心就是收支部分，这部分条文几乎占全部条文的三分之二。应交政府的款项，年度终了后及时上交，若5年以内，不经政府通知积极上交的，可以免除其交纳义务；政府应付的款项，于年度终了后，5年以内，未经债权人请领支付书或已领支付书而未领款的，免除支付的义务。3.收支Ø《民三会计法》的核心就是收支部分，这部分条文几乎占全部条文的三分之二。负责收发和保管政府现金和物品的人员，应负一切责任，属于不可抗力的除外。保管现金和物品的人员，付书工作的职务。4.金库Ø“政府得指定银行，命其管理金库出纳事务。”具体办法在财政部颁发的《金库条例草案》和《财政部委托交通银行代理金库暂行章程》中另行规定。ModernAccountingCulture5.决算总决算的格式同总预算一样，先分为岁入岁出两部分，再按门、款、项依次排列。但岁入部分应列岁入预算额、查定岁入额、己收讫岁入额、岁入亏短额、未收讫岁入额等栏；岁出部分应列岁出预算额、预算决定后增加岁出额、支付书已发之岁出额、转入次年度岁出额、岁出剩余额等栏。ModernAccountingCulture6.特别会计特别会计是指营利事业的会计，它与以核算收支为目的的普通会计不同，只适用于造币厂、印刷局、专卖局、路电邮航各业等。ModernAccountingCulture五

《民三会计法》的历史地位《民三会计法》是从财政部本身业务出发，把会计立法的立足点放在预算、决算、公款收支等财务行政方面，忽略了具体规范会计核算的方法。不过，用历史的观点分析，《民三会计法》开创了中国会计法制化的先端。ModernAccountingCulture第七篇

近代会计文化中国化账簿—《连环账谱》Chinese-languageledger“Serialaccountsspectrum”中国第一部介绍和研究西式簿记的专著引入借贷复式簿记的开创之作由蔡锡勇历经数载创作而成我国近代会计发展史上占有重要地位一

人物蔡锡勇（1847-1898年），字毅若，福建龙溪（今龙海县）人。中国速记法的创始人，西方复式会计科学的引进人，也是洋务实业的开拓者。二

《连环账谱》的概述n

在清朝末年，中国产业发展严重落后于西方列强。蔡锡勇认为发展产业，非改良会计不可。n

故在出使西方期间，他发现西方国家的政府机关、金融机构以及工商业企业所普遍复式记账法，在其严密性、科学性和性等方面远胜于中国当时所流行的自以来所一直沿用的“四柱法”。二

《连环账谱》的概述n

为了改变中国会计处理杂乱，会计方法落后的局面，他始终考虑洋为中用的问题，对西式簿记的优越之处，尽可能加以吸收，对中式簿记传统做法中的优点，又尽可能地加以保留，以适应东方的习惯。二《连环账谱》的概述Ø1905年由湖北官书局刊行，计两册，上册除序、凡例外，分五卷，下册分两部分。二《连环账谱》的概述Ø上册列举第一个例子，分作五卷列示。第一卷叙述了“陈李号”所办工厂三月来所发生的60笔业务。其余四卷，前三卷分别讲述流水簿、汇清簿、总账簿的登记方法及其之间的转记关系。最后一卷为期票表与汇票表的编制，作为清算银钱的依据。二《连环账谱》的概述Ø下册以某一经营棉花、棉纱、棉布的商号业务为题，继续解说连环账法。所举两个例子均为一月至三月所发生的业务，对账目的处理方法相同，只是在账簿设置方面所有不同，前者保留汇清簿，而后者取消了汇清簿。与第一例子相比，第二个和第三个例子增设了银钱簿及钱款杂用簿。Ø例1

二月初二日丁号来买货——银140百元，甲号付来——银1060千元。三《连环账谱》的账务处理三《连环账谱》的Ø流水簿记录：账务处理Ø初二日付丁号货——银140百元，又收甲号银——银1060千元。三《连环账谱》的Ø汇清簿记录：账务处理Ø初二日，丁号该货——银140百元，银款该甲号——银1060千元。三Ø例1

二月初二日丁号来买货——银140百元，甲号付来——银1060千元。《连环账谱》的账务处理借贷记账法表示：借：丁号

14000贷：货款

14000借：银款

1060000贷：甲号

1060000买货簿卖货簿银款簿钱款杂用簿汇票簿期票簿货款簿四发货票等凭证流水簿《连环账谱》设计的账簿组织和记账程序汇清簿试算表总账五记账符号：