管理会计课件（七）

教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解财务控制概念、特征及实施财务控制的环境；了解财务控制的现状及创新思路；理解标准成本的概念及作用；熟练掌握各种标准成本制定、成本差异的计算原理及方法；熟练掌握各种成本差异的账户设置及账务处理；了解可能导致产生差异的常见原因；理解现金控制的概念、原则及模式；熟练掌握现金定量控制的几类常用量化指标。本章的重点是成本差异及计算和现金控制。本章的难点是固定性制造费用差异的计算。教学课时：8课时项目七标准成本控制制度一、财务控制的概念及作用（一）财务控制的概念财务控制是指对企业财务资源及其利用状态所进行的控制，即按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实经济责任，实现对企业资金的取得、投放和分配过程的控制，最终实现企业控制目标的管理活动。第一节财务控制的意义与种类财务控制具有以下特征：1．财务控制是一种价值控制。2．财务控制的全面性和综合性。3．财务控制以现金流量为控制的重点。4．财务控制必须运用会计信息。（二）财务控制的作用财务控制是财务管理循环的关键环节，它对实现财务管理目标具有保证作用，是保证其目标、设想、规划的具体落实。第一节财务控制的意义与种类（三）财务控制的内容财务控制内容主要包括：资本结构控制；债权债务控制；财务风险控制；现金控制；存货控制；成本费用控制；销售收入控制；利润控制等。二、财务控制、财务管理与会计控制（一）财务控制与财务管理财务控制在财务管理体系中处于核心地位，是承上启下的关键环节。1．财务管理的目标是实现企业总体目标，财务控制则通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务行动整合统一起来，以实现企业长期或短期财务目标。2．从财务管理的实践来看，组织财务活动与处理财务关系是财务经理的基本职责。组织财务活动的过程一方面是授权控制和执行重大财务决策的过程，同时又是日常财务活动的控制过程。第一节财务控制的意义与种类（二）财务控制与会计控制财务控制职责主要是对资金的控制，侧重于业务活动过程；会计控制侧重于业务活动的合法性。财务控制与会计控制又是紧密相连、不可分割的。三、财务控制的环境1、组织的性质2、规则、指导与程序3、组织文化4、外部环境第一节财务控制的意义与种类四、财务控制的种类（一）按控制的主体分类出资者财务控制经营者财务控制财务部门的财务控制（二）按控制的对象分类收支控制现金控制（三）按控制的依据分类预算控制制度控制第一节财务控制的意义与种类（四）按控制的时间分类事前财务控制事中财务控制事后财务控制

（五）按控制的手段分类绝对控制相对控制第一节财务控制的意义与种类五、企业的财务控制现状与创新（一）企业的财务控制现状1．从财务控制的时间范围看，财务控制的内容日益复杂，并由控制现在转变为控制现在与控制未来相结合。2．从财务控制的空间范围来看，财务控制已由内部控制转变为内外控制相结合，且内部控制的内容更加全面3．从财务控制的方式来看，财务控制对企业活动由直接控制转变为间接控制，由单一控制转变为多层次、多方位的控制体系4．从财务控制的过程来看，由动态财务控制转变为动态与静态财务控制相结合，且动态财务控制日渐完善第一节财务控制的意义与种类五、企业的财务控制现状与创新（二）企业的财务控制创新1．加强财务战略控制2．完善公司治理结构，创造良好控制环境3．加强培育企业文化4．利用网络财务进行全方位控制5．建立授权书控制制度6．建立动态评价和综合评价相结合的业绩评价体系第一节财务控制的意义与种类一、标准成本的概念二、标准成本的作用三、标准成本的制定标准成本是按成本项目反映的，在可以达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。标准成本是通过调查、分析、技术测定等一系列科学方法制定的、具有客观性的“应计成本”。标准成本是标准成本控制的目标和衡量实际成本的尺度，所以具有目标性和尺度性。

第二节标准成本的作用与制定标准成本是按成本项目反映的，在可以达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。标准成本是通过调查、分析、技术测定等一系列科学方法制定的、具有客观性的“应计成本”。标准成本是标准成本控制的目标和衡量实际成本的尺度，所以具有目标性和尺度性。

一、标准成本的概念1．有利于成本控制2．有利于简化成本核算3．有利于企业决策4．有利于实行例外管理。5．有利于激励工作热情。二、标准成本的作用

(一)直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定三、标准成本的制定1．直接材料用量标准的制定直接材料用量标准是指单位产品耗用原材料及辅助材料的多少，也称为材料消耗定额。直接材料用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业的经营管理水平和成本降低任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗，如加工废料、不可避免废品损失等，以及产品的零部件来制定各种原材料及辅助材料的标准耗用量。(一)直接材料标准成本的制定2．直接材料价格标准的制定直接材料价格标准通常采用企业编制的计划价格。计划价格通常以订货合同价格为基础，并考虑各种采购费用、库存情况和将来可能的各种变动，按材料种类分别确定。3．直接材料标准成本的制定制定了材料价格标准和用量标准后，可利用下述公式计算单位产品直接材料标准成本：单位产品直接材料标准成本=Σ(直接材料用量标准×直接材料价格标准)【例8-1】若某产品耗用A、B、C三种材料，其用量标准与价格标准如表8-1所示，其直接材料标准成本计算表如下：表8-1单位A产品直接材料标准成本计算表单位：元(一)直接材料标准成本的制定项目A材料B材料C材料合计材料标准用量114.88.6材料标准价格743单位产品直接材料标准成本77206.443326.41．直接人工标准工时的制定标准工时即人工的用量标准，也称工时消耗定额。这种标准制定应借鉴泰勒的科学管理思想，在现有的生产技术水平、工艺方法和技术水平的基础上，按照产品加工经过的工序、动作标准，同时考虑人工疲劳、机器故障等引起的无效时间和无效劳动，确定所需耗用的生产工时数。（二）直接人工标准成本的制定2．直接人工标准工资率的制定标准工资率即人工的价格标准。它受劳动力的平均经验、操作情况、人工结构比例等因素的影响，采用不再的薪金制度同样影响标准工资率的制定。在计件工形式下，标准工资率就是计件工资单价；在计时工资形式下，标准工资率是指每一标准工时应分配的直接人工工资。计算公式为：直接人工标准工资率=计划生产工人工资总额÷标准工时总额3．直接人工标准成本的制定单位产品直接人工标准成本=Σ(直接人工标准工资率×该产品某项作业标准工时)（二）直接人工标准成本的制定【例8-2】若某产品耗用甲、乙、丙三个车间的直接人工标准工时与标准工资率如表8-2所示，其直接人工标准成本计算表如下：表8-2单位A产品直接人工标准成本计算表单位：元

项目甲车间乙车间丙车间合计直接人工标准工时32.51.7直接人工标准工资率8.697.5单位产品直接人工标准成本25.822.512.7561.051．制造费用数量标准的制定是指在现有条件下生产单位产品所需的时间，即直接人工小时或机器工作小时。（三）制造费用标准成本的制定2．制造费用价格标准的制定制造费用价格标准是指制造费用分配率标准，即每个标准工时应负担的制造费用。制造费用价格标准由生产量标准和制造费用预算额来决定。制造费用分配率标准的计算公式为：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷标准产量工时总额变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷标准产量工时总额3．制造费用标准成本的制定单位产品制造费用标准成本计算公式如下：单位产品固定制造费用标准成本=单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率单位产品变动制造费用标准成本=单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率【例8-3】有关资料如表8-3，制造费用标准成本如表8-3所示：表8-3单位A产品制造费用标准成本计算表单位：元（三）制造费用标准成本的制定项目变动费用固定费用合计制造费用预算标准加工总工时标准分配率单位产品标准加工工时86400500001.728106987005000013.974107851005000015.25410单位产品制造费用标准成本17.28139.74157.02单位产品标准成本是产品所耗的料、工、费之和，即将单位产品直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本相加即可。4．单位产品标准成本的制定【例8-4】以前面3个例子中的数据为基础，单位产品标准成本制定过程如表8-4所示：表8-4单位A产品标准成本计算表

4．单位产品标准成本的制定项目合计直接材料标准成本直接人工标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本326.461.0517.28139.74单位产品标准成本544.47一、直接材料成本差异分析与控制

二、直接人工成本差异的计算和分析

三、制造费用差异的分析与控制

四、期末成本差异的账务处理

第三节成本差异的计算与分析（一）直接材料成本差异的计算（二）直接材料成本差异的分析（三）日常归集直接材料成本差异的账务处理一、直接材料成本差异分析与控制直接材料成本差异是指一定产量的直接材料实际成本和直接材料标准成本之间的差异。包括材料价格差异和材料用量差异。其中，材料实际成本=实际用量×实际价格材料标准成本=标准用量×标准价格材料实际用量=单位产品实际耗用量×实际产量材料标准用量=单位产品耗用量标准×实际产量直接材料价格差异=实际用量×实际价格-实际用量×标准价格

=实际用量×(实际价格-标准价格)直接材料用量差异=实际用量×标准价格-标准用量×标准价格

=(实际用量-标准用量)×标准价格直接材料成本差异=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格

=材料实际成本-材料标准成本

=材料价格差异+材料用量差异（一）直接材料成本差异的计算【例8-5】远方公司产生甲产品耗用一种原材料A，2006年3月份有关资料如表8-5所示：表8-5远方公司产生甲产品耗用直接材料有关资料

（一）直接材料成本差异的计算项目数量计划产量(台)实际产量(台)单位产品材料用量标准(kg/台)实际材料耗用量(kg)材料计划价格(元/kg)材料实际价格(元/kg)10001250506197033.1根据表8-5的资料，材料成本差异计算如下：直接材料价格差异=61970×（3.1－3）=6197(元)（不利差异）直接材料用量差异=（61970－50×1250）×3=－1590(元)(有利差异)直接材料成本差异=6197－530=5667(元)（不利差异）（一）直接材料成本差异的计算形成材料用量差异的原因有：使用不同规格的材料或代用品，耗用材料的产出差异，材料质量低下，原材料浪费，发放原材料的数量或品种错误，机器效率低下，因工具磨损而延误生产，工人操作熟练程度不够等等。形成材料价格差异的原因有：市场行情发生变化，购货合同条件发生变化，采购成本发生变化，原材料设计组合发生变化，采购费用发生变化等等。（二）直接材料成本差异的分析材料成本差异账户设置：采用标准成本法时，“生产成本”账户核算产品的标准成本，设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两账户分别核算材料成本差异。月末计算分析材料成本差异后，标准成本部分结转到“生产成本”账户，将差异部分按形成原因分别结转到相应账户。【例8-6】以例8-5的资料为基础，月末计算分析材料成本差异后的分录为：借：生产成本（1250×50×3）187500

材料价格差异6197

贷：原材料192107

材料用量差异1590（三）日常归集直接材料成本差异的账务处理（一）直接人工成本差异的计算（二）直接人工成本差异的分析（三）日常归集直接人工成本差异的账务处理二、直接人工成本差异的计算和分析

直接人工成本差异是指一定产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。可以分解为价格（工资率）差异和用量（效率）差异两方面。计算公式为：直接人工成本差异

=人工实际成本-人工标准成本

=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率

=人工效率差异+人工工资率差异其中：人工实际成本=实际工时×实际工资率人工标准成本=标准工时×标准工资率人工效率差异=实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率

=标准工资率×（实际工时-标准工时）人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率

=实际工时×（实际工资率-标准工资率）（一）直接人工成本差异的计算【例8-7】继例8-5，以远方公司本月的直接人工成本有关资料如表8-6所示，演示直接人工标准成本差异的计算。表8-6远方公司生产甲产品本月的直接人工成本资料人工效率差异=9×(5080-1250×4)=720(元)(不利差异)人工工资率差异=5080×(9.2-9)=1016(元)(不利差异)直接人工成本差异=720+1016=1736(元)(不利差异)（一）直接人工成本差异的计算项目数量单位产品定额工时(小时/台)

实际耗用工时(小时)

标准工资率(小时)

实际工资率(小时)

4508099.2直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定的生产任务所消耗的工时与其预定工时之间发生差异的性质和程度。直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率同其标准工资率之间发生差异的性质和程度。影响直接人工成本差的因素主要有：人工工资制度和工资等级及其变化，产品工艺过程、加工方法和工种结构的改变，劳动生产效率的变化等等。相应地直接涉及直接人工成本差异的有关的责任单位或部门包括：人力资源部门、设备管理部门及其他有关部门。（二）直接人工成本差异的分析材料成本差异账户设置：采用标准成本法时，“生产成本”账户核算产品的标准成本，设置“人工效率差异”和“人工工资率差异”两账户分别核算人工成本差异。

月末计算分析材料成本差异后，将标准成本部分结转到“生产成本”账户，将差异部分按形成原因分别结转到相应账户。

【例8-8】根据例8-6的资料，月末计算分析直接人工成本差异后的分录为：

借：生产成本（1250×4×9）45000

人工效率差异720

人工工资率差异1016

贷：应付工资46736（三）日常归集直接人工成本差异的账务处理（一）变动制造费用差异的分析与控制1．变动制造费用差异的计算2．变动制造费用差异的分析3．日常归集变动制造费用成本差异的账务处理（二）固定制造费用差异的分析与控制1．固定制造费用差异的计算2．固定制造费用差异的分析3．日常归集固定制造费用成本差异的账务处理三、制造费用差异的分析与控制变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，该差额也可分为两部分：变动制造费用分配率差异（又称为开支差异）和变动制造费用效率差异（又称为工时数量差异）。计算公式为：变动制造费用差异

=实际变动制造费用-标准变动制造费用

=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异其中：实际变动制造费用=实际分配率×实际工时标准变动制造费用=标准分配率×标准工时实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异=标准分配率×（实际工时-标准工时）1．变动制造费用差异的计算1．变动制造费用差异的计算【例8-9】继例8-6，远方公司本月变动制造费用的有关资料如表8-7所示，变动制造费用差异的计算为：表8-7远方公司生产甲产品本月变动制造费用资料项目数量变动制造费用标准分配率（元/小时）实际支付变动制造费用（元）实际耗用工时（小时）2.4120005080变动制造费用是由许多明细项目组成的，且与一定的生产水平相联系，仅仅分析制造费用差异总额难以满足日常控制与考核的需要。因此，在差异计算的基础上，应结合具体的费用明细项目和各项费用的弹性预算进行分析，以查清节约差异和超支差异的具体原因，明确责任，并采取必要的控制措施。2．变动制造费用差异的分析变动制造费用成本差异账户设置：采用标准成本法时，“生产成本”账户核算产品的标准成本，设置“变动制造费用分配率差异”和“变动制造费用效率差异”两账户分别核算变动制造费用成本差异。月末计算分析变动制造费用成本差异后，将标准成本部分结转到“生产成本”账户，将差异部分按形成原因分别结转到相应账户。【例8-10】根据例8-8的资料，月末计算分析直接人工成本差异后的分录为：借：生产成本（1250×4×2.4）12000

变动制造费用效率差异192

贷：变动制造费用12000

变动制造费用分配率差异1923．日常归集变动制造费用成本差异的账务处理固定制造费用主要是为了获得生产能力以及维持这种能力的正常运转而发生的费用，它具有在相关范围内其总额固定不变的特性，可以通过编制固定预算，而不是弹性预算来进行成本控制。固定制造费用成本差异是指实际产量下，固定制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。其总差异的分解通常有两种方法：两差异法和三差异法。1．固定制造费用差异的计算（1）两差异法。这种方法是将总差异分解为预算差异和产能差异两部分。预算差异是指固定制造费用的实际发生额与预算数之间的差额；产能差异也称为生产能力利用差异，是指在标准生产能力下，标准工时的标准固定制造费用与实际产量应当消耗的标准工时的固定制造费用标准之间的差额。分式为：预算差异=固定制造费用的实际发生额-固定制造费用预算总额产能差异=固定制造费用标准分配率×（预算产能标准工时-实际产量标准工时）变动制造费用分配率差异=（12000÷5080-2.4）×5080=-192（元）(有利差异)变动制造费用效率差异=2.4×(5080-4×1250)=192(元)（不利差异）变动制造费用差异=192-192=0（元）1．变动制造费用差异的计算【例8-11】继例8-8，远方公司本月固定制造费用的有关资料如表8-8所示，固定制造费用差异的计算为：表8-8远方公司生产甲产品本月变固定制造费用资料（1）两差异法项目数量预算产能标准总工时（小时）实际耗用工时（小时）实际产量标准工时（小时）固定制造费用预算总额（元）固定制造费用实际支付总额（元）505050805000（1250×4）2348024812两差异计算：标准分配率=23480÷5050=4.65(元/小时)预算差异=24812-23480=1332(元)产能差异=4.65×(5050-5000)=232.5(元)（不利差异）（1）两差异法这种方法是将总差异分解为开支差异（也称预算差异）、能力差异和效率差异三种。计算公式如下：固定制造费用能力差异=固定制造费用标准分配率×（预算产能标准工时-实际产量实际工时）固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率×（实际产量实际工时-实际产量标准工时）【例8-12】以例8-10资料为基础，三差异计算如下：固定制造费用能力差异=4.65×（5050-50800=-139.5（元）（有利差异）固定制造费用效率差异=4.65×（5080-5000）=372（元）（不利差异）固定制造费用预算差异=24812-23480=1332（元）（不利差异）（2）三差异法预算差异产生的原因分析。资源价格变动；某些固定成本如差旅费、折旧费、职业培训费等因管理上的变化而发生变化；资源的预算比预算的有所增减，如职工人数变动；管理者为完成预算而推迟固定成本的支出时间等。产能差异产生原因分析。该差异只反映生产能力利用的程度，可能是由于产量达不到预定规模造成的，不能说明固定费用的超支或节约。2．固定制造费用差异的分析固定制造费用成本差异账户设置：采用标准成本法时，“生产成本”账户核算产品的标准成本，两差异法下设置“固定制造费用预算差异”和“固定制造费用产能差异”两账户分别核算固定制造费用成本差异，三差异法下设置“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三账户核算制造费用的差异。月末计算分析固定制造费用成本差异后，将标准成本部分结转到“生产成本”账户，将差异部分按形成原因分别结转到相应账户。3．日常归集固定制造费用成本差异的账务处理【例8-13】根据例8-8的资料，三差异法下，月末计算分析固定制造费用成本差异后的分录为：借：生产成本（1250×4×23480÷5050）23247.5

固定制造费用效率差异372固定制造费用预算差异1332贷：固定制造费用24812固定制造费用能力差异139.53．日常归集固定制造费用成本差异的账务处理（一）期末成本差异的账务处理方法之一：直接处理法直接处理法是将本期发生的材料成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期销售的产品负担，计入当期损益，不再分配给期末在产品或库存产成品。期末资产负债表中的在产品和产成品只反映标准成本。随着产品的销售，应将本期已销产品的标准成本由“库存商品”转入“主营业务成本”账户。四、期末成本差异的账务处理【例8-14】根据例8-6、8-8、8-10、8-13所给的资料，远方公司生产甲产品的“生产成本”和“产成品”账户均无余额，本期投产的产品1250台已全部完工，并已经全部销售。甲产品的标准成本总额为：187500＋45000＋12000＋23247.5＝267747.5（元），则，直接处理法下账务处理为：1、产品完工按标准成本结转借：库存商品267747.5

贷：生产成本267747.52、按标准成本结转销售成本借：主营业务成本267747.5

贷：库存商品267747.5四、期末成本差异的账务处理3、结转成本差异，将“主营业务成本”账户调整为实际成本借：主营业务成本7907.5

材料用量差异1590

变动制造费用分配率差异192

固定制造费用能力差异139.5

贷：材料价格差异6197

人工效率差异720

人工工资率差异1016

变动制造费用效率差异192

固定制造费用效率差异372

固定制造费用预算差异1332四、期末成本差异的账务处理递延处理法是将本期的各种成本差异按标准成本的比例在期末在产品、产成品和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和产品销售成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。在这种方法下，资产负债表中的存货项目中的“在产品”、“产成品”和利润报表中的“主营业务成本”项目反映的都是本期的实际成本。（二）期末成本差异的账务处理方法之二：递延处理法一、现金控制概念二、现金控制原则三、现金控制模式四、现金定量控制第四节现金控制现金是指广义的现金概念现金控制就是指通过财务法规、财务制度、现金预算等实现对现金流程、流量、流向和流速的全面控制，以保持现金流动的均衡性，在确保现金的安全性和完整性的前提下，实现收益最大化而采取的一系列相互制约与协调的模式、方法、措施与程序的总称。一、现金控制概念1．合法性原则2．整体性原则3．针对性原则4．一贯性原则5．适应性原则6．适用性原则7．发展性原则二、现金控制原则由于现金的特殊性，不同时期的不同企业都十分重视现金的控制与管理。现金控制的模式有分散管理模式与集中管理模式。对于现代企业而言，集中管理模式是应用范围最为广泛的模式，也是今后现金控制模式的发展方向。从现金集中管理的演进过程看，它大体经历了五种形式或阶段，即：①统收统支方式；②现金支付的备用金制度；③现金的内部结算中心制度；④现金控制的内部银行制度；⑤现金控制的财务公司制度。三、现金控制模式（一）现金持有量控制1．成本分析模式2．随机模式（二）现金流量控制1．通过现金周转期或现金周转率控制现金流速2．通过应收账款收现保证率控制现金流入量（三）现金控制效果的量化1．全部资产现金回收率2．现金满足投资比率3．现金营运指数四、现金定量控制即通过分析持有现金的成本，寻找持有成本最低的现金持有量。企业持有现金，通常会有三种成本：机会成本、管理成本和短缺成本。上述三项成本之和最小的现金持有量，就是最佳现金持有量。1．成本分析模式【例8-15】某企业有四种现金持有方案，各方案的成本计算结果如下：（注：机会成本即该企业的资本收益率为12%。）

1．成本分析模式项目甲乙丙丁现金持有量机会成本管理成本短缺成本30000360020000100006000072002000060009000010800200002500120000144002000001．成本分析模式这四个方案的总成本计算结果如下表：从计算结果可知，按乙方案持有现金60000元时，总成本最低，持有现金60000元为最佳现金持有量。项目甲乙丙丁现金持有量机会成本管理成本短缺成本3000036002000010000600007200200006000900001080020000250012000014400200000随机模式是在现金需求量难以预知的情况下控制现金持有量的方法。对企业来说，现金需求量往往波动大且难以预知，但企业可以根据历史经验和现实需要，测算出一个现金持有量的控制范围，即，现金持有量的上限与下限，将现金量控制在上下限之内。当现金达到控制上限时，用现金购入有价证券，使现金持有量下降；当现金达到控制下限时，抛售有价证券换回现金，使现金持有量回升。若现金在控制的上下限之内，便不必进行现金与有价证券的转换，保持它们各自的现有存量。2．随机模式1．通过现金周转期或现金周转率控制现金流速现金流的控制包括对现金的流向、流程、流速、流量的控制，其中，现金流速控制可用现金周转期或现金周转率进行量化。现金周转期是指从用现金购买原材料开始，到销售产品并最终收回现金的整个过程所花费的时间。包括三个方面：（1）存货周转期；（2）应收账款周转期；（3）应付账款周转期。现金周转期＝存货周转期＋应收账款周转期－应付账款周转期现金周转率（次数）＝360天÷现金周转期（二）现金流量控制【例8-17】根据测算，某企业的存货周转期为120天，应收账款周转期为60天，应付账款周转期为80天，则，该企业的：现金周转期＝120＋60－80＝100（天）