金融企业会计 总论

第一章总论

第一节金融企业会计概达

一、金融企业种类

狭义金融企业是指经中国人民银行（简称中央银行或央行）批准，直接经营货币（本、

外币）的存放并收取利息业务的企业。

广义金融企业是指经央行批准，除了经营前述业务外，还经营信托、保险、典当、担保、

证券、期货、资产管理等金融衍生业务的企业。

目前，我国金融企业以商业银行为主体，还包括信用社、保险公司、证券公司、信托公

司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等，通常称为商业银行和非银行金融机

构。

（一）商业银行

商业银行是现代金融体系的主体。在我国，商业银夕亍自主经营、自担风险、自负盈亏,

以盈利性、安全性、流动性为经营原则。

bl前我国银行体系基本由中央银行（即中国人民银行）、政策性银行和商业银行等构成。

国有商业银行和股份制商业银行又构成了商业银行体系的主要组成部分。政策性银行是由政

府创立，不以盈利性为目的。

（―）非银行金融机构

非银行金融机构与商业银行的主要区别表现在：第一，资金来源不同。商业银行以吸收

存款为主要资金来源，非银行金融机构主要依靠发行股票、债券等筹集资金。第二，资金运

用方向不同。商业银行的资金以发放贷款为主，非银行金融机构主要从事非货款的其他金融

业务，如保险、信托、租赁等。

目前，我国非银行金融机构主要包括信托公司、信用社、保险公司、证券公司、相赁公

司、基金管理公司、财务公司和典当行0

1.信托公司。信托公司是专门从事信托投资业务的公司。

2.信用社。信用社是资本由社员入股，经营用社员民主管理，主要为入股社员服务的合

作性质的集体金融组织。

3.保险公司。保险公司是经营保险业务和投资业务的经济组织，其主营业务是保险业务,

具体包括人身保险业务、财产保险业务和再保险业务。

4.证券公司。我国的证券公司分为两类，即综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类

证券公司的业务包括证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理

机构核定的其他证券业务，经纪类证券公司专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客

户买卖股票、债券、基金、可转换债券、认股权证等业务。

5.租赁公司。租赁公司是从事金融租赁业务的公司。

6.基金管理公司。基金管理公司是依据法律、法规和基金契约负责基金的经营及管理操

作的公司。

7.财务公司。由企业集团内部集资组建的，主要为集团内部成员筹集和融通资金，并提

供金融服务的公司。财务公司由于是企业集团内部的金融机构，其经营范围只限于企业集团

内部，资金源于集团公司，用于集团公司，因此对集团公司的依附性强。财务公司接受企、也

集团和中国人民银行的双重监督。

8.典当行。典当行亦称典当公司或当铺，是主要以财物作为质押进行有偿、有期限借贷

融资的非银行金融机构。以物换钱是典当的本质特征和运作模式。融资服务功能是典兰行最

主要的及首要的社会功能。

二、金融企业会计的概念及特点

1.金融企业会计的概念

具体来讲，它是以商业银行和非银行金融机构的经济活动为中心，对其资产、负债、所

有者权益、收入、费用、利润进行核算和监督的会计。

2.金融企业会计的特点

（1）金融企业会计的核算与金融各项业务的处理紧密联系在一起。金融企业会计处于

银行业务活动的第一线。

(2)金融企业会计具有显著的社会性和宏观性。

(3)金融企业会计联系面广、影响大、政策性强。

(4)金融企业会计在核算上具有严密的内部监督机制和管理控制制度。

(5)金融企业会计核算的电子网络化。

第二节金融企业会计的基本理论

一、会计核算基础

会计核算基础主要有收付实现制和权责发生制两种。

二、金融企业会计核算对象与会计要素

1.金融企业会计核算对象

社会扩大再生产过程中能用货币表现的经济活动都可称为资金运动。从总体上看，金融

企业会计核算对象依然足资金运动。

2.金融企业的会计要素

会计要素是会计核算对象的具体化。按照我国《企业会计准则》的规定，会计要素分为

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。其中，资产、负债、所有者权益是企业

财务状况的静态反映，也称为资产负债表要素。；收入、费用、利润从动态方面来反映企业的

经营成果，也称利润表要素。

三、金融企业会计核算的基本前提

金融企业会计核算的四个基本前提分别是会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

1.会计主体。会计主体是指需要会计工作的特定单位或组织，是会计工作特定的空间范

围。法律土体必然是会计主体，但会计土体不一定是法律主体。

2.持续经营。

3.会计分期。

4.货币计量。

四、金融企业会计核算的基础和会计信息质量要求

（1）客观性原则。又称真实性原则，包括三方面的含义：一是真实性、二是可靠性、

三是可验性。

(2)相关性原则。又称有用性原则。

(3)可比性原则。又称统一性原则。

(4)及时性原则。

(5)明晰性原则。

(6)谨慎性原则。又称稳健性原则.

(7)重要性原则。

(8)实质重于形式原则。

第三节金融企业会计核算的基本方法

一、会计科目

金融企业会计科目按资金性质主要分为四类:资产类、负债类、所有者权益类和损益类。

在实际中，各银行系统都增设了共同类科目。

按照金融企业会计科目与资产负债表的关系，可以分为表内科目和表外科目。表内科目

是指反映金融企业资金实际增减变化而被纳入资产负债表的科目。表外科目是指反映金融企

业确已发生但尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及费金增减变化而不被列入资产负债表

的科目，如“有价单证”“空白重要凭证”等。

按反映经济业务内容的详略程度不同，金融企业会计科目可分为一级科目和二级科目。

二、记账方法

金融企业会计记账方法包括单式记账法和复式记账法。

单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记

账设置.“收入”“付出”“余额”三栏。金融企业在经济业务发生后，如果未引起表内科目增

减变化而只涉及表外科目增减变化，则通常采用单式记账法。

复式记账法主要由借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

三、会计凭证

1.会计凭证的种类

会计凭证是记载经济业务，办理资金收付，明确业务经济责任，并具有法律效力的书面

证明。

按填制程序和用途不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。

按来源不同，原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。

金融企业的记账凭证根据用途不同可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。明细账记账

凭证在核算过程中要在企业内部各核算环节进行传递，故又称传票。总账记账凭证为汇总记

账凭证，故又称科目日结单。

记账凭证按其分录形式不同可分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是在每

张凭证上只填一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其对应关系编制两张或两张以上的会

计凭证。复式记账凭证是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。金融

企业尤其是商业银行主要使用单式记账凭证。

记账凭证按其性质或适用范围不同可分为基本凭证和特定凭证。

特种转账借方凭证和特种转账贷方凭证，当发生涉及外单位资金收付的转账业务时，由

金融企业主动代为收款进账或扣款出账而编制使用的凭证。

2.会计凭证的编制与审核

编制会计凭证是会计核算工作的起点和基础。对外签发的会计凭证及受理客户提交的会

计凭证，其金额除填写阿江伯数字的小写金额外，应同时填写中文大写数字，以防涂改，并

且大小写数字必须相符。

每日营业终了时，对已办完核算手续的会计凭证应集中整理，按“先表内科目，后表外

科目”的顺序排列。表内科目按科目编号“先小号，后大号”的顺序进行整理。同一科目再

按“现金传票在前、转账传票在后，借方传票在前、贷方传票在后”依次排列。表外科目按

收入、付出顺序排列。

四、账簿和财务组织

1.账簿

金融企业会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

序时帐簿通常称为日记账，是按照全部经济业务完成时间的先后顺序进行登记的账簿.

按照分类的概括程度不同，分类账簿又可分为明细分类账和总分类账。明细分类账的格

式有三种：一是三栏式账簿，设“借方”“贷方”“余额”三栏，适用于各种不计息存货款、

应收账款、应付账款、待摊费用、所有者权益账户的明细分类核算；二是多栏式账簿，这种

格式是为了对某些业务活动进行专门管理而设计的，它在一张账页内按有关明细科目或管理

要求设若干专栏；三是销账式账簿，这种格式是为逐笔登记、逐笔销账的业务而设计的。

总分类账的格式一般为三栏式。

备查账簿属于辅助性登记，没有固定的格式，可根据需要加以设计。

2.账务组织

账务组织是指总的账务结构体系，包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算对综合

核算起到补充的作用，综合核算对明细核算起到统驭作用，两者构成了一套完整、科学、严

密的账务结构体系。

明细核算的具体形式和所使用的账表包括分户账、登记簿、余额表等。明细核算的核算

程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，再根据分户账或登记簿编制余额表，最后与总

账进行核对。

分户账是企业会计账簿中具体反映经济业务的明细分类账簿，是明细核算的主要形式。

分户账的格式分为甲、乙、丙、丁四种。

登记簿乂称登记卡，是为了适应某些业务需要而设置的专用账簿。登记簿的格式可根据

业务需要自行设计，一般采用“收入”“付出”“余额”三栏的通用格式，根据表外科目传票

采用单式记账法进行登记处理。

余额表是核