全套电子课件：中级财务会计

中级财务会计Part01Part02Part03Contents目录P04第一章至第六章第七章至第十二章P209第十三章至第十七章P399中级财务会计（上）（72学时）第一章财务会计总论第二章货币资金第三章应收及预付款项第四章存货第五章金融资产第六章长期股权投资第七章固定资产第八章无形资产及其他第九章投资性房地产第十章非货币性资产交换中级财务会计（下）（72学时）第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入第十四章费用第十五章利润第十六章财务报告第十七章会计调整第一章CHAPTERONE财务会计总论第一章【技能目标】【知识目标】1.能够充分的理解和应用会计核算的基本假设；2.能够初步的掌握会计核算基础与计量属性。

1.理解：财务会计概念与目标、特征；2.熟知：会计要素；3.掌握：会计基本假设和会计信息质量要求、会计核算的基础与计量属性。第一节财务会计概述Missionone1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计的概念与目标一（一）财务会计的概念财务会计是现代会计的一个重要分支，它通过会计核算的专门方法，对企业会计要素进行确认、计量，并将会计主体的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况等信息提供给信息使用者。其实质是一套信息系统，也是一种管理活动，信息为管理提供，管理是信息提供的目的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计的概念与目标一（二）财务会计的目标1.财务会计目标是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的会计信息，帮助会计信息使用者作出相关决策。2.财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点。3.财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计的特征二(1)(2)(3)(4)财务会计侧重对外提供信息财务会计以会计报告为工作核心财务会计以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法财务会计以会计原则和行业会计制度为指导第二节会计基本假设Missiontwo2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本三、会计分期四、货币计量一、会计主体二、持续经营会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。基本假设会计基本假设，亦称会计核算的基本前提，是指会计核算工作赖以生存的前提条件。第三节会计信息质量要求Missionthree3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。18273645相关性原则明晰性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则客观性原则第四节会计核算基础和计量属性Missionfour4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计核算基础一（一）会计核算基础的概念会计核算基础，也称会计确认基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。收入和费用的收付期间与归属期间是否一致，可归纳为以下三种情况：030201收入和费用的收付期间与归属期间是一致的。应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。本期收入和支付的款项不应归属于本期。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计核算基础一1.权责发生制2.收付实现制收付实现制，又称现金制，是指以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种核算基础。我国《企业会计准则—基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计核算基础一【案例1-1】根据下述经济业务内容分别按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。（单位：元），如表1-1所示。（1）销售产品40000元，货款存入银行。（2）销售产品100000元，货款尚未收到。（3）预付下半年的租金6000元。（4）本月应计提银行借款利息1000元。（5）收到上月份应收的销货款4000元。（6）收到购货单位预付货款8000元，下月交货。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计计量属性二会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值第五节财务会计要素Missionfive5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的概念及其确认条件一概念：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：(一)资产的概念01资产预期会给企业带来经济利益02资产应为企业拥有或者控制的资源03资产是由企业过去的交易或者事项形成的点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的概念及其确认条件一将一项资源确认为资产，需要符合资产的概念，还应同时满足以下两个条件：(二)资产的确认条件A1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业B2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本负债的概念及其确认条件二(一)负债的概念概念：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1.负债是企业承担的现时义务3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的2.负债预期会导致经济利益流出企业点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本负债的概念及其确认条件二(二)负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的概念，还需要同时满足以下两个条件：BA确认条件未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量与该义务有关的经济利益很可能流出企业点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本所有者权益的概念及其确认条件三概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润等构成。确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入的概念及其确认条件四(一)收入的概念概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1.收入是企业在日常活动中形成的2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3.收入会导致所有者权益的增加

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入的概念及其确认条件四(二)收入的确认条件一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；01经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；02经济利益的流入额能够可靠计量。03点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本费用的概念及其确认条件五概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：(一)费用的概念1.费用是企业在日常活动中形成的2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用会导致所有者权益的减少>>>>点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本费用的概念及其确认条件五(二)费用的确认条件费用的确认除了应当符合概念外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本利润的概念及其确认条件六概念：指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业所有者权益将减少。来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认条件：主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。第二章CHAPTERONE货币资金第二章【技能目标】【知识目标】能够对库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理。1.理解：库存现金的有关规定；2.熟知：开立和使用银行存款账户的规定；3.掌握：库存现金、银行存款和其他货币资金的核算内容、外汇业务的核算。第一节库存现金Missionone1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的管理与控制一概念：库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管，作为日常零星开支用的现款。01（一）库存现金的使用范围02（二）库存现金的最高限额03（三）库存现金的日常管理04（四）企业现金的内部控制制度点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（一）库存现金的序时核算为了进行库存现金的序时核算，企业必须设置“库存现金日记账”。库存现金的序时核算是指根据库存现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。库存现金日记账一般采用收入、支出及结余三栏式格式。库存现金日记账的收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（二）库存现金的总分类核算为了核算和监督企业的库存现金收入、支出和结存情况，企业在总账中要设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，反映的是企业库存现金的结存金额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（二）库存现金的总分类核算——1.库存现金收入的核算

【案例2-1】嘉宏股份有限公司从银行提取库存现金1000元，会计分录如下：借：库存现金1000

贷：银行存款1000【案例2-2】嘉宏股份有限公司收回甲公司所欠零星货款库存现金600元，编制会计分录如下：借：库存现金600贷：应收账款600点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（二）库存现金的总分类核算——2.库存现金支出的核算【案例2-3】嘉宏股份有限公司用库存现金300元购买办公用品一批，编制会计分录如下：借：管理费用300

贷：库存现金300【案例2-4】嘉宏股份有限公司以库存现金发放职工工资35000元，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬35000

贷：库存现金35000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（二）库存现金的总分类核算——3.其他应收款的核算【案例2-5】公司办公室主任赵昂出差预借款项1500元，凭有效的借款单支付现金。编制会计分录如下：借：其他应收款―赵昂1500

贷：库存现金1500【案例2-6】承【案例2-5】，公司办公室主任赵昂出差回来凭差旅费票据报销差旅费1346元，退回余款。借：管理费用―差旅交通费1346

库存现金154

贷：其他应收款―赵昂1500点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（二）库存现金的总分类核算——4.备用金的核算【案例2-7】嘉宏股份有限公司行政管理部门职工赵昂，2015年5月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销剩余现金150元交回财会部门。（1）预借领取时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款―备用金—赵昂350贷：库存现金 350（2）部门报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，编制会计分录如下：借：管理费用 200贷：备用金―赵昂

200（3）剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，编制会计分录如下：借：库存现金 150贷：备用金―赵昂 150表2-1备用金的管理方法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存现金的核算二（三）库存现金的清查【案例2-8】嘉宏股份有限公司2015年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢60贷：库存现金60上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 60贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢60【案例2-9】嘉宏股份有限公司2015年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。编制会计分录如下：借：库存现金 80贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 80现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢80贷：营业外收入―盘盈利得80第二节银行存款Missiontwo2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开立和使用银行存款账户的规定一凡是在银行开立人民币存款账户的企业，必须遵守中国人民银行颁布《银行账户管理办法》的各项规定，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户A一般存款账户B专用存款账户C临时存款账户D点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本银行存款的核算二（一）银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。由出纳员根据审核无误的“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”和“库存现金付款凭证”（将现金存入银行业务），逐日逐笔顺序登记，每日终了要计算出收入、支出发生额的合计数，并结计出当日结存余额，并定期与“银行对帐单”核对。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本银行存款的核算二（二）银行存款的总分类核算【案例2-10】嘉宏股份有限公司对外销售商品一批，收到销货款117000元（含增值税），编制会计分录如下：借：银行存款117000

贷：应交税费-应交增值税（销项增值税）17000主营业务收入100000【案例2-11】嘉宏股份有限公司采购原材料一批，以银行存款支付材料价款40000元，进项增值税6800元，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料40000

应交税费-应交增值税（进项增值税）6800

贷：银行存款46800【案例2-12】嘉宏股份有限公司收到A公司回来前欠货款58500元，已存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款58500

贷：应收帐款-A公司58500点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本银行存款的对账三企业的银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行记录转来的“银行对账单”进行核对，每月至少要核对一次，如二者不符，应查明原因，予以调整。造成不符的原因有两个方面：一是企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误；二是存在未达账项。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本银行存款的对账三【案例2-13】大华公司8月31日银行存款日记账余额为120000元,银行对账单余额为124000元，经核对，发现存在以下未达账项：（1）银行代企业支付水电费3000元，未及时通知企业；（2）企业开出转账支票1000元，但尚未到银行办理转账手续；（3）银行收到企业的委托收款5000元，未通知企业；（4）企业委托开户银行代收款3000元，银行已收到入账，企业尚未入账；（5）企业将销售收到的一张2000元现金支票送存银行，银行未及时记账。要求：请根据上述资料编制“银行存款余额调节表”（表2-3）。第三节其他货币资金Missionthree3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金性质与内容一概念：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。BDFACE外埠存款也称临时性采购专户存款，它是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项；信用证保证金存款指与境外供货单位采用国际信用证结算的交易，企业为了开据信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项；银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段如表2-4所示：表2-4其他货币资金的会计处理阶段点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（一）外埠存款【案例2-14】A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户。编制会计分录如下：借：其他货币资金—外埠存款60000

贷：银行存款 60000【案例2-15】A公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50000元，增值税款8500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。借：材料采购 50000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8500

管理费用 900

贷：其他货币资金—外埠存款 59400【案例2-16】大通公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。编制会计分录如下：借：银行存款 600

贷：其他货币资金—外埠存款 600点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（二）银行汇票存款【案例2-17】嘉宏股份有限公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9500元交存银行取得银行汇票。编制会计分录如下：借：其他货币资金—银行汇票存款 9500

贷：银行存款 9500【案例2-18】嘉宏股份有限公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8000元，增值税1360元，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料 8000

应交税费—应交增值税（进项税额） 1360

贷：其他货币资金—银行汇票存款 9360【案例2-19】结算完毕，嘉宏股份有限公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。编制会计分录如下：借：银行存款 140

贷：其他货币资金—银行汇票存款 140点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（二）银行汇票存款【案例2-20】承【案例2-19】若该汇票因超出付款期限未曾使用，向开户银行申请并退回款项。编制会计分录如下：借：银行存款 9500

贷：其他货币资金—银行汇票存款 9500【案例2-21】嘉宏股份有限公司销售产品收到银行汇票（含增值税9360元）填写进账单交存银行后，凭进账单回执，编制会计分录如下：借：银行存款 9360

贷：主营业务收入 8000

应交税费—应交增值税（销项税额） 1360点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（三）银行本票存款企业取得银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户。用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（四）信用卡存款【案例2-22】嘉宏股份有限公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20000元，公司取得信用卡时，编制会计分录如下：借：其他货币资金—信用卡存款 20000

贷：银行存款 20000【案例2-23】嘉宏股份有限公司收到银行转来信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。编制会计分录如下：借：管理费用—业务招待费 680

贷：其他货币资金—信用卡存款 680【案例2-24】嘉宏股份有限公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5600元转回基本存款账户。编制会计分录如下：借：银行存款 5600

贷：其他银行存款—信用卡存款 5600点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（五）信用证保证金存款【案例2-25】嘉宏股份有限公司要求银行对境外销售机构开出信用证60000元，半月后收到境外销售机构信用证结算凭证及所附发票账单58500元。（1）开出信用证时：借：其他货币资金—信用证保证金60000

贷：银行存款60000（2）根据发票账单报销时：借：材料采购50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金—信用证保证金58500（3）余额转回：借：银行存款1500

贷：其他货币资金—信用证保证金1500点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他货币资金业务的会计处理二（六）存出投资款【案例2-26】嘉宏股份有限公司要委托某证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票，先在该公司以企业名义开立证券资金户头并存入资金800万。借：其他货币资金—存出投资款8000000贷：银行存款8000000该证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票50万股（假设价值为600万元），并将其划分为交易性金融资产。编制会计分录如下：借：交易性金融资产6000000

贷：其他货币资金—存出投资款6000000甲企业将多余的资金转回原开户银行。编制会计分录如下：借：银行存款2000000

贷：其他货币资金—存出投资款2000000第四节外汇业务Missionfour4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（一）外汇管理概念：外汇管理是指正度制定外汇管理法令、制度，对境内外汇买卖、国际结算和外汇汇率所实施的管理。开立：经有关部门核准或者备案具有外贸经营权或经常项目外汇收入；具有捐赠.援助.国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（一）外汇管理资料：（1）开立经常项目外汇账户申请书（2）营业执照或社团登记证等有效证件的正本和复印件（3）有关管理部门颁发的外贸业务经营许可证的正本及复印件或《外商投资外汇登记证》（4）组织机构代码证的正本及复印件（5）外汇管理局要求的其他资料点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（二）外币业务核算——1.外币业务核算的程序概念：外币业务，又称外汇业务，是指外贸企业以记账本位币（人民币）以外的货币进行款项收付.往来结算的经济业务。程序：程序各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，在按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（二）外币业务核算——2.外币业务的记账方法（2）（1）外币分账制是指企业对外币业务的日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表。外币统帐制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（三）记账本位币的确定概念：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；A(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用等，以该货币进行上述费用的计价和结算；B(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。C点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（四）汇兑损益概念：汇兑损益是汇兑损失和收益的简称，是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的变化，在不同的时点上多对应的记账本位币数额的差额。汇兑损益（1）汇兑损益的会计处理原则（2）汇兑损益的结转方法（3）汇兑差额的处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外汇业务概述一（五）外汇业务会计核算实务0102031.外币兑换的核算3.外汇支出的核算2.外币收入的核算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外币业务核算实例二【案例2-27】大连某外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。公司2016年1月1日有关外汇账户余额资料如下：（解答略）第三章CHAPTERONE应收及预付账款第三章【技能目标】【知识目标】能够对应收及预付款项的账务处理进行账务核算。1.理解：应收及预付款项的相关概念；2.熟知：应收与预付款项的账务处理程序及涉及的会计科目；3.掌握：各种应收与预付款项的会计核算业务处理、应收款项减值的核算和与方法。第一节应收票据Missionone1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的概念一概念：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。期限：商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。分类：商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的计价二应收票据的计价，就是要确定应收票据的入账价值。按现行会计准则规定，企业收到承兑的汇票，无论是否带息，一律按其票面金额计价入账。即企业收到票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的票据，如果收款期是跨年度的，应于年末按应收票据的票面金额和约定的利率计算利息并增加应收利息。会计实务上一般不对应收票据计提坏账准备。但是，在资产负债表日对应收票据的账面价值进行检查，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应确认其资产减值损失，计提坏账准备。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三

图3-1应收票据账务核算处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三（一）不带息应收票据的核算【案例3-1】甲公司2015年2月1日向乙公司销售一批产品，货款为100000元，增值税税率为17%。合同约定3个月以后付款，乙公司交给甲公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117000元。2015年5月1日乙公司如期承兑汇票款。编制会计分录如下：（1）2015年2月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）2015年5月1日收到汇票款时：借：银行存款117000贷：应收票据—乙公司117000如果该票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则会计分录为：借：应收账款—乙公司117000贷：应收票据—乙公司117000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三（二）带息应收票据的核算【案例3-2】承【案例3-1】如甲公司收到一张3月5日签发的面值为80000元、年利率为8%，90天到期的商业汇票，则到期日为6月3日，即3月份27天（3月5日计入），4月份30天，5月份31天，6月份2天（6月3日不计入），共90天；因此，票据利息为：80000×8%×90/360=1600元。票据期限按月表示时，不论各月份实际日历天数为多少，均以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，如4月30日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为9月30日。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未记提利息部分），贷记“财务费用”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三（二）带息应收票据的核算【案例3-3】甲公司2014年10月1日销售一批产品给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元。收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。编制会计分录如下：（1）2014年10月1日销售产品收到票据时：借：应收票据—丙公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000（2）2014年12月31日计提票据利息时：票据利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：应收利息3510贷：利息收入3510（3）2015年4月1日票据到期收回款项时：收款金额=234000×（1+6%×6/12）=241020（元）2015年未计提的票据利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：银行存款241020

贷：应收票据—丙公司237510利息收入3510点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三（三）应收票据的背书转让【案例3-4】承【案例3-3】资料，假定甲公司于10月20日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的B材料，该材料的买价为200000元，增值税额为34000元。该材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料—B材料

200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：应收票据—丙公司

234000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应收票据的核算三（四）应收票据的贴现对于不带息应收票据，到期值就是面值；而对于带息应收票据，到期值应该包含到期应收的利息。其有关计算公式如下：

01票据到期值=票面金额×（1+票面利率×期限）02贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期03贴现所得=票据到期值—贴现利息第二节应收账款Missiontwo2概念：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括应向有关债务人收取的货物价款及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的费用等。但在现实经济生活中，企业为了促销或尽快收回货款，往往会实行折扣的办法。因此，在确认应收账款的入账价值时，还要考虑折扣因素。折扣包括商业折扣和现金折扣。应收账款的确认与计价一商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（一）商业折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务折扣。（二）现金折扣应收账款的确认与计价一图3-2应收账款账务核算处理应收账款的核算二【案例3-7】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款200000元，增值税额34000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办妥托收手续。编制会计分录如下：（1）商品发出并办妥托收手续时：借：应收账款—乙公司239000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

银行存款5000（2）实际收到货款时：借：银行存款239000贷：应收账款—乙公司239000应收账款的核算二【案例3-8】甲公司2015年3月10日向乙公司销售商品一批，货款200000元，增值税额34000元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；商品于3月10日发出，乙公司于3月18日付款。假设计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月10日销售商品时：借：应收账款—乙公司210600贷：主营业务收入180000

应交税费—应交增值税（销项税额）30600（2）3月18日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款—乙公司210600应收账款的核算二第三节预付账款和其他应收款Missionthree3预付账款的核算一概念：预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是企业暂时被供应单位占有的资金。在实际工作中，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。预付账款的核算一BA预付账款的核算收回货物的会计处理。预付款项的会计处理。图3-3预付账款账务核算处理预付账款的核算一【案例3-9】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价50元，所需支付的款项总额250000元。按照合同规定向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。编制会计分录如下：（1）预付40%的货款时：借：预付账款—乙公司100000

贷：银行存款100000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为250000元，增值税额为42500元：借：原材料250000

应交税费—应交增值税（进项税额）42500

贷：预付账款—乙公司292500

（3）以银行存款补付所欠款项192500元时：借：预付账款—乙公司192500贷：银行存款192500其他应收款的核算二概念：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。内容：（1）应收的各种赔款、罚款（2）应收的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款（4）存出保证金，(5）其他各种应收、暂付款项其他应收款的核算二【案例3-10】甲公司租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金3000元。编制会计分录如下：（1）租入包装物支付包装物押金时：借：其他应收款—存出保证金3000

贷：银行存款3000（2）企业归还租入包装物，收到出租方退还的押金时：借：银行存款3000贷：其他应收款—存出保证金

3000【案例3-11】甲公司以银行存款代职工赵昂垫付应由其个人负担的医药费2400元，拟从其下月工资中扣回。编制会计分录如下：（1）垫付医药费时：借：其他应收款—赵昂2400

贷：银行存款2400（2）从下月工资中扣款时：借：应付职工薪酬2400贷：其他应收款—赵昂2400其他应收款的核算二【案例3-12】甲公司职工赵昂出差借差旅费1000元，以现金支付。刘磊出差归来，报销差旅费850元，余款交回。编制会计分录如下：（1）预付差旅费时：借：其他应收款—赵昂1000贷：库存现金1000（2）赵昂出差归来，报销差旅费850元，余款交回。借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款—赵昂1000第四节应收款项减值Missionfour4应收款项减值概述一企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收账款减值的确认二企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏帐准备。现行会计准则规定，符合下列条件之一的应收款项，可确认为坏账：01债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产进行清偿后确实无法收回的部分；02因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的部分；03因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分；04因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的部分。坏账损失的计提和核算三（一）直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【案例3-13】某企业2010年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2014年末确认为坏账，2014年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20000

贷：应收账款20000坏账损失的计提和核算三（二）备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。当期应计提的坏账准备可按以下公式计算：当期应计提＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额坏账损失的计提和核算三（二）备抵法图3-4

应收款项减值账务核算处理坏账损失的计提和核算三（二）备抵法备抵法1.应收款项余额百分比法2.账龄分析法3.赊销百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是债务人所欠账款的时间。赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。第五节应收股利和应收利息Missionfive5应收股利一概念：应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。【案例3-20】甲企业持有上市公司A的股票50000股（属交易性金融资产），该上市公司于3月25日宣告分派现金股利，分配方案为每10股派5元，于4月10日支付。（1）如果分派的股利是属于被投资单位在取得本企业投资后实现的净利润的分配额：借：应收股利——A公司25000

贷：交易性金融资产—A公司（公允价值变动）25000（2）如果分派的股利是属于被投资单位在取得本企业投资前实现的净利润的分配额：借：应收股利——A公司25000

贷：交易性金融资产——A公司（成本）25000（3）收到被投资单位实际支付的股利时，作会计分录如下：借：银行存款25000

（或借：其他货币资金—存出投资款25000）贷：应收股利——A公司25000应收利息二概念：应收利息是指企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。【案例3-2】甲企业于2015年1月1日以面值购入同日发行的B公司的债券100000元，该债券为3年期，每年付息一次，于下一年度的1月10日支付。债券票面利率为10%。第一年结束，实际利率为9%。应作会计分录如下：借：应收利息—B公司10000

贷：投资收益9000

持有至到期投资—溢折价10001月10日实际收到利息时，做会计分录如下：借：银行存款10000

贷：应收利息—B公司10000第四章CHAPTERONE存货第四章【技能目标】【知识目标】能够充分的理解存货取得的计量及核算、存货发出的计量及计价方法。1.理解：存货的概念、特征及分类；2.熟知：原材料、周转材料、委托加工物资、存货清查的会计处理；3.掌握：存货可变现净值的确定及不同情况下存货可变现净值的确定。第一节存货概述Missionone1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本概念：存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：存货的概念及特征一01存货不仅仅是具有实物形态的有形资产，还包括无形的劳务。02存货是企业的流动资产，它将在一年或者长于一年的一个营业周期内被出售或耗用，具有较大的流动性。03存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。04企业持有存货的目的是为了出售，无论是直接出售，还是进一步加工后再出售，而不是为了自用或消耗。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的分类二按经济用途分类按存放地点的不同分类按取得来源的分类1．原材料2．在产品3．半成品4．产成品5．商品6．周转材料1．在库存货2．在途存货3．在制存货4．在售存货1.外购存货3.委托加工存货2.自制存货点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的确认条件三我国会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。所谓成本，指使一项物品达到其目前场所和状态所直接或间接发生的费用和支出的金额。存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能加以确认：A第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业B第二，该存货的成本能够可靠地计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的初始计量四我国会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。所谓成本，指使一项物品达到其目前场所和状态所直接或间接发生的费用和支出的金额。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。图4-1存货成本的构成第二节存货的初始计量Missiontwo2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外购存货一外购存货的成本指采购成本，一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可直接归属于存货采购的费用。企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货款结算方式不同等原因，可能会导致存货的入库和货款的支付不在同一时间完成，此外，还存在预付款购货、附有现金折扣条件的购货等情况，这就需要根据具体情况，分别进行会计处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本自制存货二企业自制存货的成本由材料采购成本、加工成本和其他成本构成。其中，加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外，为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。存货制造过程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不包括在存货成本之中，应于发生时直接计入当期损益。企业自制并已验收入库的存货，按确定的实际成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本委托加工存货三委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、往返运杂费以及按规定应计入成本的税金等。企业发出材料物资，委托外单位加工存货，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；支付的加工费、运杂费等，计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；支付的应由受托加工方代收代交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本投资者投入的存货四投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为确定实际成本的基础。企业收到投资者投入的存货，按确定的存货实际成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本接受捐赠取得的存货五接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定实际成本：1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为实际成本。第三节存货的发出Missionthree3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货数量的盘存方法一永续盘存制，又称账面盘存制，是指对存货设置明细账，逐日逐笔登记其收入数、发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。（一）永续盘存制定期盘存制，又称实地盘存制，是指期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和销货(耗用)成本的一种存货盘存方法。（二）定期盘存制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二发出存货价值的确定正确与否，不仅直接影响到当期销货成本，进而影响当期损益和有关税金的计算，而且影响到各期期末存货价值的确定，从而影响资产负债表中存货项目的表达。日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。毛利率法售价金额核算法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法发出存货按计划成本核算计价：商品流通企业发出商品：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（一）个别计价法概念：又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是以某种存货或某批存货收入时的实际成本作为该种存货或该批存货发出时的实际成本的一种方法。（例题略）条件：一是库存和发出存货所依据的收货单据或批别，必须是可以具体辨别认定的；二是必须为每一存货设置详细的记录，以反映每一个别或每一批别存货的具体情况。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（二）加权平均法概念：又称全月一次加权平均法，是指在各期期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。（例题略）公式：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（三）移动加权平均法概念：是在每收入一次存货后，就根据库存存货数量和总成本计算出新的平均单位成本的一种方法。（例题略）公式：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（四）先进先出法概念：是依据先收到的存货先发出(销售或耗用)这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存存货成本计价的一种方法，即先收到的存货的成本，在后收到的存货的成本之前转出，并据以计算发出存货成本和结存存货成本。（例题略）采用先进先出法，在收到存货时，应逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；在发出存货时，按照先进先出的原则计价，并逐笔登记发出存货的数量、单价和金额，以及结存存货的数量、单价和金额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（五）毛利率法概念：是指运用以前年度或估计的毛利率估计本期销售成本和期末存货的一种存货估计方法。（例题略）毛利率法确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。毛利率=销售毛利/销售净额×100％01从本期销售净额中减除估计销售毛利，估算本期销售成本。销售净额=销售收入一销售退回与折让估计销售毛利=销售净额×毛利率本期销售成本=本期销售净额一销售毛利=本期销售净额×（1-毛利率）02从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。期末结存存货成本=（期初存货成本+本期购货成本）-本期销售成本03点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货发出计价方法二（六）零售价法概念：指利用存货的零售价格与进销差价之间的比例推算出本期销售成本和期末存货成本的一种存货估计方法。（例题略）步骤：DCBA2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。3.计算本期可供销售存货的进销差价和售价总额的百分比，即进销差价率。4.计算期末存货成本和本期存货销售成本。1.期初存货和本期购货同时按进销差价和零售价记录，以便计算可供销售存货的进销差价和售价总额。第四节原材料Missionfour4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一(一)账户设置概念：原材料按实际成本计价核算，是指从原材料的收发凭证到总分类账、明细分类账全部按实际成本计价。1.“在途物资”账户账户设置2.“原材料”账户“在途物资”账户用来核算结算凭证已到，价款、运杂费已付，但物资尚未运到或物资已运到、但尚未验收入库的采购业务。“原材料”账户用以核算企业各种原材料的增、减变动及结存情况，借方登记已验收入库各种原材料的实际成本，贷方登记生产、非生产领用和外销原材料等发出原材料的实际成本，期末借方余额反映库存原材料的实际成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一

(二)原材料采购和收入的账务处理1．发票账单与材料同时到达图4-2发票账单与材料同时到达点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一

(二)原材料采购和收入的账务处理2．发票账单已到、材料未到图4-3发票账单已到、材料未到点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一

(二)原材料采购和收入的账务处理3.材料已到、发票账单未到图4-4

材料已到、发票账单未到点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一

(二)原材料采购和收入的账务处理4.采用预付货款的方式采购材料图4-4

材料已到、发票账单未到点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按实际成本计价核算一

(三)原材料发出的会计处理图4-6原材料发出的会计处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按计划成本计价核算二(一)账户设置概念：原材料按计划成本计价核算，是指原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。“材料采购”账户“材料采购”账户用来核算原材料采购资金的使用情况，计算企业外购原材料的实际采购成本及考核原材料采购业务的成果。1“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户用来核算企业外购材料、自制材料等的实际成本与计划成本之间的差异。2“原材料”账户“原材料”账户用来反映和监督原料及主要材料、燃料、辅助材料、包装材料、外购半成品、修理用备件等各类原材料资金的增减动态和占用情况。3账户设置点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按计划成本计价核算二(二)原材料采购和收入的账务处理010302账务处理发票账单已到、材料未到发票账单与材料同时到达材料已到、发票账单未到点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料按计划成本计价核算二(三)原材料发出的会计处理企业发出原材料按其用途不同分为生产领用和非生产领用。【案例4-22】F公司2015年11月发出材料一批，根据发料凭证汇总：基本生产车间生产产品领用240000元辅助生产车间生产产品领用110000元；各车间一般消耗35000元；企业管理部门领用48000元；对外销售67000元。企业月初“原材料”账户余额为150000元，当月收入原材料计划成本为450000元。月初“材料成本差异”账户贷方余额为3800元，本月收入材料成本差异为800元。（1）分配发出原材料计划成本借：生产成本—基本生产成本240000—辅助生产成本110000

制造费用35000

管理费用48000

其他业务支出67000

贷：原材料500000（2）计算并结转发出原材料计划成本应负担成本差异本月材料成本差异分配率=×100％=—0.5%

借：生产成本—基本生产成本1200—辅助生产成本550

制造费用175

管理费用240

其他业务支出335

贷：材料成本差异2500第五节周转材料Missionfive5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本周转材料的概念的概念及种类一概念：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。0201低值易耗品是指那些或者单位价值低于固定资产的最低限额，或者使用期限在一年以内，不能列作固定资产的各种物品。企包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品并随同一起出售，或者出租、出借给购货单位的各种包装容器。低值易耗品包装物点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本周转材料会计处理的特点二特点：周转材料按其在生产经营过程中的作用来看，由于它可多次参与生产经营活动而不改变原有实物形态，其价值随着磨损程度逐渐地转移到企业成本费用之中，因而与固定资产相似，显然属于劳动资料。但由于周转材料又存在价值低、易损耗、品种多、数量大、进出频繁，在使用中经常需要更换和补充的特点，为方便起见，其价值通常短期内予以补偿，并用流动资金添置与储备，这些又与材料相同。分类：A在库B在用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本周转材料的核算三（一）账户设置为了核算各种周转材料的实际成本或计划成本，企业应设置“周转材料”账户。该账户借方登记已验收入库周转材料的实际成本或计划成本，贷方登记领用周转材料的实际成本或计划成本，期末借方余额反映所有在库周转材料的实际成本或计划成本。企业也可以单独设置“低值易耗品”和“包装物”账户来分别进行核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本周转材料的核算三（二）周转材料会计处理周转材料收入的会计处理1周转材料采购入库、自制入库和委托外部加工完成验收入库等增加的核算，其核算内容、程序与材料收入核算相同，既可按计划成本计价核算，也可按实际成本计价核算。低值易耗品领用、摊销和报废的会计处理2一次摊销法五五摊销法次摊销法包装物出售、出租和出借的会计处理3随同产品或商品一同出售但不单独计价的包装物随同产品或商品一同出售但单独计价的包装物出租包装物出借包装物生产领用包装物第六节委托加工物资Missionsix6点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本委托加工物资会计处理的内容一概念：委托加工物资是指企业或者由于一部分材料物资在规格、质量上不符合