第十章 责任会计

第十章责任会计

[学习目标]

通过本章的学习，使学生在了解责任会计概念、产生与发展的基础上，掌握责任会计的内容及建立责任会计应遵循的原则；重点掌握责任中心的种类、特征；熟悉内部转移价格的类型、制定方法和适用范围；熟悉责任预算与责任报告的关系。[技能要求]

能够结合实际划分收入中心、成本中心、利润中心和投资中心，并制订内部转移价格，编制责任报告。[案例导入]

三只老鼠一同去偷油。它们决定叠罗汉，大家轮流喝。而当其中一只老鼠刚爬到另外两只的肩膀上，“胜利”在望之时，不知什么原因，油瓶倒了，引来了人，它们落荒而逃。回到鼠窝，它们开了一个会，讨论失败原因。最上面的老鼠说：“因为下面的老鼠抖了一下，所以我碰到了油瓶。”中间的那只老鼠说：“我感觉到下面的老鼠抽搐了一下，于是，我抖了一下。”而最下面的老鼠说:“我好像听见猫的叫声，所以抽搐了一下。”原来如此—谁都没有责任。像老鼠一样相互踢皮球的情况在不少公司都存在，没出事情大家“安居乐业”，但问题一出来就互相推卸责任，不解决实际问题，老板很是头痛。但是如果企业对部门建立起业绩考核，那么责任归谁老总自有定夺，大家也不用踢皮球了。老鼠踢皮球危害不大，最多下次再来。企业管理中，部门踢皮球问题就大了。课前思考:如果你是老板，将采取什么办法解决各部门之间踢皮球问题？第一节责任会计概述一、分权管理分权管理就是企业把一定的日常经营管理的决策权随同相应的责任下放给基层管理人员，许多关键性的经营决策由这些基层的经理人员作出。二、责任会计的产生与发展三、责任会计的内容（一）划分责任中心，确定责任范围（二）编制责任预算，确定考核标准（三）建立跟踪系统，进行反馈控制（四）分析评价业绩，建立奖惩制度四、建立责任会计的原则（一）激励原则（二）目标一致性原则

（三）可控性原则

（四）及时反馈原则（五）责、权、利相结合的原则

（六）例外管理原则

第二节责任中心

一、责任中心概念及分类既承担了一定的经济责任，又享有一定权力和利益的企业内部单位称为责任中心。根据企业内部责任单位权责范围以及业务活动的特点，责任中心通常可分为收入中心、成本中心、利润中心和投资中心。二、收入中心（一）概念及特点（二）考核指标

1.营业收入目标完成百分比营业收入目标完成百分比=实际实现的营业收入/目标营业收入×100％例10-1某大型商场的女装部为一个收入中心，该女装部的营业收入预算要实现每月100000元，本月实际销售额达到130000元。营业收入完成百分比=130000/100000×100％=130％2.营业货款回收平均天数3.坏账发生率=某期实际发生的坏账总额/当期全部赊销收入×100％例10-2某企业销售部门当年实现的赊销收入为1000000元，实际发生的坏账数额为30000元。则：坏账发生率=30000/1000000×100％=3%三、成本中心（一）什么是成本中心（二）成本中心的分类

(三)责任成本

1.判别成本费用支出责任归属的原则（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。2.制造费用的归属和分摊方法（1）直接计入责任中心。（2）按责任基础分配。（3）按受益基础分配。（4）归入某一个特定的责任中心。（5）不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。（四）考核指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）一预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本变动额/预算责任成本×100%例10-3

某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量800件，单位成本100元，实际产量700件，单位成本95元，计算成本变动额和变动率。成本变动额=95×700–100×700=–3500（元）成本变动率=[–3500×（100×700）]×100%=–5%四、利润中心（一）什么是利润中心（二）利润中心分类一种是自然的利润中心。另一种是人为的利润中心。（三）考核指标

1、利润中心边际贡献总额=该利润中心营业收入总额一该利润中心变动成本总额

2、利润中心负责人可控利润总额=利润中心边际贡献总额一利润中心负责人可控固定成本

3、利润中心可控利润总额=利润中心负责人可控利润总额一利润中心负责人不可控固定成本4、公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和一公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等例10-4

某企业的A车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入100万元，销售变动成本为60万元，该中心负责人可控固定成本为10万元，中心负责人不可控的且应该由该中心负担的固定成本为14万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额=100一60=40（万元）利润中心负责人可控利润总额=40一10=30（万元）利润中心可控利润总额=30一14=16（万元）五、投资中心（一）概念（二）考核指标1.投资报酬率投资报酬率是投资中心所获得的利润与其经营资产之间的比率。例10-5

假定某公司下属子公司为一个投资中心，本年一季度的有关资料如下：期初资产余额为400000元，期末资产余额为600000元，本季度营业利润为80000元。计算该投资中心的投资报酬率。该子公司投资报酬率=80000/[（400000+600000）/2]×100％=16%2.剩余收益它是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。

例10-6

在例10-5的基础上，假设该子公司有一个新的投资机会，需要增加投资额200000元，增加的营业利润为30000元。公司的预期最低投资收益率为12%，子公司是否应该增加投资?

增加投资的投资报酬率=()×100％=15％<原来的投资报酬率16％如果以投资报酬率来考评该投资中心，它可能不愿接受该项目。如果改成以剩余收益指标来考核，情况就不同了。增加投资的剩余收益=30000—200000×12％=6000(元)>O

可见，用剩余收益指标来考评，该子公司肯定会接受该项目，追加投资。第三节责任预算与责任报告

一、责任预算（一）责任预算的概念（二）责任预算的编制程序有两种基本类型：二、责任报告及其编制（一）责任报告的概念及内容（二）责任报告编制要求

1.内容的客观性

2.信息的相关性

3.编制的适时性

4.列示的明晰性（三）责任报告编制第四节内部转移价格的制订

一、内部转移价格的含义（一）内部转移价格的概念（二）采用内部转移价格进行责任转账二、制定内部转移价格的原则（一）全局性原则（二）公平性