《财务会计实务（业财融合版）》课件 2交易性金融资产

任务3投资业务财税处理

（金融资产）

识别对外间接投资（证券投资）形成的金融资产类别，并对投入资金及投后业务进行财税处理。任务描述一、金融资产概念投资方筹资方开户②③委托成交清算和交割①④金融资产投资的业务流程一、金融资产概念（FinancialAssets）

金融资产，是指企业持有的现金（广义现金）、其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

如企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。预付账款因其产生的经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，因而预付账款不是金融资产。

一、金融资产概念

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如企业持有的别的公司的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的（自身）权益工具。（4）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

一、金融资产概念

由此可见，金融资产范围广泛。

本课中金融资产不包括货币资金、应收款项、长期股权投资，而是特指企业持有的一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具（产品），主要包括持有的股票和债券。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）3以摊余成本计量的金融资产（债权投资）2金融资产企业根据管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面，将金融资产划分为以下三类：二、金融资产的分类二、金融资产的分类“其他权益工具”（少数指定的股权或股票）其他类型的现金流量（大部分股权或股票，也可以是债券）（债券）（债券）（AMC）（FVOCI）（FVTPL）

交易性金融资产债权投资其他债权投资*其他权益工具投资*任务3-1交易性金融资产的财税处理一、交易性金融资产概述交易性金融资产，是指企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业购入的股票、债券等，企业持有这类金融资产的目的主要是短期内出售而获取差价，而非获取合同现金流量。

买入成交价格交易费用

收到股利或利息月末公允价值变动④出售成交价格交易税费确定收益二、交易性金融资产的核算交易性金融资产成本核算交易性金融资产取得时的公允价值。核算资产负债表日交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额。总账明细账户公允价值变动（一）账户设置二、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户交易性金融资产的明细：“成本”“公允价值变动”

（一）账户的设置二、交易性金融资产的核算取得成本公允价值上升出售时结转的公允价值下跌公允价值下降出售时结转的成本和公允价值上升期末交易性金融资产公允价值

资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（损失）

结转至本年利润的收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）结转至本年利润的损失

二、交易性金融资产的核算“公允价值变动损益”账户借：交易性金融资产——成本投资收益应交税费——应交增值税（进项税额）应收股利/应收利息贷：其他货币资金——存出投资款注意：1.按金融工具公允价值计入“交易性金融资产——成本”。2.买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。3.交易费用：计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入成本。4.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。(一)交易性金融资产的取得1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付价款1640万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（）万元。A、1640

B、1600

C、1604

D、1644.24随堂练习（二）交易性金融资产持有期业务交易性金融资产持有期间的现金股利和利息（1）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息

贷：投资收益（2）收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（或应收利息）浪潮信息中兴通讯（二）资产负债表日账务处理1.

公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动6月30日，年初买入的乙公司股票的公允价值为1800万元（成交价1600万元），同日乙公司宣告发放上半年股利40万元。随堂练习下列会计处理正确的是（）。A、借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元B、贷记“公允价值变动损益”科目160万元C、借记“应收股利”科目40万元D、贷记“投资收益”科目40万元（三）交易性金融资产的处置1、出售交易性金融资产时：借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（借或贷）投资收益（差额，也可能在借方）2.转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息)的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的差额为增值额。若相抵后出现负差，本期不交增值税，还可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（三）交易性金融资产的处置应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%)*6%（1）卖出价-买入价>0

产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税②缴纳增值税时借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：银行存款（三）交易性金融资产的处置（2）卖出价-买入价<0①产生转让损失，则可结转下月抵扣税额：借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益②年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”仍为负数，不得结转至下一个会计年度，需冲回，不交也不抵了：

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（三）交易性金融资产的处置12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售（买入价1640万元，其中40万元为已经宣告但尚未发放的现金股利，公允价值变动200万元），售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

甲公司出售该交易性金融资产应交增值税的金额为（）万元。

A、26.04

B、28.30

C、108

D、126【解析】应交增值税金额=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（万元）随堂练习【初会考点链接】影响证券投资业务收益的因素交易费用买卖差价收到的持有期现金股利/利息增值税注意：收益包含投资收益和公允价值变动损益。从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为（）万元。

A、309.96

B、336

C、300

D、349.96从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的收益金额为（）万元。

A、509.96

B、336

C、300

D、349.96随堂练习12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售（买入价1640万元，其中40万元为已经宣告但尚未发放的现金股利，公允价值变动200万元），售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

AA收益/投资收益

交易性金融资产带来的收益=（卖出价－买入价）+现金股利/利息－交易费用－增值税+（最近一次公允价值-买入价）*未售出部分股票数量

交易性金融资产带来的投资收益

=（卖出价－最近一次公允价）+现金股利/利息－交易费用－增值税

出售交易性金融资产时产生的投资收益=（卖出价－最近一次公允价）－出售时交易费用－增值税另：2023年10月31日三孚科技股份有限公司股票收盘价为23.87元/股；

2023年11月30日三孚科技股份有限公司股票收盘价为23.07元/股。【思考】宁佳公司投资的三孚科技股票挣钱了吗？这项投资业务的收益是多少？投资收益是多少？出售时投资收益是多少？收益=(23-22.66)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72+(23.07-22.66)*60000=38,366.08（元）投资收益=(23-23.07)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72=-10,833.92（元）出售时投资收益=(23-23.07)*60000-1380-1380-1154.72=-8,114.72（元）【复盘】金融资产分类按管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征交易性金融资产概念：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业持有这类金融资产的目的主要是短期内出售而获取差价，而非获取