《会计报表阅读与分析(第2版)》第六单元-合并会计报表阅读与分析

第六单元

合并会计报表阅读与分析第六单元合并会计报表阅读与分析[学习目标]

通过本项目学习，你应该能够：看懂合并报表；会进行合并报表的增减分析；理解合并倍数指标和比较分析指标的意义；会进行合并倍数的分析；会进行合并报表的比较分析。2第六单元合并会计报表阅读与分析【引导案例】2012年合并报表营业收入下滑这一案例表明，华西集团由于钢铁、化纤制造陷入困境，从合并报表中反映出来是营业收入2012年比2011年减少31.7亿元。因此，合并报表的阅读者，要深刻领会案例内容，很有必要阅读与分析合并报表。3第六单元合并会计报表阅读与分析

项目一阅读合并会计报表合并会计报表是反映母公司和子公司组成的企业集团这一个会计主体财务状况、经营成果及现金流量合并情况的会计报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。因此，本项目分为认识合并报表和阅读合并报表两项任务。

任务1.认识合并报表

※任务描述※

熟悉合并报表的构成，掌握合并报表合并准备的工作步骤，了解个别报表项目的真实与可靠。

※知识准备※4第六单元合并会计报表阅读与分析

一、企业合并的动因与形式

节约成本降低风险能较早利用生产能力取得无形资产税收优惠企业合并主要动因5第六单元合并会计报表阅读与分析企业合并方式1新设合并。由两家或两家以上的企业合并成立一家新的企业，参与合并的各方的法人资格在合并后均被注销。

2吸收合并。由一家企业兼并另一家或一家以上的企业，被兼并的企业宣告解散，失去法人资格，并予以注销。

3控股合并。一家企业通过合并取得另一家企业的控制权，前者取得控制地位，为母公司或称为控股公司，也称为合并方

，后者为子公司，也称为被合并方。6第六单元合并会计报表阅读与分析

二、合并报表与个别报表的区别

合并报表不同于个别会计报表，其主要特点反映在以下几个方面：

1.反映的对象不同

2.编制的原则不同

3.编制的基础不同合并报表与汇总报表相比，合并会计报表又具有以下特点：

1.编制的目的不同

2.编制的范围不同

3.编制的方法不同7第六单元合并会计报表阅读与分析

三、合并会计报表的合并范围

合并范围“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。控制的方式主要有两种：（1）以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方半数以上有表决权的资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。（2）以所有权加其他方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方有表决权资本的比例虽然不超过半数，但通过其拥有表决权资本和其他方式达到控制。8第六单元合并会计报表阅读与分析※任务设计※

认识合并报表

【认识合并报表工作过程

】步骤1计算江南电子公司对利通科技公司的合并成本，并计算该收购对江南电子公司2013年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额步骤2计算江南电子公司合并利通科技公司形成的商誉以及合并日少数股东权益金额（要求考虑相关的递延所得税影响）步骤3计算江南电子公司合并利通科技公司对2013年度合并净利润的调整金额（要求考虑相关的递延所得税影响）

步骤4分别编制江南电子公司、华新公司2013年度股份支付的相关分录，并计算其对江南电子公司2013年度合并利润的影响金额（不考虑所得税影响）9第六单元合并会计报表阅读与分析

任务2阅读合并报表

※任务描述※

熟悉所有者权益变动表项目的形成，掌握所有者权益变动表项目阅读的工作步骤，了解所有者权益变动表项目的真实与可靠。

※知识准备※10第六单元合并会计报表阅读与分析

一、阅读合并资产负债表

l.“少数股东权益”项目“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

2.“外币报表折算差额”项目“外币报表折算差额”项目，是专门用于反映将以母公司记账本位币以外的货币编制的子公司会计报表，折算为母公司记账本位币时所产生的折算差额。

3.合并资产负债表抵消项目的分析（1）合并企业之间的投资项目（2）合并企业之间的债权与债务项目（3）合并企业之间的进销交易项目（4）合并企业之间发生的其他对合并资产负债表有影响的内部交易项目11第六单元合并会计报表阅读与分析

二、阅读合并利润表

1.“少数股东损益”项目

2.合并利润表抵消项目的分析（1）合并企业之间的商品购销项（2）合并企业之间的投资收益项目（3）合并企业之间发生的费用收支项目（4）合并企业之间发生的其他对合并利润表有影响的内部交易项目12第六单元合并会计报表阅读与分析

三、阅读合并现金流量表

1.合并现金流量表增加的项目在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量—吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量—分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

2.合并现金流量表抵消项目的分析（l）合并企业之间发生的现金投资项目（2）合并企业之间发生的以现金形式收到的投资收益项（3）合并企业之间发生的以现金结算的债权债务项目（4）合并企业之间发生的当期销售商品产生的现金流量项目（5）合并企业之间发生的处置固定资产等收回的现金项目（6）合并企业之间发生的其他产生现金流量的交易项目13第六单元合并会计报表阅读与分析

四、阅读合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表需要进行抵销处理主要有：母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司所有者权益中亨有的份额的抵销；母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资取得的投资收益与被投资方利润分配项目的抵销。合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。14第六单元合并会计报表阅读与分析※任务设计※

阅读合并报表【阅读合并报表工作过程

】

步骤1看资产布局步骤2看资产变化数步骤3看合并报表资产附注15第六单元合并会计报表阅读与分析

项目二分析合并会计报表分析合并报表包括合并报表增减分析和合并报表比率分析。任务1合并报表增减分析

※任务描述※

熟悉合并报表增减项目的形成，掌握合并报表增减分析的工作步骤，了解合并报表项目增减的真实与可靠。

※知识准备※16第六单元合并会计报表阅读与分析

增减分析是比较母公司的个别会计报表与合并会计报表的各个项目的金额，对其增减金额进行调查的分析方法。增减分析方法可以用来分析如下事项：（1）与母公司的规模相比较，子公司群的规模；（2）合并对母公司的经营成果、财务状况和现金流量带来什么影响；（3）有无利用企业集团间的交易进行财务数据操纵行为；（4）企业集团的经营管理体制如何等。17第六单元合并会计报表阅读与分析

一、合并资产负债表主要项目增减分析

1.总资产的增减

2.应收、应付账款的增减

3.存货的增减

4.债权债务的增减

5.固定资产的增减

6.未分配利润的增减二、合并利润表主要项目增减分析

1.营业损益项目的增减

2.期间费用项目的增减三、合并现金流量表主要项目增减分析

1.经营活动现金流量增减

2.投资活动现金流量增减

3.筹资活动现金流量增减18第六单元合并会计报表阅读与分析

四、合并所有者权益变动表主要项目增减分析

1.归属于母公司所有者权益

2.少数股东权益

※任务设计※

合并报表增减分析

【合并报表增减分析工作过程

】步骤1计算合并资产负债表增减情况步骤2绘制合并资产负债表主要项目结构图步骤3评价资产负债表结构的合理性与安全性步骤4计算合并数与母公司的增减差异19第六单元合并会计报表阅读与分析

任务2合并报表比率分析

※任务描述※

熟悉合并报表比率分析的内容，掌握合并报表比率分析的工作步骤，了解合并报表比率分析指标的真实与可靠

。

※知识准备※

比率分析包括倍数分析和比较分析两种。

20第六单元合并会计报表阅读与分析

一、倍数分析合并倍数=

在这个公式中，可以代入各种项目进行计算，比较典型的项目有资产总计、营业收入、净利润等。倍数分析是用比率反映的增减分析，即将绝对数的比较转换为相对数的比较，这种指数化可以使判断变得容易一些。鉴于倍数分析是增减分析的指数化，因此，倍数分析的要点可以参考增减分析。21第六单元合并会计报表阅读与分析

二、比较分析

l.总资产收益率的比较

总资产收益率=

一般情况下，采用权益结合法的企业集团，其合并会计报表的总资产收益率往往比较高。另外，在被合并子公司的少数股东较多的情况下，总资产收益率往往比较低。

2.销售利润率的比较销售利润率=

一般情况下，纵向系列的企业集团，其合并会计报表的销售利润率往往比较高。22第六单元合并会计报表阅读与分析

3.总资产周转率的比较总资产周转率=

一般情况下，横向系列的企业集团，其合并会计报表的总资产周转率往往比较高；纵向系列的企业集团，其合并会计报表的总资产周转率往往比较低。

4.流动比率的比较

流动比率=

根据被合并子公司的企业形态对债权债务抵消程度的影响，母公司与企业集团的流动资产、流动负债的金额增减可能发生较大的变化。但是在流动比率上，一般没有很大的差异。23第六单元合并会计报表阅读与分析

5.固定长期适合比率的比较固定长期适合比率=