第五章 账户的分类

第五章

账户的分类

第一节账户分类的意义

一、账户分类的目的与标志二、账户分类的作用1.完善会计核算体系，全面反映企业经济活动和资金运动情况2.了解账户体系中各类账户的共性和特性3.便于编制会计报表，正确认识各个会计要素的经济内容4.账户的分类既能够揭示会计内容又利于分工协作第二节账户按经济内容的分类

一、资产类账户（1）反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“交易性金融资产”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户；（2）反映长期资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”、“投资性房地产”、“长期待摊费用”等账户。二、负债类账户（1）反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应交税费”、“应付股利”、等账户；

（2）反映长期负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。三、所有者权益类账户（1）反映所有者投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”等账户；（2）反映留存收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。四、成本类账户

五、损益类账户（1）收入类账户按照收入的不同性质和内容，又可以分为核算营业收入的账户和核算非营业收入的两类账户。用来反映营业收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户；用来反映非营业收入的账户，如“营业外收入”等账户。（2）费用类账户。按照费用的不同性质和内容，费用账户又可分为核算经营费用的账户和核算非经营费用的账户两类。用来反映经营费用的账户，如“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业税金及附加”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“资产减值损失”等账户。用来反映非经营费用的账户，如“营业外支出”、“所得税费用”等到账户。第三节账户按用途和结构分类

一、盘存账户一般具有实物形态的资产，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都是盘存账户盘存账户有以下特点：（1）可以通过财产清查的方法，即实地盘点，来核对财产物资的账存数同实存数是否相等，货币资金可以通过银行对账的方法来清查；（2）盘存账户中，除“库存现金”和“银行存款”以外，其他各账户通过设置明细账．可以提供实物数量和金额两种指标；（3）盘存账户的余额总是在借方。

二、结算账户结算账户按照用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（一）债权结算账户债权结算账户，又称为资产结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。

属于债权结算账户的有：“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“长期应收款”等账户。（二）债务结算账户债务结算账户，又称为负债结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。属于债务结算账户的有：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“应交税费”、“应付股利”等账户。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户，又称为资产负债结算账户或往来账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。

借方

债权债务结算账户

贷方期初余额：反映期初结存的债权数发生额：反映本期减少的债务数或本期增加的债权数期初余额：反映期初结存的债务数发生额：反映本期增加的债务数或本期减少的债权数期末余额：反映期末结存的债权数期末余额：反映期末结存的债务数图5-10债权债务结算账户的基本结构结算账户有以下特点：（1）结算账户只提供货币指标；（2）应按发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户。以便及时进行结算和核对账目；（3）对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。三、调整账户（一）备抵账户备抵账户，又称为抵减账户。是用来抵减主账户的余额，反映主账户实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示为：主账户实际余额＝主账户余额－备抵账户余额备抵账户，按照被调整账户的性质，又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。

1.资产备抵账户

借方

资产账户

贷方期末余额：反映某类资产期末结存的总值余额

借方

资产备抵账户

贷方发生额：反映本期转销减少的备抵数期初余额：反映期初结存的备抵数发生额：反映本期增加计提的备抵数期末余额：反映期末结存的备抵数图5-11资产备抵账户的基本结构由上可知：

期末资产账户的净值余额＝期末资产账户的总值余额－期末资产备抵账户的余额2.权益备抵账户

借方

权益账户

贷方发生额：本期发生的权益（指收入）总额或期末余额：反映某类权益（指负债或所有者权益）期末结存的总值

借方

权益备抵账户

贷方期初余额：反映期初结存的备抵数发生额：反映本期增加的备抵数发生额；反映本期转销减少的备抵数期末余额：反映期末结存的备抵数图5-14权益备抵账户的基本结构由上可知：本期权益账户发生额净值＝本期权益账户发生额总值－本期权益备抵账户的发生额或者是：期末权益账户净值余额＝期末权益账户总值余额－期末权益备抵账户的余额备抵账户的特点：主账户的余额同辅账户的余额一定在不同（相反）的方向，如果主账户的余额在借方（或贷方），则备抵账户的余额一定在贷方（或借方）。（二）附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示为：

被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际余额

附加账户的特点：被凋整账户的余额同附加账户的余额一定在相同的方向，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加账户的余额同样也在借方（或贷方）。在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少运用。（三）备抵附加账户备抵附加账户是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。

这类账户兼有备抵账户与附加账户的功能，但不能同时启用，要取决于该账户的余额是否与被调整账户的余额一致。

当其余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式与备抵账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。调整账户有以下特点：（1）调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数字；（2）调整的方式是将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得实有数字；（3）调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就有被调整账户。四、资本账户

借方

资本账户

贷方发生额：反映本期减少的资本和公积金数期初余额：反映期初结存的资本和公积金数发生额：反映本期增加的资本和公积金数期末余额：反映期末结存的资本和公积金数图5-18资本账户的基本结构属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”等账户。资本账户有以下特点；（1）该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标；（2）账户的余额总在贷方。五、损益计算账户（一）收入账户

借方

收入账户

贷方发生额：（1）反映本期减少或结转的收入（2）反映期末转入“本年利润”“账户的收入数发生额：反映本期增加的收入数期末无余额图5-19收入账户的基本结构属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等账户。

收入账户的特点是：该类账户的余额期末必须结转，结转后该类账户期末无余额。（二）费用账户

借方

费用账户

贷方发生额：反映本期增加的费用支出数发生额：（1）反映本期减少的费用支出数（2）反映期末转入“本年利润”账户的费用支出数期末无余额图5-20费用账户的基本结构属于费用账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。费用账户的特点是：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，因此该类账户期末无余额。六、集合分配账户

借方

制造费用

贷方发生额：反映本期增加的各种费用数发生额：反映本期分配减少的各种费用数期末无余额图5-21集合分配账户的基本结构七、成本计算账户

借方

生产成本

贷方期初余额：反映期初结存在产品的生产成本发生额：反映本期产品生产过程中增加的全部成本发生额：反映本期结转减少的产成品的生产成本期末余额：反映期末结存在产品的生产成本八、财务成果账户

借方

本年利润

贷方发生额：反映转入本期发生的各项费用数发生额：反映转入本期发生的各项收入数期末余额：反映本期发生的亏损额期末余额：反映本期实现的利润额九、计价对比账户

借方

材料采购

贷方发生额：（1）反映材料的实