2023年会计从业基础知识第七八九十章

会计从业基础知识：第七章账务处理程序

本章主要内容简介：

本章主要介绍了四部分内容：（1）账务处理程序的概念以及意义和种类；（2）记账凭

证账务处理程序的程序以及优缺点和适用范围：（3）汇总记账凭证账务处理程序的程序以

及优缺点和适用范围：（4）科目汇总表账务处理程序的程序以及优缺点和适用范围。第一

项内容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。

本章的分值比例及题型：

本章内容较少，分值在5分左右，主要题型为选择题和判断题。

一以及账务处理程序的概念以及意义和种类（简单了解）：

（一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证以

及会计账簿以及会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类以及格式，会计凭证与

账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证以及登记明细分类账和总分类账以及编制

会计报表的工作程序和方法等。

（二）科学以及合理地选择适用于木单位的账务处理程序具有以下重要意义：

（1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证以及账簿与报表之间的联系方式，

保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量：

（2）有利于保证会计记录的完整性以及正确性，通过凭证以及账簿及报表之间的牵制

作用，增强会计信息的可靠性：

（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工

作效率，保证会计信息的及时性。

（三）种类（易考多选题）：

（1）记账凭证账务处理程序：

（2）汇总记账凭证账务处理程序；

（3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。

二以及账务处理程序的基本内容：

（-）相关内容的比较

项目

记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

特点

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。

定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证以及汇总付款凭证和汇总转账凭证，再

根据汇总记账凭证登记总分类账。

编制科目汇总表并据以登记总分类账。

凭证设置

可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证以及付款凭证和转账凭证。

除设置收款凭证以及付款凭证和转账凭证之外，还应该设置汇总收款凭证以及汇

总付款凭证和汇总转账凭证。

与记账凭证账务处理程序基本相同。

账簿设置

需要设置现金日记账以及银行存款日记账以及明细账和总分类账。

与记账凭证账务处理程序基本相同。

与记账凭证账务处理程序基本相同。

优点

简单明了以及易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。

可以减轻登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点

登记总分类账的工作量较大。

不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作

量较大。

不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

适用范围

规模较小，经济业务量较少的单位。

规模较大，经济业务较多的单位。

经济业务较多的单位。

（例1）在不同的账务处理程序中，登记总账的依据不同。（）

答案：7

卜例2）汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间的对应关系，并可以做到试算平

衡。（）

答案：x

解析：科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。

（例3）科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能反映各科目的对应关系，不便于

查对账目。汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点，）

答案：7

（例4）记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。（）

答案：x

解析：记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。

（例5）在我国，常用的账务处理程序主要包括（）。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.记账凭证汇总表账务处理程序

答案：ABCD

解析：在我国，常用的账务处理程序主要有三种（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇

总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。其中，科目汇总表账务处理程

序又称记账凭证汇总表账务处理程序。

二）各种账务处理程序的一般程序

1.记账凭证账务处理程序的一般程序：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

注意：不能将不同内容和类别的原始凭证汇总到一起。例如：不能把赊销和

现销的原始凭证汇总到一起。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证登记，只有个别

明细分类账（例如原材料明细账）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。

（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；

（6）期末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关

总分类账的余额核对保证相符：

（7）期末，根据结账以后的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2.另外两种账务处理程序的一般程序：

其内容与记账凭证账务处理程序基本相同，惟一的区别是登记总分类账的依

据不同，在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证登记总分类账。而在汇总记账

凭证账务处理程序中需要编制有关汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登

记总分类账。在科目汇总表账务处理程序中需要编制科目汇总表，然后根据各种

科目汇总表登记总分类账。说明：根据经济业务数量的多少，科目汇总表可以全

月编制一次，也可分上中下旬分别编制，编制方法是：①根据记账凭证登记丁字

账；②结出各丁字账的本期借方以及贷方合计数；③根据各丁字账的本期借方以

及贷方合计数编制科目汇总表。下面是一张编好的科目汇总表以及根据科目汇总

表登记的银行存款总账，大家可以看一下。

科目汇总表

2003年12月1日至10日编号汇：1201

会计科账户页本期发生额记账凭证起讫

目数借方贷方号数

银行存2050681

款000000

预付账40

款000

物资采456456

购000000

456

原材料

000

固定资1650

产000

短期借50

（略）（略）

款000

应付票210

据600

应付账20201

款000240

应交税76

金840

长期借300

款000

实收资2850

本000

合47484748

计840840

说明；

L该表反映的是2003年12月1日至10日的所有的经济业务；

2.表中的借方和贷方的数据是所有的经济业务发生额的合计数；

3.根据“有借必有贷，借贷必相等”可知，合计栏的借方和贷方的数据一定

相等，即可以做到发生额的试算平衡。

银行存款（总账）

借

2003凭证号或

摘要借方贷方余额

年数贷

月日

1039

121期初余额借

200

汇1/12—10/12汇总20506812408

1210借

1201表过入000000200

汇11/12—20/12汇总6411122936

1220借

1202表过入000764436

汇21/12-31/12汇总13253045

1231借

1203表过入400000436

28258183045

1231本期发生额及余额借

000764436

说明:

该表反映的是2003年12月份银行存款总账的期初余额，本期发生额和期末余额的情况,

表中的借方和贷方的发生•额的数据是根据科目汇总表填写的，本月共计编制了三张科目汇总

表。

［例6）下列关于三种账务处理程序的说法正确的是（）。

A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证

B.都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证

C.都是根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

D.期末，都是把现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账

的余额核对相符

答案：ABCD

(三)讲解教材117页例题中的分录。

甲公司2005年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其

他经济业务事项)：

(1)3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入

库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)。

购入材料，导致资产增加，由于材料己经入库，所以通过“原材料”科目核算，会计分录

为：

借：原材料16000

贷：银行存款16000

(2)3月8日，李某出差预借差旅费5000元右

对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计分录为：

借：其他应收款5000

贷：现金5000

(3)3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发

出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。

借：银行存款50000

贷：主营业务收入50000

(4)3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如下：

借：营业费用800

贷：现金800

(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。

对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下：

借：生产成本4000

贷：原材料4000

(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。

借：管理费用4500

现金500

贷：其他应收款4500

(7)3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。

对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下：

借：管理费用1200

贷：银行存款1200

(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

借：财务费用1800

贷：银行存款1800

(9)3月310,计提本月应交城市维护建设税1000元,应交教育费附加500元。

对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核算；对于应交的教育费附加，不能

通过“应交税金”科目核算，因为教育费附加不是税，而是一种附加，所以应该通过“其他应

交款”科目核算。会计分录如下：

借：主营业务税金及附加1500

贷：应交税金-应交城市维护建设税1000

其他应交款-应交教育费附加500

(10)3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000

兀。

借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000

(11)3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

借：主营业务收入50000

贷：本年利润50000

(12)3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

借：本年利润30000

贷：主营业务成本30000

(13)3月31日，将本月发生的主营业务税金及附加1500元以及营业费用800元以及

财务费用1800元以及管理费用5700元转入“本年利润”借方。

借：本年利润9800

贷：主营业务税金及附加1500

营业费用800

财务费用1800

管理费用5700

(14)3月31日，计算本月应交所得税3060元。

借：所得税3060

贷：应交税金-应交所得税3060

(15)3月31日，符本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

借：本年利润3060

贷：所得税3060

(16)3月31日，结转本年利润7140元。

这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错误。原因是“本年利润”账户核算

的是本年实现的利润，顾名思义，在年终之前，不需将其余额转出。按照会计制度的有关规

定，在年度终了时，才将“本年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。所以，在3月

31日，绝对不可能结转本年利润。因此教材上PI21的这笔分录应该划掉。同时，教材P123

的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数据7140应该划掉，相应地将“本年利润”借方的数据

“50000”改为"42860”，合计栏中的“142560”改为力35420”，“218360”应改为“211220”。

本章内容总结：

本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种账务处理程序(记账凭证账务处

理程序以及汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序)的程序以及优缺点和

适用范围。大致总结如下：

在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程

序。

其优点是：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小以及经济业务

量较少的单位。

在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登记总分类账。

其优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。

其缺点是：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的

工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大以及经济业务较多的单位。

在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总分类账。

其优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做到试算平衡，简明易懂，方便易

学。

其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。该账务处理程序通

常适用于经济业务较多的单位。

会计从业基础知识：第八章财产清查

主要内容简介：

本章主要讲述了三方面的内容：

（1）财产清查的概念以及意义以及种类和一般程序；

（2）财产清查的方法；

（3）财产清查结果的处理。其中，对于财产清查的意义和一般程序简单了

解即可。

主要题型及分值比例：

本章内容不多，估计分值在5分左右。主要题型是选择题以及判断题，也可

能出简答题。

一以及财产清查的概念以及意义以及种类和一般程序：

（一）财产清查的概念：

财产清查是指通过对货币资金以及实物资产和往来款项的盘点或核对，确定

其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）财产清查的意义（简单了解）：

1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性以及可靠性，保护

各项财产的安全完整。

2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而

完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建

立健全各项规章制度，提高企业的经营管理水平。

（三）财产清查的种类：

1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。

（1）全面清查：

含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。

特点：全面清查的范围大以及内容多以及时间长以及参与人员多。

应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考多选题）

年终决算前；单位合并以及撤销以及改变隶属关系前；中外合资以及国内合

资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估以及清产核资时；单位主要领导

调离工作前等。

（2）局部清查：

含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核对。主要是对货币资

金以及存货等流动性较大的财产的清查。

特点：局部清查范围小以及内容少以及时间短以及参与人员少，但专业性较

强。

内容：

①现金应每日清点一次；

②银行存款每月至少同银行核对一次；

③债权债务每年至少核对一至两次；

④各项存货应有计划以及有重点地抽查；

⑤贵重物品每月清查一次。

1.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

（1）定期清查：

含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般

在期末进行。

范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；也可以是局部清查，如季

末以及月末结账前的清查。

（2）不定期清查：

含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。

范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财

产物资的清查以及发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查以及有关部

门进行的临时性检查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合资以及改制

以及撤销前的清查。

（四）财产清查的一般程序（简单了解）

1.建立财产清查组织；

2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律以及法规和相关业务知识,

以提高财产清查工作的质量；

3.确定清查对象以及范围，明确清查任务；

4.制定清查方案，具体安排清查内容以及时间以及步骤以及方法，以及必要

的清查前准备；

5.清查时本着先清查数量以及核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;

6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单，填制实物以及往来账项清查结果报告表。

（例1）下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。

A.编制年度会计报告前

B.改变隶属关系前

C.股份制改制前

D.国内合资前

答案：ABCD

解析：企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并以及撤销以

及改变隶属关系前；中外合资以及国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的

资产评估以及清产核资时；单位主要领导调离工作前等。

（例2）下列说法正确的是（）。

A.现金应每日清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对两次

C.贵重物品每天应盘点一次

D.债权债务每年至少核对二至三次

答案：A

解析：银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债权债

务每年至少核对一至两次。

（例3）定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）

答案；V

二以及财产清查的方法：

1.现金的清查方法：

方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与

现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。

现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与

现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。

注意：

（1）在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经

手盘点，清查人员从旁监督；

（2）清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合

理合法，账簿记录有无错误：

（3）通过现金清查，既要检查账证是否客观以及真实，是否符合各项有关

规定，又要检查账实是否相符；

（4）现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表〃并据以调整现金日记账

的账面记录。

库存现金盘点报告表

年月日

实存账存对比结果

备注

金额金额溢余短缺

负责人签章：盘点人签章：

出纳员签章：

2.银行存款的清查方法：

方法：银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查

明银行存款的实有数额。

注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对

账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

未达账项：所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间,

而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。

出现未达账项的四种情况：

(1)企业已收款入账，而银行尚未收款入账；

(2)企业已付款入账，而银行尚未付款入账；

(3)银行已收款入账，而企业尚未收款入账；

(4)银行已付款入账，而企业尚未付款入账。

未达账项的处理：

对未达账项应编制”银行存款余额调节表〃进行检查核对，如果没有记账错误,

调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为“加上未收的，减去未付

的〃。其计算公式为：

企业银行存款日记账余额=银行对账单余额

+银行收款企业未收款的账项+企业收款银行未收款的账项

一银行付款企业未付款的账项一企业付款银行未付款的账项

注意：编制“银行存款余额调节表〃的目的只是为了检查账簿记录的正确性。

不需要根据〃银行存款余额调节表〃作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关

原始凭证到达后再作账务处理。

下面举例说明"银行存款余额调节表〃的编制方法(重点内容，必须掌握)：

例如：某企业2003年7月31日银行存款日记账的账面余额为68200元，银

行对账单上的余额为67500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：

(1)7月29日，企业支付货款开出转账支票一张计4500元，企业已登记

入账，银行尚未入账。

(2)7月30日，企业销售产品收到转账支票一张计12300元，企业已经登

记入账，而银行尚未入账：

(3)7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银行已经登记入账，企

业尚未入账；

(4)7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行已登记入账，企业

尚未入账。

根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2003年7月31日

项目项目

金额金额

银行存款日记账

银行对账单余额

余额6820067500

加:银行已入力口:企业已入账,

账，企业未入账的收10900银行未入账的收入款12300

入款项项

减：银行已入减：企业已入账，

账，企业未入账的支银行未入账的支付款

38004500

付款项项

调节后存款余

调节后存款余额

额7530075300

3.实物资产的清查方法：

常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。其中，实地盘点法是主要的实物

清查方法。

（1）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确

定其实存数的一种方法。

适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。

例如对原材料以及包装物以及库存商品以及固定资产的清查。

优点：数字准确可靠。

缺点；工作量较大。

（2）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭以及矿石等的清查。

说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录

核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

1.往来款项的清查方法：

含义：往来款项的清查主要指的是对应收款以及应付款以及暂收款等款项的

清查（其中的暂收款通过〃其它应付款〃核算）。

方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为：

（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相

等，各明细分类账的余额相符。

（2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一个经济往来单位编制〃

往来款项对账单〃一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联

送交对方单位核对账目。

（3）对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退回；如有数字不符，

对方单位应在对账单中注明情况退回本单位。

（4）收到上述回单后，应据此编制〃往来款项清查表（见教材138页）”,

注明核对相符与不符的款项，对不符的款项按有争议以及未达账项以及无法收回

等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。

（例4）下列说法正确的是（）.

A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员盘点

C.要根据"现金盘点报告表”进行账务处理

D.不必根据”现金盘点报告表“进行账务处理

答案：AC

解析："现金盘点报告表”是调整账簿记录的原始凭证，要根据”现金盘点报告表"进行账

务处理。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查

人员从旁监督。

（例5）简述产生未达账项的情况。

答案：一共有四种情况：

（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账：

（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账；

（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账；

（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。

（例6）下列说法正确的是（）。

A.不需要根据“银行存款余额调节表“作任何账务处理

B.对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理

C.如果调整之后双方的余额不相等，则说明银行或企业记账有误

D.对于未达账项，需要根据“银行存款余额调节表”作账务处理

答案：ABC

（例7）下列适于采用实地盘点法清查的是（）o

A.原材料

B.固定资产

C.露天堆放的沙石

D.露天堆放的煤

答案：AB

解析：实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术

推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。

三以及财产清查结果的处理（审批之后的处理是考试的重点）

（一）财产清查结果处理的要求（可以考简答题）

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项；

3.总结经验教训，建立健全各项规章制度：

4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

（-）财产清查结果处理的步骤

财产清查结果处理的步骤主要介绍的是如何对财产清查结果进行账务处理，前面介绍了

现金的清查以及银行存款的清查以及实物资产的清查和往来款项的清查，通过介绍可知，不

需要对银行存款的清查结果进行账务处理，另外，对于往来款项的清查结果的账务处理不属

于从业资格考试的内容，不需要掌握。所以，我们在这里只介绍现金和实物资产清查结果的

账务处理。

先介绍一个专设的账户”待处理财产损溢"，它是资产类账户，用来核算企业在清查财产

过程中查明的各种财产物资的盘盈以及盘亏和毁损。在该科目下应设置"待处理固定资产损

溢"和"待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。

"待处理财产损溢”账户的基本结构为：

待处理财产损溢

借方贷方

待处理财产盘亏待处理财产盘盈

根据批准的处理意见结转待处理财产盘根据批准的处理意见结转待处理

盈数财产盘亏数

1.审批之前的处理：

财产清查结束后，企业根据〃清查结果报告表”以及〃盘点报告表〃等已经查实

的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。具

体地说：

⑴如果是盘盈，则：借记〃现金”以及"原材料〃以及“库存商品〃以及〃固定

资产”等科目，贷记〃待处理财产损溢〃科目。

注意：教材140页的内容有误，应该删除文字〃和〃累计折旧〃科目〃。因为按

照《企业会计制度》的规定，对于盘盈的固定资产，应按照同类或类似固定资产

的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记〃固定资

产〃，贷记〃待处理财产损溢一待处理固定资产损溢〃科目。所以，贷方不会出现〃

累计折旧“科目。参见教材140页的（例8—2）

（2）如果是盘亏，则借记〃待处理财产损溢〃科目以及〃累计折旧〃科目，贷

记〃现金〃以及〃原材料〃以及〃库存商品〃以及〃固定资产“等科目"。注意：严格地

说，借方还应该有〃固定资产减值准备〃科目，不过从业资格考试中不会涉及，所

以，不必掌握。

2.审批之后的处理

（1）对于盘盈的固定资产以及无法查明原因的现金，报经批准后处理时借记"待处理财

产损溢”科A,贷记"营业外收入"科目。

（例8-2）某企业在财产清查中，发现帐外设备一台，估计原价为2（XX）0元，八成新。

①在报经批准前，根据"帐存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下:

借：固定资产16000

贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000

②在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000

贷：营业外收入16000

（例8-4）某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。

①在报经批准前，根据”现金盘点报告表"确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

借：现金420

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢420

②在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢420

贷：营业外收入420

（2）对于盘盈的流动资产（不含现金），报经批准后处理时借记“待处理财产损溢“科

目，贷记"管理费用"科目。

（例8-3）某企业在财产清查中，盘盈某种材料•批，价值8000元。

①在报经批准前，根据”财存实存对比表"确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

借：原材料8000

贷：待处理财产损溢••待处理流动资产损溢8000

②在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000

贷：管理费用8000

（3）对于盘亏的固定资产，报经批准后处理时贷记"待处理财产损溢”科目，借记”营业

外支出”科目。

（例8-5）某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，帐面原价80000元，已提折旧40000

兀。

①在报经批准前，根据”帐存实存对比表"确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000

累计折旧40000

贷：固定资产80000

②在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

借：营业外支出40000

贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000

（4）对于盘亏的现金，报经批准后处理时，贷记”待处理财产损溢”科目，属于将来可

以收回的赔偿，借记"其他应收款”科目，属于无法查明原因的部分，借记"管理费用”科目（注

意不是与盘盈中的"营业外收入”对应的“营业外支出。

（例8-7）某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外

400元无法查明原因。

①在报经批准前，根据”现金盘点报告表"确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢900

贷：现金900

②在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：

借：其他应收款500

管理费用400

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢900

（5）对于盘亏的流动资产（不含现金），经过批准后处理时，贷记"待处理财产损溢"

科目，借方按照下列规定处理：

1）对于能收回的残料价值，借记“原材料”科目（事实上教材的这句话也存在问题，因

为盘亏的流动资产在盘点时并不存在，不可能收回其残料价值。）

2）对于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，记入"其他应收款"科目的借方：

3）对于剩余的净损失，如果属于非常损失，则应该记入"营业外支出”科目借方，如果

属于一般经营损失，则记入“管理费用"的借方。

（例8）某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款

合计10000元，剩余的净损失中有35000元属于非常损失，5000元属于自然损耗。则：

①审批之前应做的处理是：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢50000

贷：原材料50000

②审批之后应做的处理是：

借：其他应收款10000

营业外支出35000

管理费用5000

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢50000

本章内容总结

本章讲述的是财产清查的相关知识，包括三方面的内容：

（1）财产清查的概念以及意义以及种类和一般程序；

（2）财产清查的方法：

（3）财产清查结果的处理。重点掌握财产清查的方法以及清查结果的处理。

大致总结如下：

财产清查是指通过对货币资金以及实物资产和往来款项的盘点或核对，确定

其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围,

分为全面清查和局部清查；按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

定期清查和不定期清查均既可以是全面清查又可以是局部清查。

现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日

记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束

后应填写〃库存现金盘点报告表〃并据以调整现金日记账的账面记录。

银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行

存款的实有数额。注意：由于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会出

现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。所谓的未达账项是

指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另

一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。对未达账项应编制〃银行存款余额

调节表〃进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调

节的原则可以概括为〃加上未收的，减去未付的〃。注意：编制“银行存款余额调

节表〃的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据〃银行存款余额调节表

“作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。

实物资产的清查常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。实地盘点法适用

于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。技术推算法适用于大

量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭以及矿石等的清查。

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。对不符的款项按有争议

以及未达账项以及无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解

决。

财产清查结束后，企业根据〃清查结果报告表〃以及〃盘点报告表”等已经查实

的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。经

过审批之后，再按照相关的规定进一步进行账务处理。用表格总结如下：

被处理的内容转入的科目

固定资产盘盈营业外收入（贷方）

固定资产盘亏营业外支出（借方）

无法查明原因的现金盘盈营业外收入（贷方）

无法查明原因的现金盘亏管理费用（借方）

除现金以外的其它流动资产盘盈管理费用（贷方）

除现金以外的其它流动资产盘亏净属于非常损失的部分,记入“营业外支

损失出''（借方）；属于一般经营损失部分，

记入“管理费用”（借方）

说明：计算流动资产盘亏净损失时，已经扣除了可以收回的残料价值和赔偿。

历年考题解析

一以及单选题

1.企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元，经逐笔核对，未达

账项如下：银行已收，企业未收的92000元；银行已付，企业未付的2000元。

调整后的企业银行存款余额应为（）。

A.240000元

B.60000元

C.56000元

D.244000元

答案：A

解析：150000+92000-2000=240000

2.下列属于实物资产清查范围的是（）。

A.现金

B.存货

C.银行存款

D.应收账款

答案：B

解析：选项A和C属于货币资金的清查范围，选项D属于往来款项的清查范

围。

二以及多选题

1.进行局部财产清查时，正确的做法是（）

A.现金每月清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对一次

C.贵重物品每月盘点一次

D.债权债务每年至少核对一以及二次

答案：BCD

解析：现金应每日清点一次。

2.编制〃银行存款余额调节表〃时，应调整企业银行存款日记账余额的业务是

（）O

A.企业已收，银行未收

B.企业已付，银行未付

C.银行已收，企业未收

D.银行已付，企业未付

答案：CD

3.下列需要进行全面财产清查的情况是（）。

A.年终决算之前

B.企业股份制改制前

C.进行全面资产评估时

D.单位主要领导调离时

答案：ABCD

三以及判断题

L在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（）

答案：X

2.〃银行存款余额调节表〃编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原

始凭证。（）

答案：X

3.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

答案：V

4.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

答案：V

会计从业基础知识：第九章财务会计报告

本章内容简介

本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括五部分内容：（1）财务会计报告的概念

和构成；（2）财务会计报告的编制要求：（3）资产负债表的概念和格式：（4）利润表的概念

和格式：（5）会计报表附注和财务情况说明书。

本章分值及主要题型

本章内容很少，分值也不多，大约在5分左右，以选择题和判断题为主。

本章重点：

（1）财务会计报告的编制要求：（2）及产负债表的内容；（3）利润表的内容。

一以及财务会计报告的概念：

财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经

营成果以及现金流量的文件、是企业会计核算的最终成果。

二以及企业财务会计报告的构成

（一）分类：企业财务会计报告分为年度以及半年度以及季度和月度财务会计报告。其

中，半年度以及季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

（二）构成：

1.年度以及半年度财务会计报告应当包括以下内容（易考多选题）：

（1）会计报表：包括资产负债表以及利润表以及现金流量表及相关附表。其中，相关

附表主要包括利润分配表以及股东权益增减变动表等：

（2）会计报表附注：

（3）财务情况说明书。

2.季度以及月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表和利润表。

（三）各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容（易考简答题）：

（1）月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至少应当包括资产负债表和

利