第九章-或有事项教学教材

一、或有事项的概念过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

第五章或有事项第一节概述二、或有事项的基本特征由过去交易或事项形成结果具有不确定性；发生时间和金额具有不确定结果只能由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现1三、或有负债和或有资产或有事项的结果：经济利益流入企业经济利益流出企业（一）导致经济利益流出企业1、或有事项的结果很可能导致经济利益流出，同时满足负债确认条件，确认为预计负债。2、如果不满足确认条件，不确认，作为或有负债，但要在报表附注中披露。2

或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。基本特征：

或有负债由过去的交易或事项产生[案例1]2005年12月2日，甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2005年12月31日法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。3“不是很可能导致经济利益流出企业”——该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％(含50％)。[案例3]2006年12月30日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果2006年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。也就是说，从2006年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。5“金额不能可靠地计量”——该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。[案例4]

2006年12日24日，某企业全体员工发生食物中毒，而甲企业恰是食物提供者。中毒事故发生后，甲企业得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲企业承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。6（二）导致经济利益流入企业1、或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露。2、或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，不需要在会计报表附注中加以披露。3、对或有资产，企业不加以不确认。或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。7基本特征：

或有资产由过去的交易或事项产生[案例1]2001年12月2日，甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2001年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。

或有资产的结果具有不确定性。沿用上例，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。8或有事项经济利益流入—或有资产经济利益流出—或有义务很可能不是很可能—披露—不作处理符合不符合确认条件确认条件—预计负债—或有负债

确认计量披露披露小结9第二节或有事项的会计处理一、或有事项的确认

或有事项预计负债＝负债（或有事项符合负债确认条件）或有负债≠负债（或有事项不符合负债确认条件）

与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件确认为

预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

50％＜发生概率≤95％3.该项义务的金额能可靠地计量▲三个条件不能同时满足时，不可确认为预计负债，只能作为一项或有负债。法定义务推定义务10

概率区间可能性

0＜发生概率≤5％很少可能5％＜发生概率≤50％可能50％＜发生概率≤95％很可能95％＜发生概率＜100％基本确定如何判断履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性？11二、或有事项的计量（一）初始计量

1、原则：履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数2、方法（最佳估计数的确定）a.若所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，按该范围内的中间值确定。12例1：2005.10企业涉及诉讼事项，对方要求赔偿100万，至2005.12.31日法院未判决，律师估计很可能（80％可能性）赔偿的范围为40万－60万。

13b.若所需支出不存在一个金额区间，则看其涉及单个项目，还是多个项目。

若涉及单个项目，按最可能发生金额确定。例2：企业涉及诉讼事项，12月31日仍未判决，80％的可能性赔60万，20％的可能性赔50万，按最可能发生的金额60万确定。

涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定。（即计算加权平均数）

借：营业外支出（诉讼费→管理费用，修理费→营业费用）

贷：预计负债

143、考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得注：货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流出折现。4、预期可能获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。注：预计资产和预计负债不可互相抵消，应分别确认。

15例3：2006年10月A企业告B企业，要求B企业赔偿。2006年12月B企业告C企业，要求C企业赔偿。律师认为B企业对A企业赔偿金额很可能为40万～60万，C企业基本确定赔偿B企业50万～70万。B按相关义务确认为负债的前提下，同时从第三方C获得补偿基本确定借：营业外支出50(40+60)/2

贷：预计负债50借：其他应收款50（不得超过负债确认金额）贷：营业外收入50或有事项确认为资产的条件：16（二）后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。三、或有事项的会计处理

1、涉及产品保修费用、诉讼费用、担保损失的负债借：营业费用/管理费用/营业外支出贷：预计负债2、涉及基本确定收到的补偿借：其他应收款贷：营业外收入17例1

甲公司销售500件Ｂ产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元，按销售合同约定，甲公司对售出的Ｂ产品保修一年，根据以往经验估计，销售Ｂ产品所发生的保修费用为其销售额的1.8％，甲公司当年实际发生的Ｂ产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元，至上年12月31日，甲公司已提的Ｂ产品保修费用的余额为150万元，作出上述当年计提和发生保修费用的会计处理。

借：营业费用300（500×50×1.8%-150）贷：预计负债300借：预计负债250贷：应付工资100原材料150

18例2

2006年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100-150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。2002年12月31日借：营业外支出—诉讼赔偿125

管理费用—诉讼费2贷：预计负债—未决诉讼127借：其他应收款—保险公司50贷：营业外收入—诉讼赔偿5019四、债务担保的特殊处理1、初始确认：

法院判决/法院未判决已被判决败诉，应当按法院判决的应承担的损失金额（如果符合有关确认条件），确认为预计负债，并计入当期营业外支出。借：营业外支出

贷：预计负债

如果法院没有判决，则应向律师或法律顾问咨询，并取得书面文件。如果很可能败诉，此时仍然要确认预计负债。

202、实际金额与确认金额的差额

计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整例：2005.10，B企业涉及诉讼，A企业为B企业的担保企业，2005.12.31，A企业已经作了预计负债的处理，

借：营业外支出50

贷：预计负债50

如果2006.6，法院判决的结果为赔偿80万，

借：营业外支出30

贷：其他应付款30

如果2006.6，法院判决的结果为赔偿30万，则计入“营业外收入”20万。如果当时的估计与当时的情况不符，即原来预计的不合理，则应按差错更正进行更正。

如果当时没法估计，当实际损失发生时，直接计入当期营业外支出或营业外收入。

3、资产负债表日后事项：发生在日后时期的担保诉讼事项，应按日后事项的有关规定进行处理。

调整事项/非调整事项21例：甲企业为乙企业的1000万元银行借款承担担保责任，由于乙企业没有按期还款被银行起诉：具体情况甲企业会计处理1.正确预计2003年末被判败诉，法院裁定应承担的担保责任2003.12.31借：营业外支出1000

贷：预计负债10002.预计损失与最终确认损失有差额2003年末尚未判决，但是有充分证据说明甲很可能承担700万元担保责任，(1)2004年2月20日资产负债表日后事项期间最终被判决败诉，甲承担1000万担保责任；(2)2004年6月20日最终被判决败诉，甲承担1000万担保责任2003.12.31借：营业外支出700贷：预计负债700（1）2004.2.20借：以前年度损益调整300预计负债700贷：其他应付款1000（2）2004.6.20借：营业外支出300预计负债700贷：其他应付款1000223.没有预计损失2003年没有预计担保责任，2004年6月20日终审被判决败诉，甲承担1000万担保责任；（1）确实无法预计；（2）可以预计但是没有作处理；（滥用会计估计）（1）2004.6.20借：营业外支出1000贷：其他应付款1000（2）2004.6.20借：以前年度损益调整1000贷：其他应付款1000

（差错更正）23一、与亏损合同相关的或有事项（一）待执行合同与亏损合同1、待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。示例：商品销售合同/劳务提供合同/让渡资产使用权合同/租赁合同

2、亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

第三节亏损合同与重组义务24（二）原则

待执行合同变为亏损合同或有事项在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。（三）前提合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；

25案例1：某公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，生产的产品预计每年均可获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在2008年1231日根据未来期间（2009年）应支付的租金确认预计负债。

26案例2：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如甲公司08年4月未交货，延迟交货的商品价格降为1000元，则待执行合同变为亏损合同。甲公司估计在08年5月交货。

（1）合同为亏损合同，如100件商品在07年底已经生产，即该亏损合同存在标的资产（商品），则应确认减值损失10000元。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（2）合同为亏损合同，若100件商品不存在，应确认预计负债10000元。借：营业外支出10000贷：预计负债1000027（3）合同为亏损合同，若2007年12月，甲公司因生产线损坏，只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产。借：资产减值损失9000贷：存货跌价准备9000借：营业外支出1000贷：预计负债100028二、与重组义务相关的或有事项（一）重组示例出售或终止部分业务组织结构较大调整关闭或迁移营业场所（二）原则企业承担的重组义务满足预计