第四章 采购与付款循环审计（答案）

第三节固定资产审计实训【实训目的】通过本实验，利用检查、分析性复核、重新计算等审计方法，对优卡股份有限公司“固定资产”报表项目存在的真实性、记录的完整性、计价的准确性和分类及表达披露的恰当性进行实质性测试，理解和掌握固定资产、累计折旧等主要工作底稿的编制方法，进而训练“资产负债表”项目中固定资产、无形资产、长期待摊费用等项目的实质性测试程序和方法。【实训内容】针对本章第二节提供的优卡股份有限公司2016年12月份及该年度有关会计资料和本节补充提供的审计资料，进行以年度报表的合法性、公允性为一般目的的年报审计。【审计资料】为顺利实施本实训，结合优卡股份有限公司的规模、行业等情况，补充如下审计资料：（1）经注册会计师审计核实，查明优卡股份有限公司2016年12月1日固定资产分布明细情况见表4-131表4-131固定资产明细表2016年12月20日使用部门固定资产名称计量单位数量金额（万元）备注锚护车间厂房专用设备-A专用设备-B运输设备幢套套台232621000008000004000001600000800000400000900000小计4900000仪表车间厂房自动化矫正仪检测仪幢套套1510900000500000300000500000300000小计1700000公司管理部门行政办公楼办公设备幢套2100000014000001400000小计2400000合计9000000固定资产及累计折旧明细情况表经注册会计审计核实，优卡股份有限公司至2016年12月初，各类固定资产累计已提折旧情况见表4-132。表4-132固定资产累计折旧明细表2016年12月20日使用部门固定资产名称取得时间预计使用年限已计提折旧已提减值准备锚护车间厂房专用设备-A专用设备-B运输设备2016.92016.102016.102016.1020551017325128006400126004000000，月折旧16500,34000001600000：小计49125仪表车间厂房自动化矫正仪检测仪2016.92016.102016.10205574258000480033000-2个月5440012600小计20225管理部门行政办公楼办公设备2016.92016.102010825022400小计30650合计100000注：注册会计师评估并认可公司董事会通过的该公司固定资产政策如下：房屋建筑物：预计使用年限20年，月折旧率0.4125%，净残值率1%；机器设备：预计使用年限5年，月折旧率1.6%，净残值率4%；运输设备：预计使用年10年，月折旧率0.8%，残值率4%；公司固定资产采用平均年限法计提折旧。（3）审计人员在检查优卡股份有限公司2016年12月22日财产清查记录时，发现“固定资产盘点盈亏报告表”一份，未及时进行会计处理，查询被审计单位管理当局，其会计人员给出的理由是该固定资产财产清查结果的处理需要报股东大会审议，才能处理。其盘存单及账存实存对比表见表4-133、4-134。表4－133盘存单单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点： 序号名称规格计量实存单价金额备注型号单位数量1专用设备A套32专用设备A套23自动化矫正仪台54检测仪台115车辆辆66电脑……盘点人签章：××× 保管人签章：×××表4－134实存账存对比表单位名称：2016年12月22日序号名称计量单位实存数账存数实存与账存对比备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额1检测仪台1110160000盘点人签章：保管人签章：【实训要求】完成下列优卡股份有限公司“固定资产”、“累计折旧”实质性测试相关工作底稿：固定资产、累计折旧及减值准备明细表、固定资产盘点检查情况表、固定资产增加检查表、固定资产减少检查表、折旧计算检查表、固定资产审定表。1、编制完成固定资产、累计折旧及减值准备明细表根据固定资产、累计折旧总账、明细账记录及优卡股份有限公司2016年12月份发生的部分有关固定资产增加、减少交易或事项编制完成“固定资产、累计折旧及减值准备明细表”审计工作底稿，见表4-135。为简化业务举例，以2016年12份业务作为2016年的年度资料，该公司固定资产未计提减值准备。表4-135固定资产、累计折旧及减值准备明细表被审计单位：项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注一、原价合计90000005000011403000其中：房屋、建筑物4000000140200005402000机器设备3400000551000500003901000运输工具160000050000002100000……二、累计折旧合计1000003140002000039400083700其中：房屋、建筑物330008000011300016500机器设备544001700002000020440054400运输工具12600640007660012800……三、固定资产减值准备合计0000其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……四、固定资产账面价值合计89000003000011009000其中：房屋、建筑物39670005289000机器设备3345600381000300003696600运输工具15874004360002023400……编制说明：备注栏可填列固定资产的使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。审计说明：经审计核对检查：被审计单位固定资产总账与明细账核对相符，固定资产原值扣除累计折旧计算的固定资产净值在资产负债表列示正确。编制完成“固定资产盘点检查情况表”工作底稿根据固定资产明细账、盘存单和账存实存对比表等资料编制完成“固定资产盘点检查情况表”，见表4-136。并提出审计意见，因该公司固定资产品种不多，采用全面审计方式审查全部固定资产。4-136固定资产盘点检查情况表被审计单位：项目：固定资产盘点检查情况表编制：日期：索引号：ZO3财务报表截止日/期间：复核：日期：序号名称规格型号计量单位单价账面结存被审计单位盘点实际检查备注数量金额数量金额盈亏（+、-）数量金额盈亏（+、-）1专用设备A略套31351000313510002专用设备A套235000023500003自动化矫正仪台550000055000004检测仪台1030000011360000+600001360000+600005车辆辆62100000621000006电脑3001400000501400000检查时间：检查地点：检查人：盘点检查比例：审计说明：盘盈固定资产应该进行账务处理：借：固定资产60000贷：以前年度损益调整60000编制完成固定资产增加检查表依据优卡股份有限公司2016年12月份有关固定资产增加的交易和事项，完成“固定资产增加检查表”工作底稿，见表4-137。因固定资产增加的交易不多，采用全面检查方式，设定检查中未发现异常。4-137固定资产增加检查表被审计单位：项目：固定资产增加检查表编制：日期：索引号：ZO4财务报表截止日/期间：复核：日期：固定资产名称取得日期取得方式固定资产类别增加情况凭证号核对内容（用“√”、“×”表示）数量原价12345678核对内容说明：1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7.会计处理是否正确（入账日期和入账金额）；8.……审计说明：经检查：固定资产增加未发现异常情况编制完成固定资产减少检查表依据优卡股份有限公司2016年12月份的有关固定资产减少的交易和事项，完成“固定资产减少检查表”工作底稿，见表4-138。因固定资产增加的交易不多，采用全面检查方式，检查中未发现异常。

表4-138固定资产减少检查表被审计单位：项目：固定资产减少检查表编制：日期：索引号：ZO5财务报表截止日/期间：复核：日期：固定资产名称取得日期处置方式处置日期固定资产原价累计折旧减值准备账面价值处置收入净损益索引号核对内容（用“√”、“×”表示）12345核对内容说明：1.与收款单据是否一致；2.与合同是否一致；3.审批手续是否完整；4.会计处理是否正确；5.……审计说明：经检查，未发现固定资产减少交易的异常情况编制完成“折旧计算检查表”依据优卡股份有限公司2016年12月份的有关固定资产折旧的账务处理，结合本实验提供的审计资料，检查其折旧政策和会计估计，完成“折旧计算检查表”工作底稿的编制，见表4-139。表4-139折旧计算检查表被审计单位：项目：折旧计算检查表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：固定资产名称取得时间使用年限固定资产原值残值率累计折旧期初余额减值准备期初余额本期应提折旧本期已提折旧差异锚护车间厂房2016.9201%1732508662.54200033337.5专用设备A2016.1054%128000128004000027200专用设备A2016.1054%6400064002000013600运输设备2016.10104%126000128006400051200小计40466.51660001255337.5仪表车间厂房2016.9201%742503712.51800014287.5自动化矫正仪2016.1054%8000080002500017000检测仪2016.1054%4800048001500010200小计16512.55800041487.5行政用房屋2016.9201%8250041252000015875厂部办公设备2016.1054%224000224007000047600小计265259000063475审计说明：应提折旧83700，实际计提314000，多提折旧230300；调整分录：借：累计折旧230300贷：存货166825管理费用634756、编制完成“固定资产审定表”工作底稿分析汇总固定资产和累计折旧审计编制的审计工作底稿，根据表-135、表4-136、表4-139编制完成“固定资产审定表”工作底稿，见表4-140。表4-140固定资产审定表被审计单位：项目：固定资产编制：日期：索引号：ZO1财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数借方贷方借方贷方一、固定资产原值合计11403000

60000

其中：房屋、建筑物5402000

机器设备3901000

60000

运输工具2100000

……二、累计折旧合计394000

230300

163700其中：房屋、建筑物113000

63500

机器设备204400

115600

运输工具76600

51200

……三、减值准备合计

其中：房屋、建筑物

机器设备

运输工具

……四、账面价值合计11009000

其中：房屋、建筑物5289000

机器设备3696600

运输工具2023400……审计结论：经审计发现：因未处理盘盈固定资产少计固定资产60000，因多计折旧，是固定资产减少230300，累计少计固定资产290300元。第四节应付账款的审计【实训目的】通过本实验，利用检查、分析性复核、重新计算等审计方法，对优卡股份有限公司应付账款报表项目发生的真实性、记录的完整性、计价的准确性和分类及表达披露的恰当性进行实质性测试，理解和掌握应付账款的主要工作底稿的编制方法，进而训练“资产负债表”项目中应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款的等负债项目的实质性测试程序和方法。【实训内容】针对本章第二节提供的优卡股份有限公司2016年12月份及本年度有关会计资料和本节补充提供的审计资料，进行以年度报表的合法性、公允性为一般目的的年报审计。【审计资料】【实训要求】完成下列优卡股份有限公司“应付账款”实质性测试相关工作底稿：主要包括：应付账款明细表、应付账款替代测试表、应付账款核对表、未入账应付账款汇总表、应付账款日后付款测试表、应付账款审定表审计工作底稿。1、编制完成“应付账款明细表”根据优卡股份有限公司2016年12月31日的有关应付账款明细账，编制完成“应付账款明细账表”审计工作底稿，并检查与“应付账款”总账及资产负债表项目中“应付账款”项目金额是否相符。见表4-141表4-141应付账款明细表被审计单位：项目：应付账款明细表编制：日期：索引号：FD2财务报表截止日/期间：复核：日期：单位名称借方余额贷方余额合计备注原币汇率折合本位币原币汇率折合本位币原币汇率折合本位币一、关联方小计二、非关联方济南钢铁公司0北京钢铁公司泰安机电公司0泰安量具公司0小计合计审计说明：

2、编制完成“应付账款替代测试表”工作底稿审计人员从优卡股份有限公司应付账款客户中选择了期末余额较大的北京钢铁公司和期末余额为零，但日常交易频繁，是优卡股份有限公司重要客户的济南钢铁公司进行了肯定式函证，其中：济南钢铁公司回函予以确认，核对相符，而北京钢铁公司对审计人员三次肯定式函证均未予回函，审计人员决定对所欠北京公司的应付账款实施替代程序，请完成“应付账款替代测试表”工作底稿，见表4-142，经替代程序测试未发现异常。表4-142应付账款替代测试表被审计单位：项目：应付账款——(单位名称)替代测试编制：日期：索引号：所审计会计期间：复核：日期：一、期初余额二、贷方发生额入账金额检查内容（用“√”、“×”表示）序号日期凭证号金额①②③……112.9转251484700√√√√23小计全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例三、借方发生额入账金额检查内容（用“√”、“×”表示）序号日期凭证号金额①②③……123……小计全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例四、期末余额五、期后付款检查检查内容说明：①原始凭证内容是否完整；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④金额是否正确……审计说明：编制完成“应付账款核对表”工作底稿审计人员应通过检查的方法，检查应付账款入账的真实性和计价的准确性。本实验要求将优卡股份有限公司2016年12月份的应付账款业务逐一进行检查，编制完成“应付账款核对表”工作底稿见表4-143。核对结果设定为相符。表4-143应付账款核对表被审计单位：项目：应付账款核对表编制：日期：索引号：FD4财务报表截止日/期间：复核：日期：序号明细账凭证摘要入库单日期购货发票入库单与发票的核对情况明细账与发票核对情况编号日期金额编号日期金额日期供应商名称金额核对要点：1.入库单中的货物名称、数量、单价及金额与购货发票核对是否一致；2.记账凭证内容与购货发票核对是否一致。审计说明：经核对：已入账应付账款未发现错误或舞弊4、编制完成“应付账款日后付款测试表”工作底稿在会计报表中隐瞒少计负债，可以优化被审计单位的财务状况。应该作为是审计人员对负债重点。审计人员抽查了2017年1月1日至1月10日的付款凭证，检查结果如下表4-144：表4-144尤卡股份有限公司资产负债表日后付款业务检查表收货记录银行支票银行对账单记账凭证及明细账备注编号日期编号日期编号日期编号日期金额NO123316.12.281700117.12.11700117.1.10117.1.258500济钢公司NO010117.1.11700217.1.11700217.1.10117.1.268000北京钢铁NO010217.1.31700317.1.31700317.1.30117.1.434000莱芜钢铁NO123616.12.311700417.1.41700417.1.40117.1.546800莱芜钢铁NO123317.1.51700517.1.51700517.150117.1.596000济南钢铁根据表4-144编制表4-145。表4-145应付账款日后付款测试表被审计单位：项目：应付账款日后付款测试表编制：日期：索引号：FD4-1财务报表截止日/期间：复核：日期：从资产负债表日后的付款凭证中抽取若干张：序号金额银行对账单日期支票明细账凭证说明截止是否适当编号日期编号日期15850017.1.11700117.1.10117.1.216年收货否26800017.1.11700217.1.10117.1.2是33400017.1.31700317.1.30117.1.4是44680017.1.41700417.1.40117.1.516年收货否59600017.1.51700517.1.50117.1.5是审计说明：注册会计师抽查审计了资产负债表日后，2017年1月日至1月10日的付款记录5笔，其中，3笔合同、入库单、记账凭证、明细账记录相符，2笔不符，其中：16年12月28日向济南钢铁公司购入乙材价税合计58500元，材料已经入库，且取得相关发票等原始凭证的，但未记账；向莱芜钢铁公司购入的乙价税合计46800元，材料已经验收入库，因发票等结算凭证未到，未暂估入账。5、编制完成“未入账应付账款汇总表”。审计人员将上表中检查出的未入账应付账款汇总在表4-146中。表4-146未入账应付账款汇总表被审计单位：项目：未入账应付账款汇总表编制：日期：索引号：FD5财