多媒体课件：基础会计(第三版)

基础会计学

第一章总论第一章总论2017-10-24

学习目标：1.了解会计的产生的发展；2.掌握会计的含义；3.理解会计的职能与作用；4.掌握会计的对象与方法；5.掌握会计信息质量特征；6.了解会计准则体系。第一章总论第一节概述 第二节会计的对象与方法 第三节会计核算基本前提与会计基础 第四节会计信息质量特征 第五节会计准则体系 课后练习2019-10-24第一节概述一、会计的产生和发展我国的上古时代的“结绳记事”西周时期的“司会”唐宋时期的“四柱清册”明清时期的“龙门账”清朝中期的“四脚账”（天地合账）计划经济时期的行业会计制度会计的法制化与会计的国际趋同外国的

第一节概述

二、会计的概念1、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、系统、连续的核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。

第一节概述

二、会计的概念2、会计的基本特征

①会计是一种经济管理活动②会计是以货币为主要计量单位③会计是一个经济信息系统

第一节概述

三、会计的职能与作用（一）会计职能

1.会计的反映职能(核算职能)

记账经济业务——会计账簿（记载）算账程序方法——会计要素（计算）报账财务状况、经营果——使用者（会计报表）（记载）第一节概述

2.会计的监督职能(控制职能)3.两大基本职能的关系

（二）会计的作用

第一节概述

1、会计的正面作用，从目前看主要有以下四点：为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息；加强经济核算，为企业经营管理提供数据；保证企业投入资产的安全和完整；为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。2、会计的消极作用，当前主要表现为会计信息的失真第二节会计的对象与方法一、会计的对象会计对象的涵义会计反映和监督的内容凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计反映和监督的内容，也就是会计的对象.会计对象的具体内容

第二节会计的对象与方法

1.制造业企业的会计对象◆三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。◆三个过程：供应、生产与销售过程

第二节会计的对象与方法

2.商品流通企业的会计对象

第二节会计的对象与方法

3.服务业企业的会计对象服务业视为第三产业，即将服务业定义为除农业、工业之外的其他所有产业部门。服务业经济活动（资金运动）最基本的特点是服务产品的生产、交换和消费紧密结合。

第二节会计的对象与方法

4.不论是制造业企业，还是商业流通企业，都是社会再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程，正因为如此，我们可以把会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。

第二节会计的对象与方法

二、会计方法

(一)会计方法的涵义与内容

第二节会计的对象与方法

(二)会计核算方法1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6．财产清查7．编制会计报表

第二节会计的对象与方法

第二节会计的对象与方法

资产货币资金成品资金

生产资金

储备资金固定资金

存放在企业的现金存入银行的存款仓库储存的材料现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物周转材料1、设置账户

◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。◆会计信息的存储器。第二节会计的对象与方法2、复式记账

对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。第二节会计的对象与方法3、填制和审核凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户第二节会计的对象与方法4、登记账簿

在账户的载体——账簿中记录经济业务的方法。经济业务会计凭证账簿（内设账户）第二节会计的对象与方法5、成本计算

对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。

记账

成本计算原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。第二节会计的对象与方法6、财产清查

通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买价1000元，运费80元。计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对第二节会计的对象与方法7、编制会计报表

定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。账簿(内设账户)会计报表（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证第三节会计核算基本前提与会计核算基础一、会计核算基本前提1.会计主体假设

◆会计工作为其服务的特定单位或组织◆明确了会计工作的空间范围

第三节会计核算基本前提与会计核算基础2.持续经营假设持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。第三节会计核算基本前提与会计核算基础3.会计分期假设会计分期是指以把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间会计期间分为年度、半年度、季度和月度。第三节会计核算基本前提与会计核算基础4.货币计量假设

货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

二、会计核算基础（一）收付实现制

凡是本期实际收到的款项（收入）和付出的款项（费用），不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

反之，凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

（二）权责发生制

凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账。

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

收付实现制与权责发生制图示比较

3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。收付实现制权责发生制

第三节会计核算基本前提与会计核算基础

两种会计处理基础确认收入和费用方法举例第四节会计信息质量特征可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

第四节会计信息质量特征

第四节会计信息质量特征1.可靠性也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。第四节会计信息质量特征2.相关性也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。第四节会计信息质量特征3.可理解性也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第四节会计信息质量特征4.可比性--横向可比：第四节会计信息质量特征4.可比性--纵向可比：第四节会计信息质量特征5.实质重于形式

要求“企业应当按照交易或事项经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

第四节会计信息质量特征6.重要性第四节会计信息质量特征7.谨慎性第四节会计信息质量特征8.及时性第五节会计准则体系会计准则的构成企业会计准则企业会计准则体系包括基本准则、具体会计准则、准则应用指南和准则解释：小企业会计准则事业单位会计准则

第五节会计准则体系

基础会计学

第二章会计科目与账户第二章会计科目与账户学习目标1.掌握会计要素的基本内容；2.掌握会计等式；3.了解会计科目的作用；4.掌握会计科目的具体分类；5.理解账户的概念；6.掌握账户的基本结构。第二章会计科目与账户第一节会计要素第二节会计等式 第三节会计要素确认、计量及其要求 第四节会计科目与账户 课后练习一、会计要素的含义与分类第一节会计要素

第一节会计要素

二、会计要素的确认（一）资产

1.资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.资产是企业从事生产经营活动的物质基础，并以各种具体形态分布在生产经营过程的不同方面。资产包括各种财产、债权和其他权利。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产由企业过去的交易、事项形成（2）资产为企业拥有或者控制

第一节会计要素

（3）资产预期会给企业带来经济利益

2.资产的确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产:（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

第一节会计要素

3.资产的分类

第一节会计要素

（二）负债1.负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债由过去的交易或者事项所形成。(2)负债的清偿会导致经济利益流出企业。(3)负债是企业承担的现时义务。

第一节会计要素

2.负债的确认条件符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

第一节会计要素

3.负债的分类

第一节会计要素

（三）所有者权益1.所有者权益的含义与特征所有者权益是指投资者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。根据所有者权益的定义，所有者权益具有以下几个方面的特征：（1）所有者权益是投资者对企业净资产的所有权；

第一节会计要素

（2）投资者有权分享企业利润并承担经营风险、能够参与企业利润的分配。

（3）投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。(4）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；(5）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；2017-10-24

第一节会计要素

2.所有者权益的分类1.所有者投入的资本：实收资本、资本公所积——溢价有2.企业发行的初普通股以外的归类为权益

者工具的各类金融工具：其他权益者工具

权3.未在当期损益中确认的各项利得和损失：

益其他综合收益4.留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分：盈余公积、未分配利润

第一节会计要素

（四）收入1.收入的定义与特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入由企业日常活动中所形成。（2）收入会导致经济利益的流入。（3）收入最终导致所有者权益增加。

第一节会计要素

2.收入的确认条件在符合收入定义的情况下，确认收入要同时满足以下条件:(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

第一节会计要素

(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。3.收入的分类

第一节会计要素

（五）费用1.费用的定义与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，分配股利不属于费用。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：(1）费用是企业日常活动中所发生。(2)费用会导致经济利益的流出。(3)费用最终导致所有者权益减少。

第一节会计要素

2.费用的确认条件符合费用的定义，在同时满足以下条件时，确认为费用：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

第一节会计要素

3.费用的分类

第一节会计要素

（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中：（1）收入减去费用后的净额，反映了企业日常经营活动的业绩；（2）直接计入当期利润的利得和损失影响，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。根据利润的定义，利润具有以下几个方面的特征：第一：利润是企业在一定会计期间的经营成果；

第一节会计要素

第二：利润与收入费用有直接关系；第三：利润未分配前属于所有者权益。2.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。

第一节会计要素

3.利润的分类

第一节会计要素

三、会计要素的计量

(一)会计计量属性的种类1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值

第一节会计要素

（二）会计计量属性的选择第二节会计等式一、会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节会计等式一、会计基本等式资产=负债+所有者权益2017-10-24第二节会计等式二、经济业务的发生对会计等式的影响第二节会计等式（一）资产项目此增彼减【例3-1】大新有限责任公司以银行存款30000元购入设备一台。这笔业务使该企业资产中的固定资产增加30000元，该企业因这一项投资使资产中的银行存款减少，两者金额均为30000元。第二节会计等式第二节会计等式

(二）资产和负债同时增加【例3-2】大新有限责任公司赊购材料10000元。这笔业务增加了材料，即存货资产。同时，也使企业负债中的应付账款项目增加，两者的金额均为10000元。第二节会计等式第二节会计等式（三）资产和所有者权益同时增加【例3-3】大新有限责任公司收到投资者投入资金1000000元。这笔业务使企业资产中的银行存款增加，同时也使得所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为1000000元。第二节会计等式第二节会计等式

(四）资产和负债同时减少【例3-4】大新有限责任公司以银行存款40000元偿还前欠的购材料款。这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款正好予以弥补应付账款，使负债也发生减少，两者金额均为40000元。

第二节会计等式第二节会计等式（五）资产和所有者权益同时减少【例3-5】大新有限责任公司以银行存款20000元分配股利。这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为20000元。

第二节会计等式第二节会计等式（六）负债增加，所有者权益减少【例3-6】大新有限责任公司宣告分派股利25000元。这笔业务由于股利未付，使企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为25000元。

第二节会计等式第二节会计等式（七）负债减少，所有者权益增加【例3-7】大新有限责任公司与某债权人达成协议，将其100000元应付账款转为对本企业的投资。这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为100000元。

第二节会计等式第二节会计等式（八）负债项目此增彼减【例3-8】大新有限责任公司向银行取得短期借款，直接偿还应付账款80000元。这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减应付账款，使应付账款金额减少，两者金额均为80000元。第二节会计等式第二节会计等式（九）所有者权益项目此增彼减【例3-9】大新有限责任公司以盈余公积300000元转增资本。这笔业务一方面使企业所有者权益中的盈余公积减少，另一方面使企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为300000元。第二节会计等式第二节会计等式实际中，还可能涉及一些更为复杂的情形。【例3-10】大新有限责任公司购买机器设备一台，价值50500元，其中50000元以转账支票支付，余款以库存现金付讫。第二节会计等式【例3-11】大新有限责任公司向银行取得600000元的长期借款，其中500000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。

第二节会计等式

三、扩展的会计等式1、考虑收入、费用和利润这三个会计要素.

2、组合方式：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

=负债+所有者权益+利润

第二节会计等式

所有者权益负债资产费用收入

第二节会计等式

3、扩展的会计等式的形成过程

①将两个等式合并:

资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润②由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

③将上面②中的第二个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

第三节会计科目一、会计科目的概念会计科目，简称科目，是对会计对象要素的具体内容进行科学分类的名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。通过设置会计科目，可以把各项会计要素增减变化分门别类地记在账上，清楚地为企业内部经营

第三节会计科目

管理和企业外部有关方面提供一系列具体的分类数量指标。对企业的资产说，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。

第三节会计科目

二、会计科目的意义（一）会计科目是反映资金运动的方法（二）会计科目是编制记账凭证的基础（三）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（四）会计科目为编制会计报表提供了方便第四节会计账户

会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

第四节会计账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。采用专门的方法，对经济业务进行分类记录和反映，这种专门的方法就是设置账户。

第三节会计科目

三、会计科目的设置

第三节会计科目

四、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类1.资产类科目2.负债类科目3.共同类科目4.所有者权益类科目5.成本类科目6.损益类科目

第三节会计科目

（二）按其所提供会计信息的详细程度分类1.总分类会计科目2.明细分类会计科目第四节会计账户一、账户与会计科目的联系和区别1.账户与会计科目的联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发第四节会计账户挥会计科目的作用。2.账户与会计科目的区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构，并通过账户的结构反映某项经济内容增减变动情况。第四节会计账户二、账户的结构账户功能（一）基本结构第四节会计账户（二）简化结构第四节会计账户1.资产类账户的结构第四节会计账户例如，库存现金（资产类账户）：第四节会计账户2.权益类账户的结构第四节会计账户第四节会计账户3.收入类、费用类和利润类账户的结构

第四节会计账户

借方利润类账户名称贷方本期费用发生额合计转入本期收入发生额合计转入发生的亏损实现的利润基础会计学

第三章复式记账第三章复式记账学习目标1.理解复式记账法概念及特点；2.掌握借贷记账法的基本内容；3.掌握试算平衡表的编制。第三章复式记账第一节复式记账概述 第二节借贷记账法 第三节借贷记账法的试算平衡 课后练习第一节复式记账概述一、会计记账方法的种类（一）单式记账法对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。(二)复式记账法对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。第一节复式记账概述二、复式记账原理(一)复式记账的理论依据

复式记账法是一种科学的记账方法。它是建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第一节复式记账概述（二）复式记账法的特点第二节借贷记账法

一、借贷记账法的的产生和发展“借”和“贷”最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷记账法起源于13—14世纪的意大利，借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务即“欠人”的增加；对于付出去的放款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠”的增加。“借”和“贷”也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。第二节借贷记账法

二、借贷记账法的账户结构第二节借贷记账法1.资产（成本）类账户的结构第二节借贷记账法2.负债及所有者权益类账户结构第二节借贷记账法借方会计科目贷方期初余额：

×××期初余额：

×××

本期费用：

×××本期收入：

×××期末余额：

×××（亏损）期末余额：

×××（盈利）第二节借贷记账法3.损益类账户。损益类账户包括损益收入类和损益费用类账户。第二节借贷记账法第二节借贷记账法第二节借贷记账法三、借贷记账法的记账规则

有借必有贷——

账户登记方向。

借贷必相等——

账户登记金额。第二节借贷记账法四、借贷记账法的会计分录（一）会计分录的定义会计分录简称“分录”是指按照复式记账的要求，对每项经济业务以账户名称、记账方向和金额反映账户间对应关系的记录。在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借与应贷方向、科目名称以及金额的记录。

在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。第二节借贷记账法（二）会计分录的分类第二节借贷记账法（三）会计分录的编制

1.会计分录的三个因素（1）会计科目（账户）及其所属明细科目（账户）或细目（账户）（2）账户符号（或称为记账方向）（3）数量（金额）。第二节借贷记账法2.会计分录的编制步骤（1）根据交易或事项的内容，进行会计确认，判定交易或事项涉及到哪些账户发生变化，其变化是增加还是减少，即“定账户”；（2）确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，即“定属性”；（3）按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方，即“定方向”（4）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额，即“定金额”第二节借贷记账法3.会计分录的编制格式先借后贷上借下贷借贷错位例如：借：库存现金5000贷：银行存款5000第三节借贷记账法的试算平衡一、试算平衡的定义试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。在不同的记账方法下，试算平衡的公式不同，但其实质都是反映资金运动的平衡关系。

第三节借贷记账法的试算平衡二、试算平衡的会计原理第三节借贷记账法的试算平衡三、试算平衡的具体内容1.检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；2.检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡；3.检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。第三节借贷记账法的试算平衡四、试算平衡的公式（一）发生额试算平衡（二）余额试算平衡第三节借贷记账法的试算平衡

1.收到投资者借：银行存款400000

投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000

款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000

购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000

金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000

抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000

付款。贷：银行存款10000

贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000

偿还货款。借：应付账款10000

贷：银行存款30000

合计695000695000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录第三节借贷记账法的试算平衡借银行存款

贷期初余额

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户以上部分经济业务的账户登记如下：第三节借贷记账法的试算平衡

基础会计学第四章企业主要经济业务的核算第四章企业主要经济业务的核算学习目标1.理解企业的主要经济业务；2.掌握企业资金筹集过程业务的核算；3.掌握企业供应过程业务的核算；4.掌握企业生产过程业务的核算；5.掌握企业销售过程业务的核算；6.掌握企业财务成果形成及分配过程业务的核算。第四章企业主要经济业务的核算主要内容第一节企业主要经济业务概述 第二节资金筹集业务的核算 第三节供应过程业务的核算 第四节生产过程业务的核算 第五节销售过程业务的核算 第六节财务成果形成及分配业务的核 课后练习第一节企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算

一、投资者投入资金的核算

第二节资金筹集业务的核算

(一)实收资本业务的核算1.实收资本的含义实收资本，是指公司的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积金转为资本的资金。实收资本反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源，代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、独立承担民事责任的资金保证。2017-10-24第二节资金筹集业务的核算2.实收资本的分类第二节资金筹集业务的核算3.实收资本入账价值的确定投入资本是按照实际收到的投资额入账，对于收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，不计入实收资本，计入资本公积。

第二节资金筹集业务的核算4.实收资本的账务处理“银行存款”账户第二节资金筹集业务的核算“实收资本”账户

第二节资金筹集业务的核算

【例4-1】甲、乙、丙共同投资设立大新有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。大新有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。编制的会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲公司1200000——乙公司500000——丙公司300000

第二节资金筹集业务的核算

【例4-2】A投资方以一台全新的不需要安装的设备对大新有限责任公司进行投资，合同约定该设备的价值为200000元，增值税进项税额为26000元。经约定，大新有限责任公司接受该投资方的投入资本为226000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。编制的会计分录如下：借：固定资产200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：实收资本——A投资方226000第二节资金筹集业务的核算

(二)资本公积业务的核算1.资本公积的定义资本公积是指企业在经营过程中由于股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。2.资本公积的来源（1）资本溢价

是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。第二节资金筹集业务的核算(2)其他资本公积:包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。(3)资产评估增值:是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。(4)捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。第二节资金筹集业务的核算3.资本公积的用途资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生。资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本

（或股本）。

将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。第二节资金筹集业务的核算4.资本公积的账务处理◆“资本公积”账户第二节资金筹集业务的核算【例4-3】为了扩大经营规模，经批准，大新有限责任公司的注册资本需增加2000000元，并引入新投资者C公司。按照投资协议，新投资者要享受2000000元对应的权益，需要缴纳3000000元款项。假设款项已通过银行支付，手续已办妥，不考虑其他因素。这项业务所编制的会计分录如下：借：银行存款3000000贷：实收资本——C公司2000000资本公积——资本溢价1000000第二节资金筹集业务的核算二、借入资金的核算

第二节资金筹集业务的核算二、借入资金的核算

(一)短期借款业务的核算1.短期借款的含义还款期不超过1年的借款。

用途：满足临时周转需要，如购买材料等。

特点：占用时间短，成本低，见效快。

2.短期借款的核算2017-10-24第二节资金筹集业务的核算“短期借款”账户第二节资金筹集业务的核算“财务费用”账户第二节资金筹集业务的核算“应付利息”账户

第二节资金筹集业务的核算

借入借款时的会计分录：

借：银行存款 ×××贷：短期借款 ×××

短期借款利息应在借款使用期内按月计提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××

贷：应付利息×××

第二节资金筹集业务的核算

【例4-4】大新有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2019年1月1日向银行申请取得期限为6个月的借款100000元，存入银行。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款100000贷：短期借款100000【例4-5】承前例，假如上述大新有限责任公司取得的借款年利率为6％，到期一次还本付息。计提本月短期借款利息。

第二节资金筹集业务的核算

借：财务费用500贷：应付利息500【例4-6】承上例，大新有限责任公司在6月末用银行存款103000元支付年初短期借款本金和利息。借：短期借款100000贷：银行存款100000借：应付利息2500贷：银行存款2500借：财务费用500贷：银行存款500

第二节资金筹集业务的核算

(二)长期借款业务的核算1.长期借款的含义还款期超过1年的借款。

用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。

特点：占用时间长，成本高，见效慢。第二节资金筹集业务的核算2.长期借款的核算“长期借款”账户2017-10-24第二节资金筹集业务的核算（2）长期借款业务账务处理①长期借款的取得借：银行存款贷：长期借款——本金

②借：长期借款——本金——应计利息

贷：银行存款

第二节资金筹集业务的核算③长期借款利息的确认与计量第二节资金筹集业务的核算

费用化--计入财务费用资本化--计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本借：在建工程 ×××财务费用×××

贷：长期借款——应计利息×××

第二节资金筹集业务的核算

【例4-7】大新有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2019年1月1日向中国银行借入期限为3年的人民币借款10000000元，存入银行。大新有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：银行存款10000000贷：长期借款——本金10000000

第二节资金筹集业务的核算

【例4-8】承上例，假如上述借款年利率8％，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2019年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程800000贷：长期借款——应计利息800000假定该借款合同为一次还本、分期付息的借款合同，单利计算，编制的会计分录如下：借：在建工程800000贷：应付利息800000

第二节资金筹集业务的核算

【例4-9】承前例，假如大新有限责任公司于2021年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借：长期借款——本金10000000——应计利息2400000贷：银行存款12400000

第三节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算

(一)固定资产的含义及特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下几个特征：有形资产持有目的不是为了出售使用年限超过1年单位价值较高第三节供应过程业务的核算

(二)企业取得固定资产入账价值的确定第三节供应过程业务的核算

(三)固定资产的核算第三节供应过程业务的核算

(三)固定资产的核算“固定资产”账户“在建工程”账户第三节供应过程业务的核算【例4-10】大新有限责任公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3

900元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）3

900贷：银行存款34

600第三节供应过程业务的核算【例4-11】大新有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价960000元，增值税税额124800元，其他费用10000元，设备投入安装。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：在建工程970000

应交税费——应交增值税（进项税额）124800

贷：银行存款1094

800第三节供应过程业务的核算【例4-12】承前例，大新有限责任公司的上述设备在安装过程中，应支付安装工人的薪酬45600元，支付安装材料1400元（不考虑增值税），支付安装费用5000元。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：在建工程52000贷：应付职工薪酬45600原材料1400银行存款5000第三节供应过程业务的核算【例4-13】承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现己交付使用，结转工程成本。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：固定资产1022000贷：在建工程1022000第三节供应过程业务的核算（四）固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，对固定资产磨损情况的反映，要求按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

第三节供应过程业务的核算“累计折旧”账户第三节供应过程业务的核算【例4-14】大新有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额1720元，厂部固定资产折旧额900元。这项业务应编制的会计分录如下：借：制造费用1720管理费用900贷：累计折旧2620第三节供应过程业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料入账价值的确定第三节供应过程业务的核算第三节供应过程业务的核算（二）材料采购业务账户的设置“在途物资”账户第三节供应过程业务的核算“原材料”账户第三节供应过程业务的核算“应付账款”账户第三节供应过程业务的核算“预付账款”账户第三节供应过程业务的核算“应付票据”账户第三节供应过程业务的核算“应交税费”账户借应交税费贷

-+期末余额第三节供应过程业务的核算增值税是我国最主要的税种之一，，我国自1979年开始试行增值税，于1984年和1993年进行了两次重要改革，随着税种的调整，税率也在不断调整和完善，自2018年5月1日起制造业等行业的增值税率从17%降至16%，2019年5月1日起制造业等行业的增值税率又从16%修改为13%。第三节供应过程业务的核算【例4-15】大新有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价40元；乙材料2000千克，单价30元，增值税税率13％，全部款项通过银行付清。这项业务应编制的会计分录如下：借：在途物资——甲材料200000

——乙材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）33800贷：银行存款293800第三节供应过程业务的核算【例4-16】大新有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款360000元。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：预付账款——胜利工厂360000

贷：银行存款360000第三节供应过程业务的核算【例4-17】大新有限责任公司收到胜利工厂发运来的、已预付款项的丙材料。随货物附来的增值税专用发票注明该批丙材料的价款840000元，增值税进项税额109200元，除冲销原预付款360000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费10000元，用现金支付。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：原材料——丙材料850000应交税费——应交增值税（进项税额）109200贷：预付账款——胜利工厂360000银行存款589200库存现金10000第三节供应过程业务的核算【例4-18】大新有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费513440元。所编制的会计分录如下：借：应付账款——红星工厂513440贷：应付票据513440第三节供应过程业务的核算【例4-19】本月购入的甲、乙、丁材料全部验收入库，并结转各种材料的实际采购成本（丙材料已在平时进行了入库的账务处理）。甲材料实际采购成本=210000（元）乙材料实际采购成本=64000（元）丁材料实际采购成本=716000元这项经济业务应编制的会计分录如下：第三节供应过程业务的核算这项经济业务应编制的会计分录如下：借：原材料——甲材料210000

——乙材料64000

——丁材料716000贷：在途物资——甲材料210000

——乙材料64000

——丁材料716000

第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述第四节生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算（一）材料费用的归集与分配第四节生产过程业务的核算1.相关账户的设置“生产成本”账户第四节生产过程业务的核算“制造费用”账户

材料费用的归集与分配示意图第四节生产过程业务的核算

(二)职工薪酬的归集与分配

1.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

第四节生产过程业务的核算

2.职工薪酬的范围第四节生产过程业务的核算3.相关账户的设置第四节生产过程业务的核算3.相关账户的设置“应付职工薪酬”账户第四节生产过程业务的核算“长期待摊费用”账户第四节生产过程业务的核算“库存商品”账户第四节生产过程业务的核算（三）制造费用的归集与分配（四）完工产品生产成本的计算与结转1、完工产品成本的计算①项目构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用②基本计算方法：（以上四项之和）第四节生产过程业务的核算【例4-20】大新有限责任公司本月仓库发出材料汇总表见表。借：生产成本——A产品812280

——B产品1304760制造费用330000贷：原材料——甲材料1637040

——乙材料810000用途甲材料乙材料材料耗用合计数量（千克）金额数量（千克）金额制造产品领用：

A产品耗用

B产品耗用小计车间一般耗用80001000018000500037228010147601387040250000600040001000020004400002900007300008000081228013047602117040330000合计230001637040120008100002447040第四节生产过程业务的核算【例4-21】大新有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，结算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资 328000元B产品生产工人工资 286000元车间管理人员工资 64000元厂部管理人员工资 42000元第四节生产过程业务的核算编制的会计分录如下：借：生产成本——A产品328000

——B产品286000制造费用64000管理费用42000贷：应付职工薪酬——工资720000第四节生产过程业务的核算【例4-22】大新有限责任公司用现金1200元支付明年的报刊费。

编制的会计分录如下：

借：预付账款1200

贷：库存现金1200

【例4-23】大新有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额17200元，厂部固定资产折旧额9000元。这项业务应编制的会计分录如下：

借：制造费用17200

管理费用9000

贷：累计折旧26200第四节生产过程业务的核算

第四节生产过程业务的核算编制的会计分录如下：借：生产成本——A产品253800

——B产品169200贷：制造费用423000第四节生产过程业务的核算【例4-25】大新有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工240台，总成本为1440000元，B产品完工60台，总成本为1800000元。已验收入库，结转成本。这项业务应编制的会计分录如下：借：库存商品——A产品1440000

——B产品1800000

贷：生产成本——A产品1440000

——B产品1800000第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算

(一)商品销售收入的确认与计量1、销售收入确认的条件①销售收入确认的条件第五节销售过程业务的核算1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第五节销售过程业务的核算(二)销售商品业务的会计处理第五节销售过程业务的核算1.相关账户的设置“主营业务收入”账户第五节销售过程业务的核算“应收账款”账户第五节销售过程业务的核算“预收账款”账户第五节销售过程业务的核算“应收票据”账户第五节销售过程业务的核算“主营业务成本”账户第五节销售过程业务的核算“税金及附加”账户借税金及附加贷

+-第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支的核算

（一）含义与内容

◆企业除主营业务以外的其他业务取得的收入

◆其他业务包括销售材料、出租包装物等。第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支的核算（二）相关账户的设置“其他业务收入”账户第五节销售过程业务的核算“其他业务成本”账户第五节销售过程业务的核算【例4-26】大新有限责任公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价9600元，发票注明该批A产品的价款480000元，增值税税额62400元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：应收票据542400贷：主营业务收入480000

应交税费——应交增值税（销项税额）62400第五节销售过程业务的核算【例4-27】大新有限责任公司按照合同规定预收银河实业订购B产品的款项1000000元，存入银行。这项业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款1000000

贷：预收账款——银河实业1000000第五节销售过程业务的核算【例4-28】大新有限责任公司本月预收银河实业70台B产品的款项，现已发货，发票注明的价款2800000元，增值税销项税额364000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。这项业务应编制的会计分录如下：借：预收账款——银河实业1000000银行存款2164000

贷：主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）364000第五节销售过程业务的核算【例4-29】大新有限责任公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的销售成本1332000元，B产品的销售成本为1800000元。这项业务应编制的会计分录如下：借：主营业务成本3132000贷：库存商品——A产品1332000

——B产品1800000第五节销售过程业务的核算【例4-30】大新有限责任公司经计算，假设本月销售A、B产品应缴纳的城市维护建设税50000元，教育费附加30000元，另外B产品应缴纳的消费税为70000元。这项业务应编制的会计分录如下：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税70000

——应交城市维护建设税50000

——应交教育费附加30000第五节销售过程业务的核算【例4-31】大新有限责任公司销售一批原材料，价款112000元，增值税14560元，款项收到存入银行。这项业务应编制的会计分录如下：借：银行存款126560贷：其他业务收入112000

应交税费——应交增值税（销项税额）14560第五节销售过程业务的核算【例4-32】大新有限责任公司月末结转本月销售材料的成本64000元。这项业务应编制的会计分录如下：借：其他业务成本64000

贷：原材料