学习资料-电大训练-金融训练-资料-初级中级职称训练00251

四、企业所得税（五）企业所得税应纳税所得额5、不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；逾期归还银行贷款的罚息，不属于行政性罚款，允许税前扣除；第三章税收法律制度签发空头支票的罚款，属于行政性罚款，不允许税前扣除；（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。6、亏损弥补：核实调整后的年度亏损，可用下一纳税年度所得弥补；不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算，允许税前扣除；【例】某企业年度经营业务如下：销售收入5000万，销售成本2200万，销售费用1340万（其中广告费900万），管理费用960万（其中业务招待费30万），财务费用120万，营业税金及附加80万，营业外收入140万，营业外支出100万（含通过公益性社团向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万），计入成本费用中的实发工资300万、职工工会经费6万、职工福利费46万、职工教育经费10万。试求年度利润总额、广告费支出应调增应纳税所得额、业务招待费支出应调增应纳税所得额、工资及三项经费支出应调增应纳税所得额和企业所得税税额。解：利润总额=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340万允许扣减的广告费合理支出=5000×15%=750，故超支150（900-750）调增应税所得额允许扣减的业务招待费合理支出应该居于5000×5‰（25万）和30×60%（18万）之间，实际支出30万，因此调增应税所得额12万工会经费扣除限额为300×2%=6万，实际拨缴6万，无需调整职工福利费扣除限额为300×14%=42万，实际发生46万元，故应调增4万（46－42）职工教育经费扣除限额为300×2.5%=7.5万，实际发生10万元，应调增2.5万（10－7.5）三项经费合计调增6.5万（0+4+2.5）合理捐赠支出=340×12%=40.8，实际捐出60，故应调增所得额为19.2（60-40.8）根据规定税收滞纳金12万元不得抵扣，所以调增所得额12万。故应纳税所得额=340＋150＋12＋6.5＋19.2＋12=539.7万故应纳所得税=539.7×25%=134.925根据本题也可以得知公式二：应纳税所得额=年度利润总额＋纳税调整增加额-纳税调整减少额【课堂练习】1、居民企业纳税人所得税纳税地点表述正确的有（多）。A、企业一般以实际经营管理地为纳税地点B、企业一般以登记注册地为纳税地点C、登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点D、登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点2、在计算企业所得税应纳税所得额时，（多）不得扣除。A、税收滞纳金B、银行按规定加收的罚息C、被没收财物的损失D、未经核定的准备金支出3、纳税人计算企业所得税应税所得准予扣除的有（多）。A、消费税B、营业税C、土地增值税D、增值税4、下列收入是企业所得税不征税收入的是（多）。A、银行存款利息收入B、财政拨款收入C、国债利息收入D、符合条件的居民企业之间的股息收入5、下列属于企业所得税纳税人的有（多）。A、国有企业B、集体企业C、个体工商户D、股份有限公司6、非居民企业仅就其就源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第三章税收法律制度五、个人所得税（一）概念：个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的个人独资企业、合伙企业、个体工商户。（二）个税纳税人：居民：有住所+无住所但居住满1年，不管源于境内还是境外所得都应当纳税。非居民：无住所又不居住+无住所居住不满1年。只要从中国境内取得所得收入，都应当缴纳个税。（三）个人所得税征收管理1、自行申报纳税义务人（符合下列条件之一）（1）年所得12万元以上的；（2）从境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；2、代扣代缴：凡支付个人应纳税所得的企业事业、机关、社团、军队、驻华机构、个体户等单位或个人，为个人所得税的扣缴义务人。扣缴人在向个人支付下列所得，必须履行扣缴义务：（1）工资薪金所得；（2）承包企事业单位经营所得；（3）劳务报酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）稿酬所得；（6）利息、股息、红利所得（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得（9）偶然所得；（10）其他（四）个人所得税的应税项目和税率1、个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）（2）个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得缴纳个人所得税）；（3）个人对企事业单位承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券）（8）财产租赁所得；（租房，租车）

（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2、个人所得税税率：实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用3-45%的7级超额累进税率（2）个体工商户生产经营所得，适用5-35%的5级超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；【20%*（1-30%）】（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收；应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成（3级超额累进税率）（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。（五）个税应纳税所得额及应纳税额1、工资、薪金所得：每月收入（不含三险一金）减除3500元（境外所得4800元）后的余额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（月收入-3500元）×税率-速算扣除数【例】小张5月取得工资6000元，试求应纳税所得额和应纳税额。（月应纳税所得1500元以下税率3%；超过1500元不超过4500元税率10%，速算扣除数105）解：应纳税所得额=6000-3500=2500（元）应纳税额=1500×3%＋（2500-1500）×10%=45＋100＝145（元）或：应纳税额＝2500×10%－105（速算数）＝145（元）2、个体工商户生产经营所得以纳税年度收入总额，扣减税法允许扣除的成本费用及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×税率-速算扣除数4、劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元，减除费用800元：应纳税额=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%应纳税额＝每次收入×（1－20%）×20%如属同一事项连续取得收入，以月内取得的总收入为一次。【例】某人年内取得次劳务报酬，分别为3000元，计算各次应缴所得税税额。解：应纳税额=（每次收入-800）×20%=（3000-800）×20%=440元5、稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，费用扣除额为800元：应纳税额＝（每次收入额－800元）×14%；（2）每次收入超过4000元的，费用扣除额为2