中级财务会计第十二章所有者权益

第十二章

所有者权益2025/1/311目录第一节所有者权益概述第二节

实收资本第三节

资本公积和其他综合收益第四节

其他权益工具

第五节留存收益2025/1/31扬州大学商学院3不同企业组织形式，其法律责任不同：独资企业◆非公司型企业合伙企业有限责任公司◆公司型企业股份有限公司

不同企业组织形式，对所有者权益的会计处理有很大影响，为什么？第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义及构成含义所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是所有者对净资产的要求权。构成

投入资本资本公积其他权益工具其他综合收益留存收益（包括盈余公积和未分配利润）2025/1/31扬州大学商学院5分类的目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。

东阿阿胶2013-2015年所有者权益结构百分比2025/1/31项目2013年2014年2015年2013年结构百分比2014年结构百分比2015年结构百分比实收资本（或股本）654,021,537.00654,021,537.00654,021,537.0012.86%10.85%9.23%资本公积699,300,242.55713,841,780.67697,495,514.4513.75%11.84%9.85%其他综合收益-2,473,394.263,444,378.17-0.04%0.05%盈余公积466,156,871.34466,156,871.34466,156,871.349.17%7.73%6.58%未分配利润3,183,166,287.124,090,899,001.375,192,708,803.7362.61%67.87%73.31%所有者权益合计5,084,284,375.076,027,619,187.437,083,016,299.48100.00%100.00%100.00%第二节

投入资本一、投入资本概述（一）投入资本的含义投入资本是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本溢价或资本溢价）两部分构成。实收资本（或股本）是投资人投入资本形成法定资本的价值。其构成比例通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与财务决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。（二）投入资本的主要法律规定股东可以用货币、实物、知识产权、土地使用权等出资。不得高估或低估。全体股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%。2025/1/31二、投入资本的会计处理（一）有限责任公司投入资本企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别不同的出资方式进行会计处理。

借：银行存款/固定资产/无形资产等贷：实收资本

资本公积——资本溢价【例12-1】、例12-2】2025/1/31（二）股份有限公司投入资本公司发行股票，一般需要经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段，这些阶段往往间隔一段时间。1、股票的认购股东认购股票，只是一种承诺，尚未与公司发生财务关系，所以可以设账反映，也可以不设账反映。股东认购时要填写认购书，办妥认购手续后，由代收股款的银行按照公司同银行签订的代收股款的协议代收和保存股款。一般情况下，不收齐全部的认购款，不换发股票。在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。如需设账反映时，通常设置“应收认股款”和“已认股本”两个过渡账户，记录认购和实收股款的全过程。2025/1/31在认购手续办妥后，应借记“应收认股款”账户，在未换发股票前，应贷记“已认股本”账户。“应收认股款”除短期无法收取的外，应列为公司的流动资产项目。“已认股本”是所有者权益项目，是股本账户的一个过渡性质的账户。收到认股款后，借记“银行存款”，贷记“应收认股款”账户。收齐全部认股款换发股票时，借记“已认股本”账户，贷记“股本”账户。【例12-3】2025/1/31到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，即应收认股款若尚未收回，可以没收部分已交股款、发还剩余已交股款并另行招认或者发给部分股票。此时，应冲销“已认股本”和“应收认股款”等账户。我国《公司法》规定，发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募足的，或者发行的股份股款交足后，发起人在30天内未召开创立大会的，认股人可以按所交股款并加计银行同期存款利息，要求发起人返还。2025/1/312．股票的发行按照我国《公司法》的规定，同次发行的股票，每股的发行条件和价格应当相同，即同股同价。我国目前仅允许股票溢价、等价发行，不能折价发行。在发行时，记入“股本”账户的金额必须按照股票的票面金额入账。超过部分作为股票溢价，记入“资本公积——股本溢价”账户。【例12-4】2025/1/313.资本的减少企业实收资本（股本）减少的原因大体有两种：(1)资本过剩；(2)企业发生重大亏损。2025/1/31股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。如回购价格低于回购股份对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。【例12-5】、【例12-6】2025/1/31第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

“资本公积”科目一般应当设置“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”

明细科目进行核算。2025/1/31二、资本公积的确认和计量(一)资本溢价或股本溢价的会计处理1、资本溢价“实收资本”科目，核算企业投资者按照公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。例：某公司原来由甲、乙、丙三个投资者各出资100万元注册成立，经营一年后有另一投资者丁欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商公司注册资本增加到400万元。丁应出资多少才能公司股份25%？应考虑哪些因素呢？2025/1/31扬州大学商学院17假定丁缴纳140万元占公司25%的股份。借：银行存款140万贷：实收资本100万资本公积——资本溢价40万扬州大学商学院182.股本溢价溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积—股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积--股本溢价”。例：B公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格6元，发行款全部收到，发行过程中发生相关税费100万元，假定均以银行存款支付。借：银行存款11900

贷：股本2000

资本公积——股本溢价9900(二)其他资本公积的会计处理其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。1.以权益结算的股份支付。2.权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。2025/1/31(三)资本公积转增资本的会计处理经股东大会或类似机构决议通过，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。2025/1/31扬州大学商学院21二、其他综合收益（一）其他综合收益的定义、特征及分类定义：其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。特征：1.必须满足所有者权益要素的定义及其确认和计量标准。2.是由企业与非业主方面进行的交易或发生的其他事项和情况说引起的。3.发生当期不影响净损益，但未来可能会影响损益。扬州大学商学院22分类：根据会计准则规定，其他综合收益可分为两类(1)以后会计期间不能重分类进损益(2)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益扬州大学商学院23(1)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的价值变动损益不得重分类进损益2025/1/3123扬州大学商学院24(2)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目根据会计准则规定未在当期损益中确认、而直接计入所有者权益的各项利得和损失，但随着交易或事项的不断发生，这些利得或损失会在未来形成损益。权益法下被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额；其他债权工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分；等等。2025/1/3124第四节其他权益工具（一般了解）一、其他权益工具会计处理的基本原则企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，企业应当于每个资产负债表日以所发行金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分配等。企业发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的应当从权益（其他权益工具）中扣除。2025/1/31对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。2025/1/31二、其他权益工具的主要账务处理（一）发行方的账务处理1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应实际收到的金额、借记”银行存款”等科目，按债务工具的面值，贷记”应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目、按其差额贷记或借记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目。在该债务工具存续期间，计提利息并按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。2025/1/312.发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目、贷记“其他权益工具——优先股、永续债”等科目。分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息）的，作为利润分配处理。发行方应根据批准的利润分配方案，按照应分配给金融工具持有者的股利金额，借记“利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息”等科目，贷记“应付股利——优先股股利、永续债利息”等科目。2025/1/31【例12-9】【例12-10】2025/1/313.发行方发行的金融工具为复合金融工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“应付债券-——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按实际收到的金额扣除负债成分的公允价值后的金额，贷记“其他权益工具——优先股、永续债”等科目。2025/1/31发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分推。与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易之间进行分摊。2025/1/314.发行的金工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。2025/1/315.由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的、应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具——优先股、永续债”等科目、按该工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积一资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。2025/1/31因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的、应于重分类日，按金融负债的面值，借记“应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目、按利息调整的余额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目、按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。2025/1/316．发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记“库存股——其他权益工具”科目，贷记“银行存款”等科目；注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”科目，按该工具的赎回价格，贷记“库存股——其他权益工具”科目，按其差额借记或贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目、如资本公积不够冲减的，依次减盈余公积和未分配利润。2025/1/31发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负債的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目、按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。2025/1/317．发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的、按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额、贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目（如转股时金融工具的账面价值不足转换为1股通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额贷记“银行存款”等科目）2025/1/31（二）投资方的账务处理金融工具投资方（持有人）考虑持有的金融工具或其组成部分是权益工具还是债务工具投资时，应当遵循金融工具确认和计量准则的相关要求，通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。例如，对于发行方分类为权益工具的非衍生金融工具，投资方通常应当将其归类为权益工具投资。2025/1/31如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重