《基于企业内部控制的企业财务舞弊探究的国内外文献综述》4000字

基于企业内部控制的企业财务舞弊研究的国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u12936基于企业内部控制的企业财务舞弊研究的国内外文献综述 1127901.1国外研究现状 189081.财务舞弊研究 1214682.内部控制研究 18063.财务舞弊与内部控制研究 216051.2国内研究现状 21591.财务舞弊研究 287982.内部控制研究 3304433.财务舞弊与内部控制研究 3182661.3文献述评 414709参考文献 440582013(4)：127-128． 51.1国外研究现状1.财务舞弊研究（1）形成与动因方面在现有的文献资料中，对于财务舞弊成因的研究，国外有丰富的理论支撑，如冰山理论、GONE理论、风险因子理论等。这些理论相对成熟，为后面的国外及国内学者提供了很好的研究基础，故不在此进行赘述。特征与识别方面对于舞弊的手段，COSO（1999）《财务报告舞弊：1987—1997》报告认为高估企业收入及高估资产是企业造假的惯用手段；除此之外，更改存货计价的方法及折旧摊销的计算方法、隐藏部分披露公开信息等也被用于财务舞弊。ShevlinTerry（2011）研究表明，在那些拥有有股权激励政策的上市公司，管理层往往会用高额的报酬作为激励，诱导企业的财务人员对会计凭证进行伪造。防范与建议方面针对财务舞弊的防范与治理，国外学者普遍认为主要包括公司治理、外部审计及外部监管等方面。1987年，美国反欺诈委员提出了反舞弊预防机制理论，该理论认为多级舞弊预防体系应从企业本身、道德教育、中介机构和政府监督这四个方面入手。2.内部控制研究Klamm和Kobelsky等（2012）指出在财务报告中，信息技术如果存在缺陷，则企业在账户和实体存在缺陷的概率就大。StevenBalsam（2014）认为内部控制出现的问题，多数与执行有关。执行的质量往往会受制于管理的效率，导致企业出现由上及下执行力松动的现象。3.财务舞弊与内部控制研究（1）内部控制可以降低财务舞弊风险方面国外Treadway委员会（1987）建议用有效的内部控制机制去防止会计舞弊的发生；Hermanson（2000）通过用问卷调研的方式来考察美国9种财务报表使用者对内部控制的需求，其结论认为内部控制可以减少企业舞弊的发生；Doyle（2007）认为有效的内部控制可以抑制盈余管理及财务舞弊的发生，有效的内部控制系统是完成高质量财务报告的重要因素之一。内部控制对财务舞弊的影响Aquila（1998）发现财务报告舞弊也取决于企业高层经营管理人员的道德思想，而行为规范、公司各方面施加的经营业绩压力并没有明显的影响他们进行财务决策。内部控制如何抑制财务舞弊方面Roberta（2010）提出在公司的领导架构中，同时兼任董事长及总经理的现象出现会严重弱化董事会的监督管理职能，企业的就有了隐瞒不良财务信息的动机，因此职务和权责进行分离能够避免企业恶意造假。1.2国内研究现状1.财务舞弊研究（1）形成与动因方面国内学者在国外理论的基础上结合本国国情，也逐渐探索一些新的角度。公司内部治理结构缺陷有可能会直接引起财务上的舞弊。洪荭、胡华夏、郭春飞（2012）通过实证分析最终得出的结果是：在控制了一系列相关因素以后，治理结构若不够健全，那么企业管理层的风险偏好和剩余索取权很容易直接引起个体贪婪，而贪婪程度越高企业造假可能性越高。黄世忠（2019）认为财务造假与不健全的公司治理制度相伴而生，凡是涉及财务造假的上市公司，其治理机制一定存在重大缺陷。企业之间的政治关联可能会引发财务舞弊。岳琴、王妍（2015）发现公司政治关联对财务舞弊呈正相关影响。当企业内部出现财务负担时，拥有政治关联的公司高管，具有更加强烈的财务舞弊倾向。由于法律环境缺失可能会引发的财务舞弊。高勇（2014）认为法律环境的缺失会导致我国财务舞弊接连发生。特征与识别方面黄世忠、叶钦华、徐珊（2019）通过对87家上市公司财务舞弊处罚结果进行归纳分析发现：财务舞弊发生的可能性与行业性质有关，制造业难以核实存货等资产，财务舞弊可能性相对较高；财务舞弊与经济发达程度存在反比关系，经济越不发达，上市公司若要满足或维持上市资格难度就越大，财务舞弊的可能性就越大；财务舞弊与企业规模成反比关系，企业规模越小，权力与职责就划分就越难，内控就宛如形同虚设，财务舞弊的可能就越大。李克亮（2018）认为，互联网蓬勃发展，财务造假呈现出隐秘、专业、造假范围大且分散、向“互联网+”领域延伸等的特点。防范与建议方面陈艳，樊星，程媛（2017）认为，行为主体在进行会计舞弊决策时，更重要的是受到心理决策权重的直接影响，防范国企CEO职务舞弊应设立审计委员会、独立董事和管理层廉政账户等制度；张洪辉、章琳一（2017）发现：管理层晋升激励与财务舞弊呈反比，晋升激励能够有效抑制财务舞弊，所以要进一步强化晋升激励来抑制财务舞弊发生的可能性。2.内部控制研究国内学者对内部控制缺陷进行分析研究，在理论基础上进而进行探究，从各个因素或视角入手进行探讨。比如公司治理，董卉娜等（2012）认为审计委员会可以强化管理、规避风险，审计委员会的成立与内部控制质量呈现正相关；比如政治环境，许江波（2013）认为我国内部控制制度存在问题，特别是控制环境和监督活动方面的问题，往往是政治环境造成的，并不是经济环境造成的；而有些学者是从各行各业作为切入点讨论内部控制缺陷，张凤环（2013）认为银行存在内部控制存在的问题主要体现在制度建设、内控文化的缺失、组织机构设置的不合理；比如高管薪酬，黄冬萍、安晋（2017）认为内部控制缺陷的披露对高管薪酬粘性存在显著的正相关。3.财务舞弊与内部控制研究（1）内部控制可以降低财务舞弊风险方面国内学者黄倩雪（2014）认为，反财务舞弊机制被巧妙地糅合到整个体系的建设当中，其设立目的与的财务报告可靠性要求一致，完善的企业内部控制体系将有效降低财务舞弊，避免给企业带来伤害。李承志（2015）认为在财务管理领域中，财务舞弊与内部控制作为两个不可或缺的基础性研究因素，只有真正准确地把握二者之间的相互关系，才能够更好地充分利用和完善的内部控制遏制财务舞弊事件的发生。内部控制对财务舞弊的影响方面杨皖苏，陶涌（2015）经过实证研究发现，董事会成员的财务及法律专业水平、平均受教育程度、平均薪酬与财务舞弊普遍呈反比，董事会成员的平均年龄与财务舞弊一般不相关。内部控制如何抑制财务舞弊方面国内学者王竹泉（2008）认为契约将利益相关者联系在一起，企业建设内部控制应该以实现共同利益的最大化为目标。吴敬（2013）认为内部控制能有效防止舞弊行为的发生，它们二者之间的权衡关系是作弊收益与发现风险之间的权衡。所以制定有效的内部控制制度应从政策角度、利益相关者角度、公司角度考虑。1.3文献述评对于财务舞弊的相关研究，国内外成果都很丰富，经过阅读和收集资料发现国内外对于财务舞弊的研究现状大多从如何形成、怎样识别、改进措施等方面进行研究。可以看到的是，财务舞弊的发生很大程度都与内部控制有着直接或间接的联系。内部控制最早是起源于国外，1992年COSO委员会发布的《内部控制一整合框架》在世界上首次亮相，它介绍了内部控制的相关内容，这些内容使得内部控制制度框架更加丰富，使内部控制同时在理论与实践的基础上一次次实现突破。很多国内外学者将内部控制与公司治理结构、风险管理等因素相结合进行研究，拓展了内部控制理论的研究范围。而对于财务舞弊与内部控制关系，国内外论述对于内部控制与财务舞弊之间联系的文献相对较少，大多从这几个方面阐述：内部控制能够降低财务舞弊风险；内部控制对财务舞弊的影响；内部控制如何抑制财务舞弊。参考文献［1］陈虎，孙苗．以共享服务为基的创造价值的财务管理体系[J]．财务与会计（理财版），2011(7)：52-54．［2］柴丽君，杨璐，唐勇军．终极控股股东对内部控制重大缺陷披露的影响研究[J]，2017(6)：91-96．［3］陈宁．基于内部控制视角的财务重述研究[D]．南京：南京审计大学，2018．［4］陈艳，樊星，程媛．CEO权力强度、过度自信与财务报告舞弊[J]．现代财经，2017(10)：78-89．［5］董卉娜，何芹．机构投资者持股对内部控制缺陷的影响[J]．山西财经大学学报，2016(5)：90-100．［6］高勇．弱法律风险下财务舞弊识别与防范——以“康芝药业”为例[D]．内蒙古大学，2014．［7］黄冬萍，安晋.企业内部控制缺陷及整改披露对高管薪酬的影响研究[J]．商业会计，2017(1)：97-102．［8］洪荭，胡华夏，郭春飞．基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J]．会计研究，2012(8)：84-90．［9］黄倩雪．财务舞弊与内部控制关系分析及建议[J]．中国内部审计，2014(12)：27-29．［10］黄世忠．上市公司财务造假的八因八策[J]．财务与会计，2019(16)：4-11．［11］黄世忠，叶钦华，徐珊.上市公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本[J]．财务与会计，2019(10)：24-28．［12］李承志．财务舞弊与内部控制关系分析及建议[J].内部控制，2015(10):44-45.［13］李克亮．论九好集团的财务造假新手法与审计新策略[J]．审计广角，2018(9)：102-105．［14］李维刚，王晓雨．国有企业内部控制完善的研究[J]．北京经贸，2013(4)：127-128．［15］陆海蓉．纵向兼任高管与企业风险承担的关系研究[D]．杭州：浙江财经大学，2019．［16］刘泽远．基于内部控制视角的昆明机床财务舞弊案例研究[D]．长春：吉林财经大学，2019．［17］王丹丹．IPO动机下管理舞弊预警信号识别研究[D]．杭州：杭州电子科技大学，2014．［18］翁业莹，李雪．农业企业财务舞弊原因分析及对策探究——基于风险因子理论[J]．中国乡镇企业会计，2019(2)：63-65．［19］王竹泉．企业内部控制的目标定位[J]．会计之友，2008(3)．［20］许江波．公司治理与内部控制的衔接与互动[J]．会计研究，2005(2)：64-69．［21］岳琴，王妍．政治关联对财务舞弊的影响研究—基于上市公司1994-2012年的经验数据[J]．公司治理，2015(9)：86-91．［22］杨皖苏，陶涌．董事会人力资本及薪酬对财务舞弊的影响[J]．财会月刊，2015(24)：43-45．［23］张凤环．试析我国商业银行内部控制存在的问题及对策探讨[J]．商业会计，2013(10)：26-27．［24］张洪辉，章琳一．高管晋升、激励方向与内部控制质量[J]．中国注册会计师，2018：52-57．［25］周美华，林斌，林东杰．管理层权力、内部控制与腐败治理[J]．会计研究，2016(3)：56-63．［26］朱志雄．审计委员会特征对上市公司内部控制缺陷的影响[J]．山西财经大学，2012(1)：119-129．［27］AdebayoAgbejule,AnnukkaJokipii.Strategy,ControlActivities,MonitoringandEffectiveness[J].ManagerialAuditingJournal,2009(6):500-522．［28］Aquila.IstheControlEnvironmentRelatedtoFinancialRepo