第五章(一)负债教学讲义

第五章负债第一节负债的性质和分类

负债的性质指过去的交易形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：1、由已经发生的业务引起的2、能以货币计量或合理估计3、确切的债权人、到期日4、强制性的义务，不能取消5、只有在偿还、或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才会消失。

1会计学

分类按偿还期限分类：流动负债非流动负债按偿还方式分类：货币性负债—应以固定金额的货币性资产偿还的债务。如应付帐款、应付票据、短期借款等。非货币性负债—企业以实物资产或其他非货币性资产来偿还的债务。如预收账款、产品质量担保负债。

2会计学第二节流动负债流动负债的性质与分类性质：在一年内或一个营业周期（超过一年）内需要清偿的债务。特点：期限较短；通过转移资产、提供劳务、举借新债来偿还。分类

按产生的原因分类：1、借贷产生的流动负债。如短期借款2、利润分配产生的流动负债。如应付股利3、结算过程中产生的流动负债。如应付帐款4、经营过程中产生的流动负债。如应付职工薪酬3会计学

短期借款

企业向银行或其他金融机构借入，一般用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿其它债务。利息作为财务费用，计入当期损益，通常采用预提方式。借入时借：银行存款贷：短期借款计提应付利息时借：财务费用贷：应付利息还本付息时借：应付利息短期借款贷：银行存款P1465会计学

应付票据

指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。带息票据的会计处理：开出票据时借：原材料贷：应付票据到期支付借：应付票据财务费用贷：银行存款P1496会计学

跨期票据年末进行调整借：财务费用200贷：应付利息200不带息票据的会计处理开出票据时借：原材料贷：应付票据到期支付借：应付票据贷：银行存款P1487会计学

应付帐款性质：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。*与应付票据不同，是尚未结清的债务。应付票据是一种承诺付款的期票，是延期付款的证明。应付帐款的入账时间（所购物资所有权转移、已接受劳务时确认应付帐款）1、货物与账单同时到达，货物验收入库时按发票帐单确认入账。2、账单先到，按账单金额记录应付帐款。3、货物先到，在月份终了暂估入账，下月初红字冲回。8会计学

应付帐款的入账价值

总价法：应付帐款按发票记载的总金额入账，不扣除折扣。在折扣期内付款，少付的金额作为理财收益。计入“财务费用”账户的贷方。借：原材料贷：应付账款折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款财务费用9会计学

净价法：应付帐款按发票记载的总金额扣除折扣后的金额入账。超过折扣期多付的金额作为理财费用。计入“财务费用”账户的借方。P147借：原材料贷：应付账款借：应付账款财务费用贷：银行存款10会计学

预收账款

企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用商品、劳务等来偿还。企业可以设置“预收账款”账户核算。也可通过“应收账款”账户核算，计入该账户的贷方。收到企业预付的购货款时借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）产品发出或劳务提供时借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入P15011会计学

应交税费指企业根据税法规定计算应当缴纳的各种款项。包括：1、流转税：对从事商品生产、销售及提供劳务的企业，按照商品和劳务的流转额来计算征收的税金。增值税、消费税、营业税、关税。2、所得税：对纳税人在一定期间内获得的各种所得征收的一种税。企业所得税、个人所得税。3、其他税种：（1）资源税：资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税等。（2）财产税：财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船税等。（3）行为税类：行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税等。12会计学

企业设置“应交税费”账户，根据税金种类设置明细账。其中印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算，直接以货币资金支付。支付印花税时,借：管理费用贷：银行存款支付耕地占用税，借：在建工程贷：银行存款13会计学

增值税

是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，实现的增值额征收的一种流转税。增值税的计算：1、直接计算，先计算增值额，再计算增值税。2、间接计算法（扣税法），从事货物销售及提供应税劳务的纳税人根据货物或应税劳务的销售额，按规定税率计算应纳税额；然后从中扣除上一环节（如购进货物）已纳增值税款，余额为纳税人应缴纳的增值税。应交增值税=销项税额-进项税额14会计学

增值税的税率：1、基本税率：17%2、低税率：13%（粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品等）3、零税率：鼓励出口4、小规模纳税人：3%15会计学

增值税一般纳税人的会计处理1、进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户的借方。借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

按照税法规定企业购入机器设备等生产经营用固定资产支付的增值税，可以从销项税额中扣除；购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能用于抵扣，仍计入固定资产成本。

P15416会计学

2、销项税额：企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额，计入“应交税费-应交增值税（销项税额）账户的贷方。销售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）销售固定资产

借：银行存款贷：固定资产清理贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

17会计学

*视同销售行为也要征收增值税。纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给他人、分配给股东或投资者、无偿赠送给他人、用于集体福利或个人消费。

借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）P15518会计学

3、如果购进的货物发生非正常损失或改变用途（用于免税项目、集体福利和个人消费），按规定不能抵扣的项目，应将其进项税额转出。贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）账户。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）P155

19会计学

4、增值税的缴纳设置“已交税金”-记录企业已缴纳的税金。借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款P15520会计学

增值税小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人——年销售额在规定的标准以下（批发零售180万以下，生产提供劳务100万以下），并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的纳税人。1、购货环节支付的增值税，计入有关货物或劳务的成本。2、销售环节不得使用增值税发票，按含税价销售3、期末，将含税销售额转化为不含税销售额，乘以征收率（3%），即为应交的增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率P15621会计学

消费税

在普遍征收增值税的基础上再征收的一道消费税。主要为了调整产品结构、引导消费。（烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。）

1、应纳税额=销售额×适用税率或=销售数量×单位税额会计处理，按规定计算应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税P15722会计学

2、应税消费品对外投资、用于在建工程、福利部门，在移送时计算应交的消费税。借：长期股权投资在建工程应付职工薪酬贷：应交税费-应交消费税P15723会计学

营业税

对我国境内提供应税劳务（修理、加工劳务除外）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收。娱乐业5%～20%；金融保险、服务、转让无形资产和销售不动产5%；交通运输、建筑业、邮电通讯、文化体育业3%。应纳税额=营业额×适用税率服务性行业提供应税劳务时借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税工业企业提供应税劳务借:其他业务成本贷：应交税费-应交营业税P15824会计学

印花税

对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票缴纳。借：管理费用贷：银行存款城建税及教育费附加应交城建税=（增值税额+消费税额+营业税额）×适用税率7%（市区），5%（县城），1%（非市区、县城）应交教育费附加=（增值税额+消费税额+营业税额）×适用税率税率1%～3%*征收率各地有具体规定。P159

25会计学

借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城建税-教育费附加个人所得税，企业代职工缴纳的个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税26会计学

应付职工薪酬应付职工薪酬：指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工劳动关系给与的补偿等。应付职工薪酬的核算1、确认应付职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关的资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

27会计学

生产工人的职工薪酬——生产成本车间技术人员职工薪酬——制造费用管理部门人员职工薪酬——管理费用采购、销售部门人员职工薪酬——销售费用由在建工程负担的职工薪酬——在建工程由研发支出负担的职工薪酬——研发支出

*企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有明确计提标准。其中社会保险费，住房公积金，工会经费等，有统一的计提基础和标准。职工福利费未作明确规定，根据经验和实际情况确定。28会计学

2、发放职工薪酬（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时，借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）（2）企业从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税29会计学

（3）企业向职工支付职工福利费；企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训；企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金；借：应付职工薪酬贷：银行存款（4）逾期未领的工资借：应付职工薪酬贷：其他应付款30会计学

例，某企业2007年1月的工资总额为84000元，其中产品生产工人工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000元，产品销售人员工资9000元。该企业按14%计提福利费。该企业的住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照职工工资总额的10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金13800元。31会计学

工资及福利费的处理，计提福利费=84000×14%=11760借:生产成本45600在建工程22800管理费用17100销售费用10260贷：应付职工薪酬-工资84000-福利费11760住房公积金的提取借:生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：应付职工薪酬–公积金840032会计学

代扣代缴借：应付职工薪酬8400贷：其他应付款-应交住房公积金8400交纳上期住房公积金借：其他应付款6900应付职工薪酬6900贷：银行存款13800P15233会计学

应付股利

是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时，借：利润分配-应付现金股利-应付利润贷：应付股利实际支付时，借：应付股利贷：银行存款P16034会计学

应付利息

核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按期计提利息费用时，借：财务费用贷：应付利息实际支付借：应付利息贷：银行存款P16035会计学

其他应付款

企业除了应付票据、应付帐款、应付职工薪酬外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，通过“其他应付款”核算。1、应付经营租入固定资产和包装物的租金；2、职工未按期领取的工资3、存入保证金（收入包装物押金）4、应付、暂收所属单位、个人的款项5、其他应付、暂收款项36会计学

或有事项定义或有事项，是指企业过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项发生或不发生才能确定的不确定事项。如未决诉讼、债务担保、产品质量保证、商业汇票转让或贴现等。特点（1）由过去的交易或事项形成的。（2）结果具有不确定性，由未来事项确定。（3）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

37会计学

或有事项的发生，可能会使企业承担某种义务，该义务可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果是现时义务且符合负债的确认条件，则确认为预计负债。如果是潜在义务或虽是现时义务但不符合负债确认条件，则为或有负债，在会计报表附注中反映。预计负债的会计处理1、产品质量担保负债：发生的可能性很大，且能合理估计。通常预计入账。借：销售费用贷：预计负债实际发生时借：预计负债贷：银行存款2、对外担保、未决诉讼等产生的预计负债借：营业外支出贷：预计负债38会计学第三节非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。非流动负债费用的处理

即借款费用，企业因借入资金而发生的有关费用。如利息、债券折价溢价摊销、外币负债汇兑损益等处理方法：1、发生时直接计入当期损益：避免因借款方式不同，造成资产价值不同。2、资本化：计入资产价值，真正反映资产的购置成本。39会计学

我国制度规定，与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前，计入该项资产的成本，在购建期间发生非正常中断且时间较长，停止资本化；其他的属于筹建期间的，计入“开办费”；属于生产经营期间的计入“财务费用”。40会计学

长期借款

企业向银行或其他金融借入的期限在1年以上的各项借款。设置“长期借款”账户。利息按期计提，计入“长期借款-应计利息”账户。如果长期借款用来购建固定资产，利息费用在资产交付使用前计入资产价值，不然计入当期损益。*分期付息，到期还本按月计息时借：在建工程财务费用贷：应付利息分期支付利息借：应付利息贷：银行存款到期归还本金借：长期借款贷：银行存款41会计学

*到期还本付息按月计息时借：在建工程财务费用贷：长期借款-应付利息到期归还本息借：长期借款-本金长期借款-应付利息贷：银行存款例，某企业于1月1日向银行借入三年期借款100000元，年利率为12%。到期一次性还本付息。该借款用于建造固定资产，1年后固定资产交付使用。100000×12%=1200012000÷12=1000