第七章 货币资金审计

审计学原理第七章货币资金审计

1.计划和安排生产

2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品

第一节货币资金的内部控制和控制测试

一、货币资金循环与其他业务循环的关系二、货币资金审计目标1．确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有。2．确定被审计单位在审计期间内发生的货币资金收付业务是否合理合法，有无违反法律法规行为存在。3．确定被审计单位在审计期间发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。5.确定外币计价的货币资金是否正确。6.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

三、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录库存现金日报表2.现金盘点表3.银行对账单4.银行存款余额调节表5．支票、发票存根、现金缴款单、进账单等相关原始凭证6.有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行存款收付款凭证）7.有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账、现金总账和银行存款总账、其他货币资金总账和明细账、其他相关账户）四、货币资金的内部控制制度及其测试

（一）货币资金的内部控制制度

1．岗位分工及授权批准（1）建立岗位责任制（2）配备合格的人员（3）建立严格的授权批准制度（4）明确各级审批权限（5）及时入账（6）按照规定的程序办理货币资金支付业务（7）对重要业务实行集体决策和审判制度（8）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁挪用、接触货币资金。（4）单位取得的货币资金的收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查，加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。（6）单位应当遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。3.票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。（3）确保各种有价证券的完整无缺。4.监督检查（1）建立责任明确的监督检查制度。（2）监督检查的内容。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。（二）货币资金内部控制测试1.了解内部控制制度2.货币资金内部控制制度的初步评价3.货币资金内部控制测试

（1）抽取并检查收款凭证（2）抽取并检查付款凭证（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对（4）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致第二节货币资金审计一、库存现金审计（一）审计目标（1）确定被审计单位资产负债表中的库存现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定库存现金余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（二）实质性测试1．核对现金日记账余额与总账余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并作出适当调整。2.分析性程序。注册会计师应比较现金余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动，还要比较有关项目的一些比率（如流动比率、速动比率、现金周转率等）的变动情况。对本期数字与上期实际数或本期预算数的异常差异或显著波动必须进一步追查原因，确定审计重点。3.盘点库存现金

（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（3）由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。4.验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况。5.抽查大额现金或异常收支业务，检查现金收付的合法、合规性。6.审查外币现金的折算是否正确。7.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。二、银行存款审计（一）审计目标（二）实质性测试1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。2．分析性复核程序。3．取得并检查银行存款余额调节表。4.函证银行存款余额。5．检查限定用途的存款或一年以上的定期存款。6．抽查大额或异常银行存款业务的收支。7．检查银行存款收支的正确截止。8．检查外币银行存款的折算是否正确。9．检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。三、其他货币资金审计（一）审计目标1．确定被审计单位其他货币存款在会计报表上是否存在，是否为被审单位所拥有。

2．确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3．确定其他货币存款余额是否正确。

4．确定其他货币存款在会计报表上的披露是否恰当