《财务会计实务（业财融合版）》课件 任务7（2）时点履约业务-零售

提供劳务的方式劳务收入的确认方法1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入按合同完成法，视同在服务完成的时点履行履约义务，确认收入、成本2.跨会计期间的劳务（1）会计期末，履约进度能够可靠地估计应按产出法或投入法计算履约进度，再根据履约进度计算各期收入和成本（2）会计期末，履约进度不能可靠地估计费用能够补偿的，按实际发生的成本确认收入（和成本）【回顾】某一时段履行履约义务的销售销售与收款拓展：批发与零售批发与零售业务WholesaleEnterprise指以批量从生产企业或其他企业购进的商品销售给其他商业企业继续流通，或者销售给其他生产企业进一步加工的商品流通企业。RetailEnterprises指以向个人或社会集团消费者零星出售商品为主要经营业务的商品流通企业，是商品流通的最终环节。数量进价金额核算法（购）毛利率法（销）售价金额核算法

批发企业

零售企业借：银行存款等贷：主营业务收入批发企业(*)

1、购进商品

（数量进价金额核算法）①借：在途物资

应交税费-增（进）贷：银行存款等②借：库存商品贷：在途物资进价进价2、销售商品

（毛利率法）借：主营业务成本贷：库存商品毛利率法匡算主营业务成本=收入净额×计划毛利率借：银行存款等贷：主营业务收入

应交税费——增（销）批发与零售业务1购入商品时借：在途物资（进价）

进项税贷：银行存款等借：库存商品贷：在途物资商品进销差价2销售时借：银行存款等贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：库存商品3月末时价税分离：借:主营业务收入贷:应交税费—增（销）分摊进销差价：借:商品进销差价贷:主营业务成本含税售价含税售价含税售价零售企业批发与零售业务批发与零售业务【例】SN卖场各营业柜组销售情况如下，信用卡结算手续费率为0.5%。单位：元柜组销售额缴款结算现金信用卡支票支付宝微信合计手机54000300021000130001700054000电脑6850050001500010000190001950068500音像231001000200090001110023100周边36500200011000130001050036500合计1821001100049000100005400058100182100商业零售业务举例按含税售价确认收入：借：库存现金11000

银行存款58755

财务费用245

其他货币资金——支付宝54000——微信财付通58100

贷：主营业务收入——手机54000——电脑68500——音像23100——周边36500商业零售业务举例按含税售价结转成本：

借：主营业务成本——手机54000——电脑68500——音像23100——周边36500

贷：库存商品——手机54000——电脑68500——音像23100——周边36500商业零售业务举例月末价税分离，还原营业收入：

借：主营业务收入——手机6212.39——电脑7880.53——音像2657.52——周边

4199.12

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20949.56商业零售业务举例月末分摊进销差价，还原营业成本（假设进销差价率为20%）：

借：商品进销差价36420

贷：主营业务成本——手机10800——电脑13700——音像4620——周边7300商业零售业务举例课堂练习

大润发超市为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法，月末汇总计税。核算本月10日两笔业务：（1）本月10日的零售中:

副食品柜25,968元

服装柜16,935元

百货柜33,937元上述款项现金收取5,683元，微信收款38,056元，支付宝收款33,091元。其中副食品柜发生短款20元，百货柜发生长款10元，原因待查。（2）经查，10日副食品柜短款是收银员少收款所致，由其个人赔偿，百货柜长款无法查明原因。课堂练习（1）本月10日零售情况：副食品柜25968元，服装柜16935元，百货柜33937元。货款中现金收取5683元，微信收取38056元，支付宝收取33091元。其中副食品柜发生短款20元，百货柜发生长款10元，原因待查。

借：库存现金5683其他货币资金——支付宝33091——微信财付通38056待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10贷：主营业务收入——副食柜25968——服装柜16935——百货柜33937（2）经查，副食品柜短款是收银员少收款所致由其个人赔偿，百货柜长款无法查明原因。

借：其他应收款——吴新20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10营业外收入10零售企业特殊销售折扣销售（满减）01返券促销04奖励积分02有奖促销05买赠销售03储值赠送06商业折扣八折销售20%off

三折销售70%off【思考】P=100元，C=60元商业折扣20%增值税？附加税费？营业利润？净利润？1、折扣销售

企业在销售商品或提供劳务的同时，给予客户奖励积分，该积分可在未来期间充抵现金。如航空公司积分换里程，商场超市积分抵现金等。此类业务中企业向客户提供了额外购买选择权，应当作为单项履约义务，应在销售时将交易价格在商品和积分的单独售价之间进行公允价值分配。与奖励积分相关的部分首先作为合同负债，待客户兑换奖励积分或积分失效时，再将合同负债结转至收入。奖励积分的商业零售【例】某商场进行国庆促销活动，规定购物满100元赠送5积分（1积分的价值相当于1元），不满100元不送积分，积分可在本年内再次购买商品时抵减货款。某顾客在电脑柜以现金购买了含税零售价为4650元的平板电脑一台，获得230积分；该顾客于11月购买了含税零售价为300元的蓝牙音箱一台，用积分抵减230元，余额以现金支付。

奖励积分的商业零售积分可以单独抵减商品价款，属于为顾客提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。商场1积分=1元，依据准则规定按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：分摊至商品的交易价格＝4650×4650/（4650＋230）＝4430.84元

分摊至积分的交易价格＝4650×230/（4650＋230）＝219.16元奖励积分的商业零售（1）国庆销售时借：库存现金4650

贷：主营业务收入4430.84

合同负债219.16（2）11月顾客在有效期内使用积分时借：库存现金70合同负债219.16

贷：主营业务收入289.16注意：赠送积分当期，应按照发票金额全额缴纳增值税，使用积分当期将合同负债结转为主营业务收入时不再确认增值税。即10月末价税分离时，应按4650的含税价分离出销项税额，11月份230元的部分不再计征销项税额。奖励积分的商业零售

赠品促销是指向客户赠送实物的促销行为。如商场买一赠一活动。此类业务如果赠品由厂家提供，没有赠完的赠品也由厂家处理，则商家无需对赠送活动进行账务处理。如果赠品由商家提供，根据相关国税总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，企业以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。注意此类发票开具。赠品促销的零售

【例】某商场电脑柜本月推出购买平板电脑一台赠送蓝牙音箱一台的买赠活动，组合零售价为4500元/台。该平板电脑日常零售价为4450元/台，蓝牙音箱不含税进价

100元/台，零售价150元/台，以上零售价均为含税价格。促销当天共售出5台电脑，同时赠出5台蓝牙音箱，货款以现金收讫。

赠品促销的零售

（1）确认收入平板电脑收入=4500*5*4450/（4450+150）=21766.30（元）蓝牙音箱收入=4500*5*150/（4450+150）=733.70（元）

借：库存现金22500

贷：主营业务收入——平板电脑21766.3

——蓝牙音箱733.7赠品促销的零售

（2）结转成本

借：主营业务成本——平板电脑21766.3

——蓝牙音箱733.7

贷：库存商品——平板电脑21766.3

——蓝牙音箱733.7赠品促销的零售

（3）月末价税分离

借：主营业务收入——平板电脑2504.09

——蓝牙音箱84.41

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2588.5

月末还原成本（售价*进销差价率）

借：商品进销差价xx

贷：主营业务成本——平板电脑xx

——蓝牙音箱xx赠品促销的零售

返券促销是指当顾客购买的商品满一定金额时，商家赠送一定金额的购物券，顾客在该商家再次购物时，可凭此购物券所载明的金额享受价格减免。此类业务在销售实现时，应将派发的购物券确认为“销售费用”，同时贷记“预计负债”；顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记主营业务收入等科目，若顾客预期弃用购物券，则将“销售费用”和“预计负债”予以冲销。

返券促销的零售

【例】某商场国庆节举行促销活动，顾客购物满100元可获得10元购物券，购物券只可在促销期间使用，逾期作废。促销当天实现现金销售收入50万元，当日发出购物券5万元，顾客实际使用购物券3.5万元。（1）发出购物券时借：销售费用50000

贷：预计负债50000（2）顾客使用购物券时借：预计负债35000

贷：主营业务收入35000（3）促销期满作废购物券冲销借：预计负债15000

贷：销售费用15000返券促销的零售

【例】顾客充值1000元可以获得1100元的消费额度，参考《企业会计准则讲解（2010）》关于客户忠诚度计划的会计处理规定，应将客户充值金额1000元确认为预收账款（或合同负债），但在业务系统中记录该卡的余额为1100元。后续顾客持卡消费时，在业务系统中按消费金额从卡内余额中扣除，但财务系统中应按刷卡消费金额的90.91％（即1000/1100）从预收账款（或合同负债）中结转主营业务收入。储值卡充值赠送的零售

如：顾客充值1000元可以获得1100元的消费额度。收到充值时：借：银行存款1000

贷：预收账款/合同负债1000业务系统记录账户余额1100元。顾客消费300元，从业务系统扣除300，余额剩800元，财务系统中的处理（类似于打折）：借：预收账款/合同负债273贷：主营业务收入273（300*1000/1100）储值卡充值赠送的零售有奖销售的零售

隐藏在商品包装中的有奖销售，如开盖有奖A集齐某些数字或者图案才能兑换奖品的有奖销售B对于第一种情形，将奖品作为一种销售费用，在发放奖品时视同销售，缴纳增值税：借：销售费用贷：库存商品应交税费——增（销）

或贷：银行存款有奖销售的零售

对于第二种需要客户集齐某些数字或者图案才能兑换奖品的有奖销售，因为赠品的发出处于不确定状态，但出于谨慎性原则，在商品售出时同时对赠品做预计负债处理。有奖销售的零售

【例】某商场举行有奖销售活动，购物满1000元可得刮刮卡一张，刮刮卡共三种图案，按均等比例印制，随机发放，集齐三张不同图案的刮刮卡可兑换一台蓝牙音箱。蓝牙音箱不含税进价为100元/台，含税售价为150元/台。只可在促销期间兑换，逾期作废。促销当天商场实现现金收入30万元，发出刮刮卡300张，顾客实际兑换蓝牙音箱50个。有奖销售的零售

（1）发出300张刮刮卡时，预计最多可兑换100台蓝牙音箱共15000元：

借：销售费用15000贷：预计负债15000（2）顾客使用刮刮卡时（赠出50台音箱）：借：预计负债7500借：主营业务成本

贷：主营业务收入7500贷：库存商品（3）逾期作废的刮刮卡冲销：借：预计负债7500贷：销售费用7500有奖销售的零售

因积分、购物券、抽奖等具有不确定性，因此不同类型的销售方式可比性不强。试比较：折扣销售和买赠销售的净利润和税负率，以便给业务部门合理建议。假设所售商品的销售价格为100元，进货成本为60元，增值税税率13%，所得税税率25%，城建税等附加税费的征收率共计12%。拓展思考：不同促销的会计比较

增值税=销项税-进项税附加税费=增值税*12%所得税=（收入-成本-费用）*25%净利润=（收入-成本-费用）*（1-25%）税负率=（增值税+附加税费+所得税）/收入拓展思考

拓展思考

销售类型收入成本增值税

附加税费所得税净利润税负率折扣销售（10%）

买赠实物的销售（赠品进价4元，售价10元）

90603.90.477.3822.1513.06%100644.680.568.8626.5814.10%从本案例的数据来看买赠销售的净利润高于折扣销售，且虽然税负率高出一个点，但净利润扣除增值税的税负后，买赠销售仍然有一定优势。业财融合——促销方式的选择决策方法事前算赢比较各方案净收益营业收入营业成本销项税进项税附加税费期间费用所得税费用

满减、买赠、现金折扣满减营业收入：收取的价款营业成本：商品成本销项税：以成交价为基础进项税：商品涉及的采购进项税买赠营业收入：收取的价款（分摊）营业成本：商品+赠品成本销项税：以成交价为基础进项税：商品及赠品涉及的采购进项税现金折扣营业收入：收取的价款-现金折扣营业成本：商品成本销项税：以成交价为基础进项税：商品涉及的采购进项税附加税费：（销-进）*12%所得税费用：（收入-成本-附加税费）*25%净收益：收入-成本-附加税费-所得税费用

某工厂门店计划在2021年中秋节展开促销活动，并提出：满500送100活动。具体方案如下：

方案一：顾客买满500元，立减100元；

方案