税收优惠政策筹划实例及稽查应对

税收优惠政策筹划实例

及稽查应对主讲人陈萍生1/21/20251chenps060@主要收益一、加深对各税种税收政策的理解和运用二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧1/21/20252chenps060@主要内容纳税筹划与税收优惠政策分析增值税优惠政策筹划技巧营业税优惠政策与筹划及技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧税务稽查应对技巧1/21/20253chenps060@纳税筹划的类型筹划类型税率式税基式税额式1/21/20254chenps060@税率式纳税筹划税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。1/21/20255chenps060@筹划实例

A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得税税率为25％。产品销售收入为1000万元，成本为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳企业所得税50万元（200×25％）筹划：

A公司在所得税税率为18％的经济特区设有子公司C，以850万元的价格销售产品给C，C再以1000万元销售给B，A、C整体纳税如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，减少所得税收10.5万元（50－39.5）

1/21/20256chenps060@举例甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售价800元，2007年销售A产品25万件。企业适用所得税税率为25％，其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元（2）产品销售成本12500万元（3）产品销售税金及附加200万元（4）期间费用合计2300万元（5）利润总额5000万元（6）应纳所得税额1250万元1/21/20257chenps060@筹划思路如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为18％。甲企业将A产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。

1/21/20258chenps060@甲企业：（1）产品销售收入＝25×540＝13500（2）产品销售成本＝25×450＝11250（3）产品销售税金及附加180（4）期间费用＝2300×90％＝2070（5）利润总额０，应纳所得税额为０乙企业：（1）产品销售收入=25×800=20000（2）产品销售成本=25×590=14750（3）产品销售税金及附加20（4）期间费用＝2300×10％＋100＝330（5）利润总额为4900，应纳所得税额为882

节省所得税额为368万元（1250－882）1/21/20259chenps060@税基式纳税筹划降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。常见的筹划技术：筹资方式选择费用摊销存货计价折旧计算资产租赁1/21/202510chenps060@例如：某企业2007年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元／吨、7月2万吨，价1200元／吨；12月1万吨，价1400元／吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元。

（1）采用先进先出法：

企业利润＝2000－1000＝1000

（2）采用个别计价法：

企业利润＝2000－1400＝600

（3）采用加权平均法：

材料单价：（1000﹢2400﹢1400）÷4＝1200

企业利润＝2000－1200＝800（万元）

1/21/202511chenps060@税额式纳税筹划税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。

1/21/202512chenps060@举例

A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值8000万元。双方协商，土地使用权按50％划分。先由A公司使用50％的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B公司开发。

B公司没有房地产开发资质，必须收购A公司股权，并以A公司名义开发房地产项目。而在收购之时，A房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。

1/21/202513chenps060@

A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下：资产1.2亿元，其中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有者权益2000万元，其中注册资本1800万元。为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B投资公司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司—某商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出承担负债5000万元。剩余资产6000万元和负债5000万元后，由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。

1/21/202514chenps060@税收优惠的分类一、按税种分类

流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠二、按优惠方式分类

税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠三、按纳税人分类

本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠四、按行业分类

第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠1/21/202515chenps060@五、按优惠期限分类

长期优惠和定期优惠六、按审批程序分类

审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。七、按法律地位分类

法定优惠、特定优惠和临时优惠

1/21/202516chenps060@税收优惠的方式

税收优惠的方式主要有以下几种：(1)免税(2)减税(3)缓税(4)出口退免税(5)再投资退税(6)即征即退(7)先征后返(8)税额抵扣(9)税收抵免(10)税收饶让(11)税收豁免(12)投资抵免(13)保税制度(14)以税还贷(15)税前还贷(16)亏损结转(17)汇总纳税(18)起征点(19)免征额(20)加速折旧(21)存货计价(22)税项扣除(23)税收停征

1/21/202517chenps060@增值税优惠政策关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

1/21/202518chenps060@产品销售给外贸出口可否退税？国税发［1994］155号下列项目不得享受对民政福利企业的税收优惠政策：

(一)生产销售属于消费税的应税产品,一律按规定征收消费税.(二)生产销售属于应征收消费税的货物,不能享受先征后返还增值税的优惠政策.(三)享受先征后返还增值税的货物,只限于本企业生产的货物.对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法.(四)销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法.1/21/202519chenps060@

单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。1/21/202520chenps060@对安置残疾人单位的企业所得税政策（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。1/21/202521chenps060@享受税收优惠政策单位的条件同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。1/21/202522chenps060@

（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。1/21/202523chenps060@销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题（财税[2007]127号）（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。1/21/202524chenps060@（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。

（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

（六）本规定自2007年10月1日起执行。

1/21/202525chenps060@分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。

1/21/202526chenps060@举例某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。2007年面粉销售收入（含税）1500万元，麸皮销售收入为2000万元，当期进项税为1000万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（万元）应纳税款为1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（万元）如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.34（万元）

1/21/202527chenps060@纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题（国税函[2007]1240号）善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

1/21/202528chenps060@江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案（一）案件来源

2006年4月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的“**县S再生资源有限公司”和“卢氏H再生资源有限公司”，向江苏**市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏**市涉案企业进行彻底检查。

13户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中12户为内资企业，1户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。

1/21/202529chenps060@（二）具体操作方式1.货款汇入陆某在河南的两家公司。2.收款后扣除0.3%～0.35%开票费用,以支付工资等形式将余款打到河南方面的22个人的信用卡上。3.提现集中汇到中间人等5人在**市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务。

1/21/202530chenps060@关于嵌入式软件增值税政策问题

（财税[2006]174号）（一）“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品。

（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照财税[1999]273号的规定分别核算成本。（三）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照财税[2000]25号有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。1/21/202531chenps060@链接之一：财税[2005]165号

嵌入式软件不属于财税[2000]25号规定的享受增值税优惠政策的软件产品。之二：财税[2000]25号自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。

之三：财税字［1999］273号

对随同计算机网络,计算机硬件,机器设备等一并销售的软件产品,应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。1/21/202532chenps060@折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题

（国税函〔2006〕1279号）近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。1/21/202533chenps060@国税发〔2007〕18号一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，按以下办法处理：（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。1/21/202534chenps060@（三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。（四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。1/21/202535chenps060@关于核电行业税收政策有关问题的通知财税〔2008〕38号一、关于核力发电企业的增值税政策

核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策。具体返还比例为：

1.自正式商业投产次月起5个年度内，返还比例为已入库税款的75%；2.自正式商业投产次月起的第6至第10个年度内，返还比例为已入库税款的70%；3.自正式商业投产次月起的第11至第15个年度内，返还比例为已入库税款的55%；4.自正式商业投产次月起满15个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。二、自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。1/21/202536chenps060@

混合销售和兼营

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。筹划点：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进固定资产进项税是否可以抵扣。1/21/202537chenps060@国税发［2002］117号纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：

(一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。1/21/202538chenps060@关于自产货物范围问题本通知所称自产货物是指：

(一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；

(二)铝合金门窗；

(三)玻璃幕墙；

(四)机器设备、电子通讯设备；

(五)国家税务总局规定的其他自产货物。（防水材料）1/21/202539chenps060@非正常损失

非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。国税函[2002]1103号对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。1/21/202540chenps060@原材料损失转出筹划

某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。处理意见：因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17％的税率计算缴纳清理收入的增值税。1/21/202541chenps060@损失部分转出计算不含税清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）原材料非正常损失部分应转出的进项税：34000×（200000－42735）÷200000×=26735（元）可以抵扣的进项税额：34000－26735=7265（元）清理收入应缴纳的增值税50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企业实际应缴纳的增值税为0。

1/21/202542chenps060@账务处理（1）借：待处理财产损溢157265

贷：原材料157265（2）借：待处理财产损溢26735

贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）

26735借：银行存款50000

贷：原材料42735

应交税金—应交增值税（销项税额）7265（4）借：营业外支出—非正常损失184000

贷：待处理财产损溢1840001/21/202543chenps060@增值税税收筹划一般纳税人与小规模纳税人筹划

运输方式筹划

代销方式的筹划自产农产品加工筹划纳税期限递延筹划机器设备租赁与销售筹划

材料采购进项转出筹划1/21/202544chenps060@捐赠的税收筹划处理企业的赈灾捐物要征增值税吗？

四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购买食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的产品（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税?还会涉及其他税种吗？1/21/202545chenps060@视同销售

将货物交付他人代销；销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

1/21/202546chenps060@财税字［1996］079号企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。新企业所得税法企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。思考分析：亏损企业如何捐赠如何筹划？1/21/202547chenps060@一般纳税人与小规模纳税人筹划

假设购进货物与销售货物增值税税率均为17％，则有：增值率＝（含税销售额－购进金额）/含税销售收入一般纳税人应纳税额＝含税销售收入×增值率／（1+17％）×17％小规模纳税人应纳税额＝含税销售收入/（1+6％）×6％含税销售收入×增值率/（1+17％）×17％=含税销售收入/（1+6％）×6％。计算结果：增值率=38.96％

当增值率低于38.96％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于38.96％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

1/21/202548chenps060@农产品加工企业慎选“身份”

某农产品加工企业年销售收入为A元，税率为17％；当年购进农产品金额为B元，则进项税额为B×13％。一般纳税人增值税为：A÷（1＋17％）×17％－B×13％；小规模纳税人增值税为：A÷（1＋6％）×6％。A÷（1＋17％）×17％－B×13％＝A÷（1＋6％）×6％。计算结果：B÷A＝68.23％。即加工企业收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重超过68.23％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重小于68.23％时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。1/21/202549chenps060@案例分析：某增值税一般纳税人被其他企业兼并，兼并资产评估日存货1000万元（进项抵扣170万元），其他资产1000万元，负债1500万元。净资产670万元。但兼并方只能支付价款500万元。为什么？如何提高兼并方收购价？1/21/202550chenps060@一般纳税人注销存货如何处理？财税[2005]165号一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。1/21/202551chenps060@身份转换存货处理筹划某公司是小规模纳税人，今年销售收猛增至200万当地税务机关要求公司转变为一般纳税人。但是该公司还有价值50万元的存货。一是要在一般纳税人身份认定之前及时处理现有库存商品。小规模纳税人身份增值税：500000÷（1＋4％）×4％＝19231元一般纳税人增值税为500000÷（1＋17％）×17％＝72650元二是如果不能及时处理库存存货，可以采取退货重购的补救办法。《实施细则》第11条规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。1/21/202552chenps060@代销方式的筹划

A企业生产的电器全部委托代理商销售。该企业与各代理商签订销售合同时，明确每台不含税销售价格为2000元，代理手续费为每台100元。第一种方式，收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。A企业：销项税额为340元代理商：100元的代销手续费缴纳5％的营业税5元合计345元1/21/202553chenps060@（一）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。1/21/202554chenps060@转出进项税金100/（1＋17％）×17％＝14.53345－5＋14.53＝354.53第二种方式，视同买断按1900元A企业：销项税金：1900×17％＝323代理商：增值税17元合计340元1/21/202555chenps060@关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知（国税函[2007]第350号）纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：

纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可重新计入“应交税金－应交增值税－进项税额”科目，准予从销项税额中抵扣。1/21/202556chenps060@自产农产品加工筹划思路一些农产品加工企业，如乳品加工、蔬菜加工企业，自己生产的鲜奶、蔬菜及农副产品不能抵扣进项税金，税率较高税负较重。如果独立成立基地企业或者分散农户生产，自己收购，则可以按照购进价格抵扣13％的进项税金。可以降低增值税税负。1/21/202557chenps060@纳税期限递延筹划一般常用的方法主要有两类：一是赊销和分期收款销售方式的税收策划二是委托代销销售方式的税收策划1/21/202558chenps060@举例某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额2000万元，其中已收取现金1000万元并申报纳税，另外1000万元资金暂时没有回笼而要拖一段时间。税务机关检查时，发现1000万元没有开发票极收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。

分析：税务机关处理意见是否正确？企业应如何筹划应对？1/21/202559chenps060@纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天1/21/202560chenps060@财税[2005]165号企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定：纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。1/21/202561chenps060@考虑方案

1.若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好。

2.若预期在发出商品时无法及时收到货款，宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。

3.自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。1/21/202562chenps060@机器设备租赁与销售筹划

某机械厂由于本单位部分机器设备闲置，租赁给关联单位使用，年租金20万元。需要缴纳税收计算如下营业税及附加：200000*5.5%=11000元企业所得税：（200000-折旧100000-11000）*25%=22250元如何筹划？1/21/202563chenps060@财税[2002]29号一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。三、本通知自2002年1月1日起执行。1/21/202564chenps060@国税函发［1995］288号

问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法征收率计算增值税.销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。"使用过的其他属于货物的固定资产"的标准应如何掌握？答："使用过的其他属于货物的固定资产"应同时具备以下几个条件：

(一)属于企业固定资产目录所列货物；

(二)按固定资产管理,并确已使用过的货物；

(三)销售价格不超过其原值的货物.

对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。1/21/202565chenps060@材料采购核算筹划一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额也是相当巨大的，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充。被领用的部分，保持一个相对平衡的余额。假设：企业购买的这部分材料平均金额为1170万元。如何核算对企业有利呢？1/21/202566chenps060@筹划分析：该大型生产企业应将所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出。筹划结果：企业可以抵扣进项税额170万元，少缴增值税170万元、城建税11.90万元、教育费附加5.10万元。如果没有这部分税金及附加可占用，在流动资金不足的情况下，需向金融机构贷款，按贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元[（170+11.90+5.10）×6%]，可以获得利润8.415万元（11.22-11.22×25%）。1/21/202567chenps060@营业税优惠政策关于股权转让有关营业税问题的通知财税[2002]191号经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。

1/21/202568chenps060@财税〔2008〕24号（一）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。（二）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（三）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。（四）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。1/21/202569chenps060@财税[2000]125号一、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。二、对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3％的税率征收，房产税暂减按4％的税率征收。三、对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。1/21/202570chenps060@关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知（国税函〔2008〕277号）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。1/21/202571chenps060@劳务承包行为征收营业税问题（国税函[2006]493号）建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。1/21/202572chenps060@链接之一：

《营业税暂行条例》第五条：（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。《营业税暂行条例实施细则》第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。1/21/202573chenps060@链接之二：关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题财税[2006]114号

纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。1/21/202574chenps060@国税函发［1995］549号对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。1/21/202575chenps060@关于代理业营业税计税依据确定问题（国税函[2007]908号）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

1/21/202576chenps060@国税函〔2006〕1310号

（一）纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

1、支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；

2、支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

3、支付给预录入单位的预录费；

4、国家税务总局规定的其他费用。

（二）纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。

本通知自2007年1月1日起执行。1/21/202577chenps060@营业税税收筹划

不动产投资筹划关联企业筹划差额计税筹划核算单位内部免税筹划房地产公司销售装修房筹划合理安排混合销售与兼营销售商业超市平销返利税收筹划技术服务与设备安装税收筹划1/21/202578chenps060@不动产投资筹划财税[2002]191号以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。举例

A房地产公司开发一大楼，欲卖给B单位，正常销售不动产收入5000万元，营业税250万元。现A公司以大楼作价5000万元投资入股B单位，不征营业税。数月（年）后，A公司将股权作价5000万元转让给B单位股东，又不征营业税。1/21/202579chenps060@案例分析某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%.中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：方案一、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。方案二、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。1/21/202580chenps060@先投资后转让某房地产公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼。这幢大楼开发成本及费用总计1500万元，经评估，市场价格为2700万元。2004年6月，某商贸公司有意购置这幢大楼开办酒店。那么，公司以何种形式出售这幢大楼可以得到最大的收益？商贸公司用哪种方式购买这幢大楼将得到最优惠的价格？

1/21/202581chenps060@方案一：以转让的形式进行交易公司以市场价格2700万元销售大楼，房地产开发成本及费用1500万元；应纳的税金及附加为：营业税及附加：2700×5.5％＝148.5万元。土地增值税计算：增值额：2700－1500－135－13.5－1500×30％＝601.5（万元）；增值率：601.5÷2098.5＝28.66%；应纳土地增值税：601.5×30%＝180.45（万元）。实际收益：2700－1500－135－13.5－180.45＝871.05（万元）。1/21/202582chenps060@方案之二：以投资的形式参与经营，再转让股份公司以大楼作价2700万元投资参与商贸酒店经营，半年后，把酒店股权以2700万元的价格转让给商贸公司股东。公司的应纳税款为多少呢？缴纳土地增值税计算：增值额：2700－1500－450=750（万元）；增值率：750÷（1500＋450）×100％＝38.46%应纳土地增值税为：750×30%＝225（万元）。实际收益为：2700－1500－225＝975（万元）1/21/202583chenps060@房地产公司销售装修房筹划

按照规定，精装修房销售，精装修与房屋未分开的，应全额按销售不动产缴纳5％的营业税。如果能够分开，房屋按销售不动产缴纳5％的营业税，精装修按建筑安装缴3％的营业税，开发商就能够少缴营业税，降低经营成本。

1/21/202584chenps060@税收筹划案例卖房送契税（物）与折价销售为了取得较好的销售业绩，公司在全市广告宣传承诺在开盘当日对前20名购买小洋楼别墅的购房者给予赠送契税的优惠，预计该项支出为160万元。打算在为购房者代理办证时，由公司自行支付契税款项，并作为销售费用在所得税税前列支。公司认为，这样可以抵缴企业实现的应纳税所得额160万元，少缴所得税52.8万元（160×33％），实际上公司赠送支付的资金流出为107.2万元（160－52.8）。1/21/202585chenps060@筹划政策依据国税函发〔1997〕472号：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。财税〔2003〕16号：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

1/21/202586chenps060@筹划效果折扣销售使销售额降低后，该房地产公司除了可以顺利实现抵扣160万元的应纳税所得额外，其他税收少缴计算结果如下，营业税、城市维护建设税和教育费附加为160×5.5％＝8.8（万元）；印花税160×0.05％＝0.08（万元）；土地增值税160×30％＝48（万元）。合计56.88万元。由于节约56.88万元税金将多缴纳企业所得税18.77万元（56.88×33％）。赠送契税变通折扣销售方案实现现金净流入为：160×33％＋56.88－18.77＝90.91（万元）。公司实际付出69.09万元（160－90.91），与预算支出107.2万元相比，节约支出38.11万元。

1/21/202587chenps060@差额计税筹划

交通运输业（联运自开票纳税人）建筑业（分包转包，装修，劳务承包）文化体育业（门票销售）服务业（代理业）销售不动产或土地使用权金融保险业（转贷）

1/21/202588chenps060@提供货物运输劳务的单位同时符合下列条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人：

（一）具有营业执照，税务登记证，道路运输经营许可证、水路运输许可证

（二）年提供货物运输劳务金额在20万元以上

（三）具有固定的经营场所。如是租用办公场所，则承租期必须1年以上

（四）在银行开设结算账户

（五）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务

（六）账簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款1/21/202589chenps060@核算单位内部免税筹划财税[2001]160号负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。1/21/202590chenps060@独立核算单位是指：（1）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。（2）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（3）纳税人必须将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税。1/21/202591chenps060@合理分解房屋出租收入某单位将一幢厂房（或其他经营房产）出租给A公司，合同约定每年收取房租800万元。税收计算：营业税：5.5%房产税：12%分解办法：设施租赁、转供水电、物业管理、人员安排、房租等。1/21/202592chenps060@合理安排混合销售与兼营销售根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征收营业税。兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从事增值税的应税劳务或销售货物行为。营业税的混合销售行为，是指一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及货物或非应税劳务。

1/21/202593chenps060@关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复（国税函〔2008〕254号）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业-旅游业”征收营业税。

单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。1/21/202594chenps060@混合销售税收筹划

公司是增值税一般纳税人，与客户签订了一项总金额2000万元的电气自动化工程项目合同，双方初步约定由公司提供所需设备和材料，安装完工验收后，交付客户，并且给客户开具发票结算。按照预算，完成该项工程需要购入所需设备和材料1500万元（含税价）。应纳增值税＝2000/1.17×17％－1500/1.17×17％＝72.65（万元）应纳城市维护建设税和教育费附加7.265（万元）合计应纳税收79.915万元1/21/202595chenps060@增值税规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。营业税规定纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。1/21/202596chenps060@筹划结果分析筹划：指定对方购买设备和配套材料，只收取技术安装费或技术服务费应纳税收计算如下：应纳营业税25万元；应纳城市维护建设税和教育费附加2.5万元；合计应纳税收27.5万元。公司缴纳营业税的结果比缴纳增值税的结果少纳税52.415万元（79.915－27.5）。节税比例66％。1/21/202597chenps060@企业所得税优惠政策关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知

国发〔2007〕39号一、新税法公布前批准设立的企业过渡办法

企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：

自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。1/21/202598chenps060@

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业.二、继续执行西部大开发税收优惠政策三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定

企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。1/21/202599chenps060@关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发〔2007〕40号二、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。1/21/2025100chenps060@关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知财税[2008]21号二、对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15％企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18％税率计算的应纳税额实行减半征税，……2012年及以后年度按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。

对原适用24％或33％企业所得税率并享受定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。1/21/2025101chenps060@关于企业所得税若干优惠政策的通知

财税[2008]1号一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。1/21/2025102chenps060@（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

1/21/2025103chenps060@

（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。1/21/2025104chenps060@二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策

（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。三、关于其他有关行业、企业的优惠政策

对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。

1/21/2025105chenps060@关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税[2002]208号）对2005年底之前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税[2005]186号）政策审批时间截止到2008年底关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税[2003]10号）关于第29届奥运会补充税收政策的通知（财税[2006]128号）关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税[2005]180号）关于增补上海世博运营有限公司享受上海世博会有关税收优惠政策的批复（财税[2006]155号）1/21/2025106chenps060@关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知（财税[2006]148号）关于债转股企业有关税收政策（财税[2005]29号）关于中央企业清产核资有关税务处理问题的通知（财税[2006]18号）关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知（财税[2005]14号）关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知（财税[2005]1号）关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知（财税[2005]2号）关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税[2007]10号）关于广播电视村村通税收政策的通知（财税[2007]17号）1/21/2025107chenps060@关于部分国家储备商品有关税收政策的通知（财税[2006]105号）关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税[2005]103号）关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知（财税[2006]169号）

关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税[2006]46号）

关于海南省改革试点的农村信用社税收政策的通知（财税[2007]18号）

关于继续执行监狱劳教企业有关税收政策的通知（财税[2006]123号1/21/2025108chenps060@关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知国税发[2008]23号一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理

外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照外资企业所得税法有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。1/21/2025109c